浅析新收入准则的理论变革与实务应对
陈明明
摘要：2017年7月财政部颁布了新修订的收入准则（财会[2017]22号）。本文主要以新收入准则为重点进行阐述，结合现行收入准则存在的缺陷，从新收入准则确认方法、实务操作中的应用这两方面进行深入探索，主要目的在于提高新收入准则的应用效率。
关键词：新收入准则；合同；履约义务
收入为衡量企业规模的主要指标，也是企业长期发展的核心参照依据。所以，新收入准则的实行，对企业发展带来了巨大影响。其不单单体现在企业财务数据上，还体现在企业决策的各个方面，其中包含税收筹划、薪酬待遇、投融资规划等，对优化当前财务信息具有积极作用。一、现行收入准则存在的缺陷
（一）现行收入准则“风险与报酬转移法”比较抽象，实务中报酬判断与风险判断的难度比较大。
（二）由于社会体制的变更，诸多新兴产业层出不穷，这便导致的营销模式与支付结算方式也逐渐发生转变，传统的收入准则无法满足当下企业发展要求，在报表制作、收入确认等方面皆存在一定不足。比如刷单事件屡见不鲜。
（三）当下企业在执行建造合同时会面临诸多变数，进而致使收入确认的核心指标完工进度未得到有效核算。现行的准则对完工进度的测定方法有三种：专业人员测定、依据时间测定、已经产生的成本在总成本中的占比。这三种方式皆存在一定缺陷。二、新准则收入确认模式
新准则不再区分各种收入类型，采用统一的收入衡量标准。即收入确认时点与履约义务挂钩，企业能否确认收入取决于是否履行合同中的相关义务，强调“控制权的转移”。具体如下：第一，明确双方签订的合同。新准则将合同定义为双方或是多方间所达成的协议，具有法律效力，能够保证各方合法权益。合同形式主要以口头和书面为主，还可以是一种暗示。第二，明确需履行的义务。当合同中出现多项需履行的义务时，若是每项均为独立项，可分别计量；若并非是独立项，需同其他义务合并计量。第三，合同交易价格所对应的履约义务。企业会依据履约义务的销售价格比例把交易价格分配给每项义务。若是无法直接获取独立销售价格，可以对价格进行预估。当下估价常用的方法有残值法、成本加成法等。三、实务操作中的具体应用
（一）明确交易价格，交易价格所表示的是企业预期收益，其需要考虑的因素有很多。比如，需要会计人员进行预估与判断，特别是当价格为一个变量时，其存在诸多可能性，需确定一个可能性最大的金额。比如，基于某A企业为例，会计人员对A企业某项服务可能按时完成的判断，该笔资金就能够计入到交易价格中。若是A企業交易量突然增大，会计人员判断65%都能按时完成，那么交易金额的65%便能计入到交易价格之中，此种方式有助于保障企业效益。但对此类交易，新收入准则提出了一条限制条件，当企业某项收入有可能收回时，务必要确保该项收入被计入。与之前的准则相比，新准则确保了收入的准确性。
（二）履约义务时确认收入。企业把劳务或是商品的控制权转给客户，此种举动被视为义务的履约。该层面为新收入准则的核心——控制转移，其能够有效代替旧准则中报酬与风险转移。转移的控制权能够在时间点上实现，还能分期实现。当交易满足下述任一条件时，企业需利用分期的方式对收入进行确认：其一，客户同时获得与耗用企业所提供的服务，比如常规性服务等。其二，企业提升或是产生一项客户可控制的资产，比如土地建造资产。其三，企业所产生的资产不会有另外用途，并能够按期完成工作要求，比如构建一个由客户支配的资产。四、结束语
综上所述，新收入准则的理论变革要求企业在实务操作中运用新的职业判断，对企业会计信息提出了新的要求：对于应用比例法或是百分比法的企业，需要对收入时间进行重估；为了确保收入，企业需对合同的签订以及销售过程进行全面考虑；企业的信息系统需要定期更新，内控与会计过程需修订，新准则要求收入确认得到更多信息披露与支持等等。新准则的后续实施，有利于企业加强收入信息质量，推动业财深度融合，提高企业财务管理水平，维持企业健康良性发展。参考文献：
[1]新收入确认准则的几点分析，帮财务解锁收入确认新技能[J].财会学习，2017（18）：4.
[2]财政部会计司有关负责人就新收入准则的修订完善和发布实施答记者问[J].财务与会计，2017（16）：8-10.
[3]潘文慧.浅析新收入准则修订对特定交易（或事项）收入的影响[J].交通财会，2016（10）：66-67+73.
[4]江薇.新旧《企业会计准则-基本准则》的对比分析[J].企业导报，2010（11）.
[5]Johannes Becker，Melanie Steinhoff.Tax accounting principles and corporate risk-taking[J].Economics Letters，2014，125（1）.
[6]岳上植，韩紫微.软件企业新收入准则应用分析[J].财会月刊，2017（28）：52-55.
（作者单位：中国电子科技集团公司第十三研究所）
摘要：2017年7月财政部颁布了新修订的收入准则（财会[2017]22号）。本文主要以新收入准则为重点进行阐述，结合现行收入准则存在的缺陷，从新收入准则确认方法、实务操作中的应用这两方面进行深入探索，主要目的在于提高新收入准则的应用效率。
关键词：新收入准则；合同；履约义务
收入为衡量企业规模的主要指标，也是企业长期发展的核心参照依据。所以，新收入准则的实行，对企业发展带来了巨大影响。其不单单体现在企业财务数据上，还体现在企业决策的各个方面，其中包含税收筹划、薪酬待遇、投融资规划等，对优化当前财务信息具有积极作用。一、现行收入准则存在的缺陷
（一）现行收入准则“风险与报酬转移法”比较抽象，实务中报酬判断与风险判断的难度比较大。
（二）由于社会体制的变更，诸多新兴产业层出不穷，这便导致的营销模式与支付结算方式也逐渐发生转变，传统的收入准则无法满足当下企业发展要求，在报表制作、收入确认等方面皆存在一定不足。比如刷单事件屡见不鲜。
（三）当下企业在执行建造合同时会面临诸多变数，进而致使收入确认的核心指标完工进度未得到有效核算。现行的准则对完工进度的测定方法有三种：专业人员测定、依据时间测定、已经产生的成本在总成本中的占比。这三种方式皆存在一定缺陷。二、新准则收入确认模式
新准则不再区分各种收入类型，采用统一的收入衡量标准。即收入确认时点与履约义务挂钩，企业能否确认收入取决于是否履行合同中的相关义务，强调“控制权的转移”。具体如下：第一，明确双方签订的合同。新准则将合同定义为双方或是多方间所达成的协议，具有法律效力，能够保证各方合法权益。合同形式主要以口头和书面为主，还可以是一种暗示。第二，明确需履行的义务。当合同中出现多项需履行的义务时，若是每项均为独立项，可分别计量；若并非是独立项，需同其他义务合并计量。第三，合同交易价格所对应的履约义务。企业会依据履约义务的销售价格比例把交易价格分配给每项义务。若是无法直接获取独立销售价格，可以对价格进行预估。当下估价常用的方法有残值法、成本加成法等。三、实务操作中的具体应用
（一）明确交易价格，交易价格所表示的是企业预期收益，其需要考虑的因素有很多。比如，需要会计人员进行预估与判断，特别是当价格为一个变量时，其存在诸多可能性，需确定一个可能性最大的金额。比如，基于某A企业为例，会计人员对A企业某项服务可能按时完成的判断，该笔资金就能够计入到交易价格中。若是A企業交易量突然增大，会计人员判断65%都能按时完成，那么交易金额的65%便能计入到交易价格之中，此种方式有助于保障企业效益。但对此类交易，新收入准则提出了一条限制条件，当企业某项收入有可能收回时，务必要确保该项收入被计入。与之前的准则相比，新准则确保了收入的准确性。
（二）履约义务时确认收入。企业把劳务或是商品的控制权转给客户，此种举动被视为义务的履约。该层面为新收入准则的核心——控制转移，其能够有效代替旧准则中报酬与风险转移。转移的控制权能够在时间点上实现，还能分期实现。当交易满足下述任一条件时，企业需利用分期的方式对收入进行确认：其一，客户同时获得与耗用企业所提供的服务，比如常规性服务等。其二，企业提升或是产生一项客户可控制的资产，比如土地建造资产。其三，企业所产生的资产不会有另外用途，并能够按期完成工作要求，比如构建一个由客户支配的资产。四、结束语
综上所述，新收入准则的理论变革要求企业在实务操作中运用新的职业判断，对企业会计信息提出了新的要求：对于应用比例法或是百分比法的企业，需要对收入时间进行重估；为了确保收入，企业需对合同的签订以及销售过程进行全面考虑；企业的信息系统需要定期更新，内控与会计过程需修订，新准则要求收入确认得到更多信息披露与支持等等。新准则的后续实施，有利于企业加强收入信息质量，推动业财深度融合，提高企业财务管理水平，维持企业健康良性发展。参考文献：
[1]新收入确认准则的几点分析，帮财务解锁收入确认新技能[J].财会学习，2017（18）：4.
[2]财政部会计司有关负责人就新收入准则的修订完善和发布实施答记者问[J].财务与会计，2017（16）：8-10.
[3]潘文慧.浅析新收入准则修订对特定交易（或事项）收入的影响[J].交通财会，2016（10）：66-67+73.
[4]江薇.新旧《企业会计准则-基本准则》的对比分析[J].企业导报，2010（11）.
[5]Johannes Becker，Melanie Steinhoff.Tax accounting principles and corporate risk-taking[J].Economics Letters，2014，125（1）.
[6]岳上植，韩紫微.软件企业新收入准则应用分析[J].财会月刊，2017（28）：52-55.
（作者单位：中国电子科技集团公司第十三研究所）
