企业生态成本预算管理相关研究综述与展望

    程怡 李兴平 程月明 李瑞琳

     [提 要]企业生态成本预算管理是在企业生态管理战略目标的指导下，全面充分地预测和规划企业未来的生态管理活动，同时进行相应的生态财务成本管理，并不断地将实际达成的情况与预算目标比较和分析，以帮助企业管理者更有效地实行企业生态管理。从企业生态成本预算管理相关研究的文献搜索来看，直接研究企业生态成本预算管理的成果鲜有，而相关研究主要有生态管理、生态预算、企业成本预算管理等的研究。

     [关键词]企业;生态成本;预算管理

     一、前言

    2017年10月，习近平总书记在党的十九大报告中提出：“生态文明建设功在当代、利在千秋。保护生态环境就是保护生产力，改善生态环境就是发展生产力。”习近平生态文明思想是站在人类发展命运的角度上，作出的战略判断和总体部署，体现了国家对生态环境保护的高度重视和炽热的民生情怀。大部分生态问题都与企业活动有关，企业在各环节活动中向自然界排放大量的工业废气、废水和废渣，必定会造成全球空气污染、水污染和土壤污染，这是导致生态环境破坏最根本的原因。随着企业对生态保护意识的不断提高，生态管理逐渐成为现代企业管理的重要组成部分。在目前的新形势下，企业重视并做好节能环保工作，这样势必导致生态成本大幅度增加。为了参与企业的生态管理，切实落实生态文明建设，企业需通过加强管理、技术创新、工艺创新以更好地降低生态管理成本来实现生态管理的目的。企业建立生态成本预算管理体系，是在生态管理战略目标的指导下，充分、全面的预测和筹划企业未来的生态管理活动和相应生态财务成本管理，并对实施过程进行监督和控制，不断将实际完工情况与预算目标进行比较和分析，从而及时指导公司生态成本管理效果的改善和提高，以帮助企业管理者更加有效地进行企业生态管理和更好地实现企业生态管理战略目标。从企业生态成本预算管理相关研究的文献搜索来看，直接研究企业生态成本预算管理的成果鲜有，而相关研究主要有生态管理的研究、生态预算的研究、企业成本预算管理的研究。下文将从这三方面进行企业生态成本预算管理相关研究综述，以总结和梳理有关企业生态成本预算管理的研究成果。

     二、生态管理的研究综述

    企业生态管理是将企业内部的组织结构、运作模式、管理方式等要素比拟为生态系统中的个体生命，在这个基础上来探讨企业如何提升自身的竞争力，从而实现企业的可持续发展。然而，由于其本身的复杂性，生态管理在理论和实践上都仍处于发展之中。国外生态管理研究者对生态管理的理解却有不同。Kemp（2005）[1]等认为生态管理理论的提出影响了人类的观念和组织行为，因此需要生态系统施展出有效的作用，来重新构建人与自然的和谐关系，并同时考虑人类的合理需求和自然的可持续发展。Dahlmann、Bramner和Millington（2008）[2]研究和分析了企业实施生态管理的内外部的影响因素。他们指出，企业高层管理的支持、财务实力、生态管理技能人才、信息资源等是企业实施生态管理的内部影响因素;而政府明确的规制政策、应用技术的缺乏以及对绿色产品的需求是企业推行生态管理的外部影响因素。SmedsRutta Johanna（2008）[3]阐明了中小企业在生态环境中履行内部学习和管理体系的研究，结论是，推动公司内部学习型组织和完成机制共享可以提高公司生态管理的有效性。Valentine（2010）研究出了生态管理的“洋葱模型”，一层一层就像剥洋葱一样分析了职能层、企业层、产业层和宏观层等影响企业生态管理的要素。ShiroYoshiori（2010）认为，企业可以采取“全员参与”的策略，通过实行生态管理来推进企业组织结构及效力的优化。

    中国加入WTO后，绿色经济和工业发展已成为国家竞争力和企业竞争力的关键，绿色技术与营销将成为大趋向。这对中国企业的生态管理提出了客观条件。李蓉丽（2008）以循环经济理论为基础，描述了企业在生态管理过程中的生态响应机制的变化，还有环境与共同进化过程中的物资变动与能量交换。彭雪蓉（2013）[4]提出，生态管理是公司根据可持续发展的条件，从而树立生态经营管理理念和相对应的生态经营管理行为。在生态管理探究的过程中，其理论思想也渐渐渗透到许多相关的研究领域中。韩晓莉（2014）[5]对海南省生态管理实践范式進行实证研究，通过分析问题探究出解决问题的对策，并建立了生态管理的社会协同机制。生态管理经过长期的实践发展，得出的结论是：要做好生态管理，需要全社会自主地参与协同机制。而关于保护环境和资源的开发利用并不是某类群体或社会阶层的事情。国内学者杨志明（2014）[6]认为，生态管理其实是建立在生态人假设的基础之上，在动态平衡中通过人类社会与自然环境的共同协调、持续发展而形成的一种管理活动。生态人假设对于生态管理理论的研究具有重大意义。对生态管理理论的研究主要体现在生态建设、企业经济和人才培养等方面，其中孔德议与张向前等（2015）基于生态管理理论在生态文明建设和人才培养环境方面进行了详细的探讨，充分解释了生态管理理论在社会经济、管理层次上的理论价值。

     三、生态预算的研究综述

    1987年，ICLEI欧洲区的理事Konrad Otto-Zimmermann最先提出了生态预算：既然我们可以对人类创造的金钱进行预算管理，那么我们也可以对自然资源进行预算。在1994年ICLEI举行的首届欧洲可持续城镇会议上，“生态预算”首次被纳入法规。此外，ICLEI还领导创立了欧洲生态预算项目和亚洲生态预算项目，这两个项目都达到了很不错的效果。它甚至被采用到一些城市环境治理当中，为全球的生态推行和实践运用提供了经验。

    由于中国对生态保护和自然资源的重视程度不断加大，生态预算模式在实行后显示出无与伦比的优势并取得显著成效。这是一种新型的城市环境管理模式，也受到越来越多的学者进行研究。21世纪初，姚力群（2001）翻译了一篇关于西方生态预算过程和政府在当中起到影响的外文文献，这成为向中国介绍生态预算模式的首篇文章，使中国学者逐渐认识生态预算模式。郝韦霞（2015）[7]对生态预算理论做了更深入的研究：在公共管理中的财政预算启发下，生态预算是根据可持续发展的要求，通过保持环境资源总价值的收支平衡，来达到保护城市环境资源的目标。在效仿财政预算的原理和流程时，根据生态承载力理论来确定未来的年度目标。徐莉萍（2010）[8]提出生态预算是指责任预算在生态环境资源管理中的运用，是一种以预算报告为核心的环境管理方法。并认为生态预算的实现途径就是要在各级政府部门建立生态责任预算、为企业提供生态预算的标准和为企业构建生态责任评价机制。随后，学者们遵循国家政策指导方针将研究范围定为在主体功能区。李姣妤（2013）[9]强调，生态预算不仅是在环境资源方面的实体预算，而且是为了保护生态环境所发生的财政支出预算。这两方面的结合才形成完整的生态预算。石意如（2015）[10]对生态预算绩效评价进行了系统的研究。他针对绩效评价指标体系和绩效报告制度设计了四项一级评价指标、十项二级评价指标和二十三项三级评价指标。

    四、企业成本预算管理的研究综述

    在西方国家，预算管理几乎被所有企业认可，并在企业管理中得到广泛运用。预算管理制度首先是在1870年运用于英国的政府部门，而美国则最先将预算管理融入到企业管理之中。Shim和Siegel（2005）认为预算是一种现代的管理工具，在特定的时间段内为企业的经营计划和管理目标实施组织、提供指标和方向。通过控制预算环境，协助每个部门掌握其财务状况。企业为了以防万一，在做出决策之前对所有可选方案进行评估，并提供准确的数据。小林健吾（2009）提出用预算管理的手段，将预算数与实际数进行对比和分析，以此作为各级管理人员绩效考核和激励机制的标准，从而实现企业利益管理的目的。JA Brickley（2010）[11]认为，预算管理是对未来一段时间内的特定经营活动进行量化，以便提前预测未来会发生的事情。同时预算管理作为企业组织管理的一部分，还对其经营活动有决策和控制的作用。

    在我国，成本预算管理仍然处于落后水平，要想走出一条新的路子来，就必须要基于我国的国情和企业的自身特点来进行研究。汤谷良，高晨（2002）[12]认为，中国传统的预算严格控制管理模式与现代企业的生产经营活动已经不匹配，希望企业管理人员能够借鉴国外“超越预算”的管理模式，为国内预算管理的发展提供指导。钟辉（2005）对公司的预算执行部门进行了补充和完善，企业在设置了成本中心、利润中心和投资中心之后，还需要设置结算中心和核算中心。刘桂霞（2014）[13]认为，预算管理的发展应以人为本，并做到全过程、全方面和全员参加。胡树民（2017）[14]指出，在公司的整个发展过程中，成本是影响公司经济效益的直接原因。为了提升公司的经济效益，就要对其成本進行有效地预算管理。公司若想从根本上促进自身经济发展则需要深化公司成本预算管理理念的同时，还要建立和完善其内部的成本管理机制。

     五、结论与展望

    通过对国内外相关研究综述的梳理可知，企业生态管理、生态预算和企业成本预算管理研究的成果有不少，但目前鲜有企业生态管理、生态预算和成本预算管理结合起来进行研究的文献。而企业生态管理、生态预算和成本预算管理结合起来就是企业生态成本预算管理的内容。其实上文中与企业生态成本预算管理关系最密切的生态预算相关研究文献，目前也仅限在城市和政府的理论研究层面，而在企业生态预算方面的研究成果却很少。在中国关于生态预算的研究更是明显不足，目前国内未有城市进行生态预算试点的案例，也没有和企业管理实践结合起来的研究成果。企业生态成本预算管理是企业生态管理的重要内容，也是生态文明建设的重要内容。企业建立生态成本预算管理体系就是生态管理的重要活动内容。生态文明建设同社会主义经济建设、政治建设、文化建设、社会建设，是中国共产党在新时代确立的全面推进建设的新伟大工程，也是我国需要深化改革的一项重要内容。两百多年的工业文明，是人类征服和破坏自然为主的快速发展，使生态环境被破坏到极限。由于工业文明的发展是通过破坏生态环境才得以支撑，但随着全球生态危机信号的不断出现，工业文明的可持续发展变得越来越难。因此，需要开创一个新的文明形式使人类的生存和发展得以延续，这个新的文明形式就是生态文明。在生态文明建设的背景下，为了参与企业生态管理，切实落实生态文明建设，企业需通过加强管理、创新、节能降耗、甚至产品转型等途径，以更好地降低生态管理成本。如果将企业生态管理、生态预算和企业成本预算管理等结合起来进行研究，并结合企业的经营特点，进行系统的理论和实践的融合探讨，这将具有一定创新性和应用价值;既可以为企业生态管理的研究，又可以为企业成本预算管理的研究，做一些开创性的探索。

    [参考文献]

     [1]Kemp R， Parto S， Gibson R B. Governance for sustainable development： Moving from theory to practice [J]. International Journal of Sustainable Development， 2005， （1-2）.

     [2]Dahlman.F，Brammer.S，Millington.A：Barriers to proactive environmental management in the United Kingdom[J].Journal of General Management，2008，（3）.

     [3]Smeds Rutta， Johanna. Management of Enterprise Evolution：Evolution Management Principles and Methods for Learning organizations. In ：Volume 58/02-Cof Dissertation Abstr-acts International.Finland：TekniIlinenKorkeakoulu，2008.69～72.

     [4]彭雪蓉，黄学.企业生态创新影响因素研究前沿探析与未来研究热点展望[J].外国经济与管理， 2013，（9）.

     [5]韩晓莉.生态管理社会协同机制构建[J].社会科学家，2014，（7）.

     [6]杨志明.生态人假设及生态管理的初步研究[C]//中国管理现代化研究会，复旦管理学奖励基金会.第九届（2014）中国管理学年会——组织行为与人力资源管理分会场论文集.北京：中国管理现代化研究会、复旦管理学奖励基金会，2014.

     [7]郝韦霞，滕立.生态预算的理论与实践[M].郑州：郑州大学出版社，2015.

     [8]徐莉萍，王雄武.生态预算模式在中国的价值实现研究[J].中国人口.资源与环境，2010，（12）.

     [9]李姣妤.政府生态预算绩效评价研究[D].长沙：湖南大学，2013.

     [10]石意如.主体功能区生态预算绩效评价基本框架研究[J].经济问题，2015，（4）.

     [11]Brickley J A， Zimmerman J L. Corporate governance myths： Comments on Armstrong， Guay， and Weber[J]. Journal of Accounting & Economics， 2010， （2-3）.

     [12]汤谷良.预算激励契约的失灵与校正[C]//厦门大学会计发展研究中心.新经济环境下的会计与财务问题研讨会论文集.厦门：厦门大学会计发展研究中心，2002.

     [13]刘桂霞.企业实行全面预算管理存在的问题及对策[J].中国商贸，2014，（11）.

     [14]胡树民.加强成本预算管理对企业经济效益的积极影响探索[J].中国国际财经（中英文），2017，（22）.

    [责任编辑：朱晨光]