企业印花税管理存在的问题及对策
周燕春
摘要：印花税是以应税经济凭证为征税对象的，主要产生于经济交流活动中的一种税种。因为印花税税率较低，金额较少，所以在公司财务中并没有将印花税纳入税务筹划之中。但是，对于大型的经济实体以及特定的行业，如果将印花税重视起来，就能够有效地减轻企业的成本，增加企业的经济效益。
关键词：印花税；管理误区；对策一、企业印花税征纳中存在的主要问题及误区
印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。随着特殊企业的不断扩大，新形势下经济活动的层出不穷，合同的样式也开始变得多种多样，由此产生了诸多特征繁杂的合同，由于此类特殊合同与印花税相关规定中列示的名称不相符，企业常常出现超征、错征、少征的现象。以下结合各行业特点，提出几点问题及误区：
（一）购销合同
企业在生产过程中以购买、预购、购销、调剂等形式制定的合同称之为企业的购销合同。企业购销合同以合同上所记载的购销金额为依据，且以万分之三的税率纳税。印花税相关管理规定表明，应税凭证按照金額比例进行纳税的，需按照合同上所记载产品数量或者按照国家规定的产品价格贴花征税；如若国家对该产品未做出具体标价的情况下，印花税征收需要按照该产品市场价格的相关比率纳税。然而，在实际纳税过程中，往往存在着由于该企业具有较大的品牌影响力以及生产经营范围大等情况，且所生产的产品价格往往高于同行业相应产品。如果该企业按实际金额与其他企业订立合同，势必会出现双方企业多缴纳印花税情况，损害二者经济的利益。因此，企业在购销合同订立时，双方明智的选择了仅标明购销的具体数量，而不标明相关金额的做法。
（二）货物运输合同
我国货物运输合同包括运用民航、铁路、公路、海上等交通工具运输货物过程中所形成的合同。货物运输合同以运输过程中的运费金额作为计税依据，不含有货物本身的金额、保险费以及装卸人工费等，以运输金额的万分之五作为其税率。而货物保管合同印花税需按照千分之一的税率纳税，按照印花税从高纳税原则，运输费与报关费的混合势必造成企业承担较多的印花税。比如：运输公司A与化工销售企业B签订运输合同，同时负责保管一段时间的产品。运输费为500万元，保管费为200万元，装卸费为50 万元。如果运输公司A未将三者予以区分，根据印花税从高缴税原则，B企业需要缴纳750×1‰=7500元，而如果企业在印花税缴纳前将三者分开核算，B企业将缴纳500×0.5‰+200×1‰=4500元，分开核算该项目起到了节省印花税作用，共节省3000元印花税。二、企业印花税合理筹划的措施及对策
（一）提高财务人员业务能力，熟悉印花税征收政策
印花税征收现在较为简单，但财务人员进行纳税时，要充分掌握有关印花税的各种政策，对企业各种凭证加以识别，明确并非所有的经济合同都需要纳税，从而保证准确纳税，以避免单位多缴税，减少企业纳税负担。
（二）压缩金额筹划法
印花税以经济合同中所述金额为计税依据，因此合同双方以利益最大化原则为出发点，通过企业之间的相互合作，使得二者之间的原材料、费用往来等金额通过合法手段得以减少，从而使得合同所述金额降低，达到双方当事人缴纳税收减少的目的，该行为称之为压缩金额筹划发。现阶段，压缩金额筹划法，在双方合同往来中，极为常见，例如在双方物物交换的合同中，企业双方会达成用最优惠产品价格进行交换的协议，从而降低合同所述金额，降低缴纳印花税。然而，在使用该筹划方法时要注意优惠价格的限度，防止税务部门调整产品的价格，从而拉高合同所述金额，加重印花税缴纳的负担。
（三）合理确定合同金额，减轻纳税人负担
企业在日常经济活动中，签订一系列购销合同不可避免，且合同金额较大，因此印花书缴纳数额也较大。因此，印花税合理筹划在企业经营管理具有积极意义。凭借印花税税率较小的特点，在印花税筹划过程中应关注如何确定计税依据，如果合同签订时，无法确定应纳税额时，所以，根据（88）国税地字第025号文规定：“有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；财产租赁合同，只是法规了月（天）租金标准而却无租赁期限的。对这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时在按实际金额计税，补贴印花”。笔者认为可以借鉴技术转让等合同的计提方法，建议销售公司在与客户或供应商签订合同时，尤其是金额较大的年度合同时，预估一个低于市场的合理金额。这样使得印花税的缴纳工作变得滞后，企业获得了货币的时间价值，一定程度上也减少了印花税同期应缴纳数额。三、总结
总之，印花税是经济活动中频繁出现的税种，管理得当会极大地减轻企业的赋税负担，增强企业活力。本文从印花税存在的问题及管理误区，提出了印花税的合理筹划对策，为企业的节税工作建言献策。参考文献：
[1]朱亚平.企业印花税筹划方法探讨[J].鄂州大学学报，2013，01：31-33.
[2]丁宁.勿以利小而不为——浅议企业印花税的税收筹划[J].财会学习，2008，09：58.
[3]刘小宝.有关印花税会计处理的几点思考[J].企业导报，2013，22：79-80.
[4]财政部.中华人民共和国印花税暂行条例施行细则[88]财税255号，19880929.
[5]国务院.中华人民共和国印花税暂行条例1988年8月6日中华人民共和国国务院令第11号发布根据2011年1月8日《国务院关于废止和修改部分行政法规的决定》修订，20110108.
[6]国税发[1991]155号.国家税务总局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知，1991-09-18.
[7]国税函[2009]9号.关于企业集团内部使用的有关凭证征收印花税问题的通知，2009-1-5.
[8]国税地字[1988]25号.关于印花税若干具体问题的规定，1988-12-12.
（作者单位：中国石化化工销售有限公司华北分公司）
摘要：印花税是以应税经济凭证为征税对象的，主要产生于经济交流活动中的一种税种。因为印花税税率较低，金额较少，所以在公司财务中并没有将印花税纳入税务筹划之中。但是，对于大型的经济实体以及特定的行业，如果将印花税重视起来，就能够有效地减轻企业的成本，增加企业的经济效益。
关键词：印花税；管理误区；对策一、企业印花税征纳中存在的主要问题及误区
印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。随着特殊企业的不断扩大，新形势下经济活动的层出不穷，合同的样式也开始变得多种多样，由此产生了诸多特征繁杂的合同，由于此类特殊合同与印花税相关规定中列示的名称不相符，企业常常出现超征、错征、少征的现象。以下结合各行业特点，提出几点问题及误区：
（一）购销合同
企业在生产过程中以购买、预购、购销、调剂等形式制定的合同称之为企业的购销合同。企业购销合同以合同上所记载的购销金额为依据，且以万分之三的税率纳税。印花税相关管理规定表明，应税凭证按照金額比例进行纳税的，需按照合同上所记载产品数量或者按照国家规定的产品价格贴花征税；如若国家对该产品未做出具体标价的情况下，印花税征收需要按照该产品市场价格的相关比率纳税。然而，在实际纳税过程中，往往存在着由于该企业具有较大的品牌影响力以及生产经营范围大等情况，且所生产的产品价格往往高于同行业相应产品。如果该企业按实际金额与其他企业订立合同，势必会出现双方企业多缴纳印花税情况，损害二者经济的利益。因此，企业在购销合同订立时，双方明智的选择了仅标明购销的具体数量，而不标明相关金额的做法。
（二）货物运输合同
我国货物运输合同包括运用民航、铁路、公路、海上等交通工具运输货物过程中所形成的合同。货物运输合同以运输过程中的运费金额作为计税依据，不含有货物本身的金额、保险费以及装卸人工费等，以运输金额的万分之五作为其税率。而货物保管合同印花税需按照千分之一的税率纳税，按照印花税从高纳税原则，运输费与报关费的混合势必造成企业承担较多的印花税。比如：运输公司A与化工销售企业B签订运输合同，同时负责保管一段时间的产品。运输费为500万元，保管费为200万元，装卸费为50 万元。如果运输公司A未将三者予以区分，根据印花税从高缴税原则，B企业需要缴纳750×1‰=7500元，而如果企业在印花税缴纳前将三者分开核算，B企业将缴纳500×0.5‰+200×1‰=4500元，分开核算该项目起到了节省印花税作用，共节省3000元印花税。二、企业印花税合理筹划的措施及对策
（一）提高财务人员业务能力，熟悉印花税征收政策
印花税征收现在较为简单，但财务人员进行纳税时，要充分掌握有关印花税的各种政策，对企业各种凭证加以识别，明确并非所有的经济合同都需要纳税，从而保证准确纳税，以避免单位多缴税，减少企业纳税负担。
（二）压缩金额筹划法
印花税以经济合同中所述金额为计税依据，因此合同双方以利益最大化原则为出发点，通过企业之间的相互合作，使得二者之间的原材料、费用往来等金额通过合法手段得以减少，从而使得合同所述金额降低，达到双方当事人缴纳税收减少的目的，该行为称之为压缩金额筹划发。现阶段，压缩金额筹划法，在双方合同往来中，极为常见，例如在双方物物交换的合同中，企业双方会达成用最优惠产品价格进行交换的协议，从而降低合同所述金额，降低缴纳印花税。然而，在使用该筹划方法时要注意优惠价格的限度，防止税务部门调整产品的价格，从而拉高合同所述金额，加重印花税缴纳的负担。
（三）合理确定合同金额，减轻纳税人负担
企业在日常经济活动中，签订一系列购销合同不可避免，且合同金额较大，因此印花书缴纳数额也较大。因此，印花税合理筹划在企业经营管理具有积极意义。凭借印花税税率较小的特点，在印花税筹划过程中应关注如何确定计税依据，如果合同签订时，无法确定应纳税额时，所以，根据（88）国税地字第025号文规定：“有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；财产租赁合同，只是法规了月（天）租金标准而却无租赁期限的。对这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时在按实际金额计税，补贴印花”。笔者认为可以借鉴技术转让等合同的计提方法，建议销售公司在与客户或供应商签订合同时，尤其是金额较大的年度合同时，预估一个低于市场的合理金额。这样使得印花税的缴纳工作变得滞后，企业获得了货币的时间价值，一定程度上也减少了印花税同期应缴纳数额。三、总结
总之，印花税是经济活动中频繁出现的税种，管理得当会极大地减轻企业的赋税负担，增强企业活力。本文从印花税存在的问题及管理误区，提出了印花税的合理筹划对策，为企业的节税工作建言献策。参考文献：
[1]朱亚平.企业印花税筹划方法探讨[J].鄂州大学学报，2013，01：31-33.
[2]丁宁.勿以利小而不为——浅议企业印花税的税收筹划[J].财会学习，2008，09：58.
[3]刘小宝.有关印花税会计处理的几点思考[J].企业导报，2013，22：79-80.
[4]财政部.中华人民共和国印花税暂行条例施行细则[88]财税255号，19880929.
[5]国务院.中华人民共和国印花税暂行条例1988年8月6日中华人民共和国国务院令第11号发布根据2011年1月8日《国务院关于废止和修改部分行政法规的决定》修订，20110108.
[6]国税发[1991]155号.国家税务总局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知，1991-09-18.
[7]国税函[2009]9号.关于企业集团内部使用的有关凭证征收印花税问题的通知，2009-1-5.
[8]国税地字[1988]25号.关于印花税若干具体问题的规定，1988-12-12.
（作者单位：中国石化化工销售有限公司华北分公司）
