基于财务风险导向的公立医院内部控制框架分析

    尹兴联

    摘 要：公立医院的平稳运行依赖于自身内部控制，在医院的制度管理、资产管理、投资管理等各方面存在着财务风险对公立医院的正常运行将会造成一定的影响。针对此类问题，为避免公立医院出现财务风险，应当加强医院的内部控制。

    关键词：公立医院 ?财务风险 ?内部控制框架

    一、基于财务风险导向公立医院内部控制的意义

    公立医院在进行财务活动时，可能无法达到预期的目标，进而造成财务风险。公立医院基于财务风险导向实施内部控制对医院的内部管理起着完善医院内部机制的作用。据有关资料显示，内部控制失败造成财务风险的产生率超过50%。内部控制是一项监督管理的过程，它主要由医院的领导层，管理层以及医院自身员工共同协作执行，目的是提高医院财务报告的真实性、医院制度的可靠性以及经营稳定性。根据明确规定，医院在进行对外投资时，首先立项并风险评估，在经过医院的领导团体做好充分的决策之后再根据相关的制度进行申请;另外，必须建立健全严格的资金管理制度，若出现财务风险，应当及时采取有效措施进行解决。

    二、公立医院内部控制中存在的问题

    （一）内部控制管理发展受传统观念束缚严重

    随着医疗卫生事业改革的不断发展，我国医疗条件不断提高，管理层也越来越重视内部控制管理工作。但是由于起步时间较晚，在内部控制管理方面存在着较多的缺陷。在很多医疗机构中，员工存在认为这项工作只是对财务进行记录和存储认知，并不能认识到对自身医疗机构的积极作用。

    （二）公立医院内部控制制度不完善

    内部控制管理工作不能够为医院带来直观的收益，使得医院认为不必对内部控制管理工作进行提升，只是采用传统的内部控制管理工作模式。一些医院甚至不设置内部控制管理部门，对于内部控制的作用和意义没有一个正确的认识，导致无法正常开展公立医院内部控制工作。

    （三）内部控制工作效率较低

    医院的财务人员只是将目标集中在了记账，算账，报账等常规会计工作方面，注重相关管理部门的检查，忽视内部控制工作，因此造成了医院内部的控制效率较低，防范财务风险出现的目标无法达到。

    三、如何提高公立医院内部控制管理工作水平

    （一）借鉴COSO内部控制框架在实务中的广泛应用

    基于COSO内部控制框架的企业风险管理已得到了广泛应用，虽然由于公立医院的公益性特殊性质，目前还无法完全按照企业的形式形成统一的内部控制框架，但其财务管理在流程上与企业有一定的相似性，这使得公立医院按照COSO框架进行财务风险管理的探索成为可能并值得尝试。可以从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督5个方面实施，从根本上降低医院的财务风险。

    （二）做好医院的风险评估工作

    公立医院的潜在风险在制定控制框架时必须考虑在内并放在主要地位。主要是对医院的风险评估和管理工作制度进行加强，以保障医院的风险评估工作正常有效的运行。首先，做好资金筹备风险评估。医院的资金来源可以有多种，但是存在着较多的潜在风险。例如，医院向银行或者社会贷款时，需要考虑医院的偿还时间和金额，评估不能按时还款的风险，做好措施，避免出现危机。其次，做好投资风险评估。公立医院可以进行投资，但是在投资之前必须由医院的领导部门集体决策，尤其是重大的投资预算。评估前期预算、实际支出、后期审核等全程的工作，针对潜在风险进行综合的评估。最后，做好合同的风险评估。在进行任何项目建设时，都必须以合同作为双方的义务和责任制约工具，后期严格按照合同完成项目建设。合同签署之前必须将合同的所有条款认真于阅读，财务部门必须严格做好合同条款中的评估工作，尽可能保障医院的利益。

    （三）加强医院预算控制

    公立医院内部控制框架的构建需要统筹协调管理和控制。在基于財务风险向导下严格全面的把握好管理和控制工作，监督管理好所有经费的使用路径和对象，对经费使用的结果做好审核。医院要严格遵守财务制度，做好全面预算。主要包括能够对医院的所用工作有着更加清晰和明确的认识，以医院的经营状况、资金现状、财务状况等因素作为依据进行预算的制定。医院的内部管理通过使用预算这种最开始并且重要的财务控制方法，将医院的目标进行了量化。

    由于公立医院的部门繁多，业务复杂，给制订预算和管理预算带来了极大的困难。在制定预算时，各个部门应当承担本部门的预算任务，最后再进行综合，通过分块化制定和管理方法，减少工作复杂度，提升工作的效率。每个阶段的财务管理预算必须根据医院的内部因素和外部因素并且要以之前的预算和实施状况为基础，综合实施目标的成本因素进行制定。医院有些科室会有业务收入，应当进行区别对待，以历年的收入和经营状况为依据，综合考虑此类科室的人员情况和设备更新因素进行划分预算。对于无业务收入的科室来讲，进行预算制定是就显得较为简单，制定经费预算时只需要根据科室的服务对象和人员组成分布即可，审查科室的费用支出。

    成本控制是公立医院进行制定预算和控制预算的基础，现金流的控制是核心部分。制定预算时要考虑稳定性因素，避免在日后的工作过程中随意的调整，因此必须考虑如下四种重要因素。1）支出费用必须详细记录，2）经费审批必须由各层领导进行审批，并且还要保证符合预算标准。3）监督和管理好预算的实际支出过程，做好审查工作，出现问题必须及时反馈并且处理。4）制定严格的审核制度，保证每个目标较好的完成。

    四、提高管理队伍的整体素质和内部管理意识

    公立医院内部控制工作需要高度的严谨性和制度性规范，相关从业人员必须是工作能力强、责任心强的高素质人才，并且要对相关人员进行思想道德素养培养以及专业技能的加强，提高整体素质。

    医院的领导层、管理层要以实现医院平稳发展为基石，对医院内部控制管理工作在医院内部的积极作用有一个正确的认识，加强内部控制管理工作的管理力度，考察部门的工作情况。通过医院本身对内部控制进行指导并监督工作，以提升医院内部控制管理工作的工作水平，提高医院的健康运作能力。

    五、结束语

    公立医院的内部控制过程受多方面因素影响，容易出现很多的问题。随着我国医疗卫生事业的不断进步，医院内部控制建设也不断加强，这些可以帮助公立医院规避财务风险，保障公立医院健康运营。本文主要对基于财务风险导向的公立医院内部控制的意义、工作中存在的问题、解决问题的方法等进行了分析，对于公立医院内部控制避免财务风险，提高医院整体运营能力有一定的参考意义。

    参考文献：

    [1]王玥 .基于财务风险管控视角的高校内部控制框架体系构建研究[J].财会学习， 2018.

    [2]钟先明.基于财务风险管理的集团全面风险内控体系构建[J].企业改革与管理， 2018， No.330（13）：158+172.