对借款费用准则的认识与研究

    王红琴

    摘 要：本文通过对借款费用准则的解读，明确新旧借款费用准则差异，分析其对我国会计信息质量要求的影响，在执行新准则的过程中，需要每一位会计工作者要不断加强对新准则的学习，提高自己的业务水平，同时要把我们会计工作职业道德牢记心中，构建和谐的会计行业，为我国的经济发展作出应有的贡献。

    关键词：新会计准则；借款费用；差异分析；影响

    随着改革的进一步深化，世界经济的一体化趋势，国际资本市场的全球化进程和知识经济的飞速发展，以及会计理论的不断发展和日臻完善，这便要求我国企业会计核算法规规范要顺应资本市场对会计信息的需求，能够为全球投资者提供更加透明可比的财务信息，促进中国企业在境外融资，降低融资成本。本文通过对新旧借款费用准则的差异进行分析，阐述对会计信息质量要求的影响。

    1 我国新旧借款费用准则的主要差异

    （1）借款费用资本化的资产范围扩大

    新借款费用准则规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件资产的构建或者生产的，应予资本化，记入相关资产成本，而旧准则中符合资本化条件的资产只有固定资产。依据新准则，生产周期较长的重型机器设备、船舶制造的生产企业及房地产开发企业，在生产产品和开发房产过程中借入款项所发生的费用，可直接记入存货价值。这样，当期存货张面价值提高，当期财务费用减少，使当期利润提高，短期内改善了企业的经营业绩，税负也相应提高。当然如果涉及其他如技术进步、物价上涨等一些不确定因素，会引起这类资产贬值，则又要依据资产减值准则来解决。

    （2）借款费用资本化的借款范围扩大

    新借款费用准则关于借款费用予以资本化范围的确定有两个方面，一是专门借款，是指为构建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项；二是一般借款，是指为构建或者生产符合资本化的条件的资产而占用的一般借款。这样就意味着以各种融资途径借入的款项，只要符合资本化的均可予以资本化。旧准则中规定只为构建固定资产而专门借入的款项予以资本化，而如今范围扩大到一般借款，使得符合资本化条件的一般借款的利息按照资产支出额的比例记入所构建或生产的资产成本，从而导致企业当期记入资产成本的借款费用增加，记入当期财务费用的金额减少，当期利润上升，税负相应增加。当然，在固定资产投入使用后的使用期限内，随着折旧的计提或者存货资产、投资性房产出售时的成本结转，利润会降低。

    2 新借款费用准则对会计信息质量的影响

    （1）确认与计量

    新准则实施后，借款费用资本化的资产范围和可予资本化的借款范围扩大将减少费用资本化当期的财务费用，增加企业的资产价值，进而提高当期的会计利润，对房地产公司，生产周期长的制造业公司以及资本化支出较大的公司的损益可能产生较大的正面影响。尤其是资本化的借款范围扩大，这项规定对先进的制造业是有利的。

    （2）会计信息质量方面（实质重于形式的要求）

    首先，根据准则规定，企业借款购建或者生产的存货中，符合借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化。例如对于存货价值的计量，只要满足新准则规定的条件就可以直接计入资产负债表，增强了存货计价的客观性，真实的反映存货的成本，减少了利润表的波动；其次，可以予以资本化的借款费用，不再限定于由专门借款产生的，一般借款如果被用于购建或者生产符合资本化条件的资产的，也应当予以资本化。资本化的金额相对研发费用较低，这就造成企业研发费用过低，在后续的开发阶段，利润被虚增，造成无形资产的价值不真实。新准则中规定研究阶段的支出予以费用化，计入当期损益，而开发阶段的支出如果符合资本化条件，就可以计入无形资产的成本，不符合条件计入当期损益，这就符合权责发生制原则，使资产价值的确认更加可靠，杜绝了企业以研发费用名义加大企业开支、逃避纳税责任的行为。

    总之，新准则在应予资本化的资产范围、应予资本化的借款范围以及借款费用资本化金额的计算得更明确、更具体，在实施过程中也有利于会计人员掌握和运用，这样也更适合我国目前会计人员素质参差不齐的现状。由于许多先进制造业公司的生产周期比较长，而且借款金额巨大，因此实施新会计准则将会提升当前的会计利润，改善企业经营者的业绩考核指标，从而提高经营者扩大再生产的积极性，有利于整个社会经济的发展。同时新会计准则的相关规定更多地体现了国际趋同，同时减少了企业会计政策的选择，增强了企业之间会计信息的可比性，有利于会计信息质量的提高。

    但是新借款费用准则的相关规定也存在一些不足，例如扩大借款费用资产的范围以后，使得不少企业钻空子，需增资产、提高利润多会计信息的质量要求也有负面影响。因此，在执行新准则的过程中，需要我们每一位会计工作着要不断加强对新准则的学习，提高自己的业务水平，同时要把我们会计工作爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务的职业道德牢记心中，构建和谐的会计行业，为我国的经济发展作出应有的贡献。

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