财政资金使用效益跟踪审计的优化策略

    范晓蓉

    摘 要：对财政资金的使用效益进行跟踪审计，能够确保财政资金使用的真实性、合法性与规范性，更为重要的是通过跟踪审计，能够真正使审计工作落到实处，最大化发挥财政资金的使用效益。基于此，本文就财政资金使用效益跟踪审计的主客体、目标、形式、程序进行分析和探讨，希望能为相关审计人员提供借鉴与参考。

    关键词：财政资金? 使用效益? 跟踪审计

    近年来，一些部门在使用财政资金的过程中出现了各种问题，如投资项目的预算编制不严谨、在施工中对投资项目管理不善、不能及时办理竣工决算等，导致大量的财政资金被浪费，投资效率低下，并使得财政资金成为滋腐败行为生的温床，对财政资金使用情况进行跟踪审计，有效保障了财政资金使用的合法性、合理性。

    一、财政资金使用效益跟踪审计的意义

    （一）完善跟踪审计职能

    通过跟踪审计，有助于从各个环节揭示单位存在的违规违法现象，改变现阶段财政资金审计工作薄弱的局面，全方位增强审计监督职能，确保财政资金的使用合法、真实、规范，更为重要的是跟踪审计尤为注重事前防范，其贯穿于财政资金使用的方方面面，各环节环环相扣，不留死角，有助于将审计工作做实做细。

    （二）提升财政资金使用效益。

    通过跟踪审计，有助于规范财政资金的使用过程，可以对财政资金的使用效益及时评估，提升财政资金使用的绩效性。对财政投资项目中发现的问题，及时提出整改建议，从而提高财政资金的效益性。

    （三）转变政府执政理念。

    随着经济体制改革的深入实施，政府执政理念也发生了相应改变，现阶段政府工作的重要方向，就是要树立新的执政理念，包括科学发展、依法执政、关注民生、注重绩效等，这就要求审计部门的工作思路也要随之调整，积极改进审计方式，做好权力运行轨迹与财政资金流向等方面的跟踪审计。

    二、财政资金使用效益跟踪审计的优化策略

    （一）明确财政资金使用效益跟踪审计的主客体

    1、审计主体

    跟踪审计的主体，也就是谁来负责跟踪审计。财政跟踪审计工作的重心是审查财政预算执行是否存在偏差、资金运用是否合理，在本质上属于政府审计，故其审计主体应为具备独立法人资格的国家审计部门及其审计工作人员，但这并不是说跟踪审计与社会审计、内部审计没有关系，恰恰相反，社会审计可对被审计单位的经济活动及其财务资料的合法性、公允性进行审计，内部审计可根据财务资料为单位的经营管理提供有益的信息，这些工作都能够为跟踪审计创造有利条件。总之，社会审计与内部审计能够共同辅助国家审计人员做好跟踪审计，从而节约审计时间，促进审计效率的提高。

    2、审计客体

    审计客体，也就是跟踪审计的对象。财政资金的使用效益在很大程度上取决于财政资金的分配者和使用者，鉴于此，跟踪审计的客体应当是负责资金分配与使用的各级政府、事业单位、企业、社会团体等。

    （二）确定财政资金使用效益跟踪审计的目标

    只有制定了明确的跟踪审计目标，才能保证审计工作的有序开展。跟踪审计的目标包括两个层面，一是总体目标，也就是审计资金使用情况及政策执行情况，确保资金管理的规范性，使财政资金的使用达到预期的经济与社会效益。二是具体目标，即就具体项目的财政资金使用是否真实、合法进行适时监督与评价，提高资金的使用效益。在具体实践中，某些跟踪审计项目的阶段性审计目标会随审计阶段而发生变化，所以，在进行跟踪审计时，应当根据审计对象的不同，把审计项目分成若干个阶段，来制定相应的审计目标，进行有的放矢的审计，以便发现问题并及时整改。

    （三）丰富财政资金使用效益跟踪审计的形式

    1、全程跟踪

    全程跟踪就是审计部门对财政资金使用的全过程进行审计。例如，对于重大投资建设项目，应从项目的可行性调研入手，到设计、招投标、合同签订、项目施工，再到工程造价结算、竣工决算及项目投产，审计人员需要全程参与，持续进行跟踪审计。

    2、阶段跟踪

    财政跟踪审计的项目大多是周期较长的复杂建设项目，通常分为多个不同阶段。阶段审计就是以项目实施进度为基础，专门针对个别阶段所进行的审计工作，如设计审计、决算审计等。

    3、特定环节跟踪

    在财政投资项目的建设过程中，除了常规审计之外，还有一些特定环节的审计任务，如工程变更设计、隐蔽工程审计等，这些也是跟踪审计的重要组成部分。

    4、复合跟踪审计

    根据项目实际，选择合理的跟踪对象，采取阶段跟踪与特定环节跟踪相结合的综合审计方法，如在项目实施阶段，可以对隐蔽工程实施复合跟踪审计。

    （四）优化财政资金使用效益跟踪审计的程序

    1、选择审计项目

    与西方国家相比，我国财政审计工作起步较晚，财政跟踪审计更是刚刚起步，再加上现有审计队伍有待加强，所以难以对所有使用财政资金的项目都进行跟踪审计，对此，财政跟踪审计必须有选择性的进行，一般来说，要优先选择投资金额高、建设周期长的项目，特别是一些能够影响国计民生的重特大投资项目，也可根据实际情况选择其中的关键环节来跟踪审计。

    2、明确审计目的

    财政资金使用效益跟踪审计的主要目的就是揭示和整改问题，提高财政资金使用效率，全面發挥跟踪审计的“免疫”功能，预防贪污腐败行为的发生。在实际审计工作中，应依据审计的具体内容来确定跟踪审计目的。

    3、审前调查

    为确保财政资金使用效益的最大化，在跟踪审计前，必须进行审前调查工作，主要包括如下内容：被审计单位应当遵循的财经、税收、货币及贸易政策;被审计单位所在行业的统计资料与相关指标、能源供应情况、生产技术变化等。在对被审计单位的法律政策环境、行业现状及内外部情况进行全面了解的基础上，审计部门可先制定详细的跟踪审计计划，经上级批准后再拿出具体的实施方案。

    4、制定评价标准

    根据财政资金使用的相关环节制定与之相适应的评价标准，跟踪审计的评价指标包括：审计的资金项目金额、相关国家政策方针、财经法律政策、内部控制评价标准等。

    5、跟踪审计的具体实施

    审计人员应采取实质性测试与符合性测试相结合的方法，对各审计阶段得到的审计资料进行分类、甄别、整理与加工，然后详细记录于审计底稿中。

    6、审计结果的公布

    跟踪审计工作结束后，由审计人员出具审计报告，并将审计结果予以公布。在审计报告中应对发现的问题给出客观、公正的评价，并提出合理的整改建议。

    三、结束语

    总之，为确保财政资金使用的科学性、合理性，审计部门及审计人员要提高工作水平，建立跟踪审计制度，做实、做细审计工作，有效遏制个别部门与人员违法使用财政资金的行为，确保财政资金使用效益的最大化。

    参考文献：

    [1]辛旭，芦花.财政资金使用效益跟踪审计研究[J].会计师，2018（17）.