国有企业内部审计风险及其防范探析

    赵瑾

    摘要：国有企业在我国占有非常重要的地位，因此，国有企业内部审计较一般企业的内部审计更具有严谨性。但是，国有企业内部审计仍存在较多问题，为有效降低审计风险，仍需进一步探索其降低审计风险的措施。文章分析了国有企业内部审计存在的风险及原因，并提出提高内部审计人员综合素质、合理设置激励机制、建立健全内部控制体系三个方面防范审计风险的措施。

    关键词：国有企业；内部审计风险；防范

    在实际情况下，很多国有企业内部审计通常不被管理者重视，内部审计人员常为职业发展担忧，人员综合素质不高，企业的内部控制环境不完善，都将增加内部审计的风险。为有效降低内部审计的风险，需进一步探索其原因及改进措施。因此，研究国有企业内部审计的风险及探索其防范措施具有重要意义。

    一、内部审计风险概述

    内部审计与外部审计有很多相似点，都是在受托经济责任的关系之下产生和发展。内部审计应通过专业技能，对企业的业务活动、内部控制及风险管理的适当性和有效性进行评价，以促进企业完善治理结构、管理流程和实现目标，为企业提供增值服务。中国内部审计协会发布的《内部审计准则》作为内部审计人员的执业准则，内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵照执行。国有企业还应专门制定内部审计相关规章、制度，使国有企业内部审计实施有据可依、有章可循。

    审计风险=重大错报风险×检查风险，其中，重大错报风险=控制风险×固有风险。内部审计作为审计的一种存在形式，其风险是指财务报告存在重大错报、漏报或企业经营管理上存在弊端和漏洞，而内部审计人员认为财务报告是合法、公允以及经营管理是健全有效的，并因此提出不恰当审计意见的可能性。因此，影响内部审计风险的因素是多方面的，降低内部审计风险的措施也应是多途径的。

    二、国有企业内部审计面临的风险及原因分析

    1.内部审计人员不专业，影响工作效果。对于国有企业来说，设置内部审计机构或者内部审计专责人员的机制是在政府的干预下建立起来的，内部审计始终不能像生产部门、财务部门一样作为一个重要的常设机构，会导致内部审计人员竞聘上岗随意、岗位不稳定等不良后果。从影响审计风险的三个要素固有风险、控制风险、检查风险可以看出，审计是一个综合性的技能，而内部审计不仅需要审计人员具备审计、财务技能，还需具备行业专有知识才能将审计风险控制在可以接受的范围内。而国有企业审计机构的人员配置中，大多数人员只掌握部分技能，更有甚者，一个内审机构中具有审计上岗资格的专业人员都没有。内部审计人员一般未经过系统的审计学习，在执业过程中凭借经验办事。国有企业内部审计机构一般采取“以审代培”的方式对审计人员进行培训，工作重点主要放在了完成审计项目，而忽略对不够专业的审计人员进行长期专业培训，同时忽略对审计人员日常工作进行专业指导。

    2.内部审计人员职业发展前景不理想，影响职业道德规范遵守情况。由于国有企业对内部审计机构和人员是在政府的指导下建立起来的，国有企业普遍对内部审计工作不重视，不能吸纳优秀的人才加入审计队伍。在一个激励机制不合理、不被重视的环境下，审计人员出于自己的利益考虑，会增加在工作中违反职业道德的可能性。审计人员盲目追求业绩，以证明自己的工作成果，进行缺少证据支持的判断等行为，违反审计人员诚信正直、客观性等职业道德。国有企业内部审计机构及岗位设置往往不稳定，审计人员担心对自己的职业发展不利，若凡事依据法律法规、规章制度会得罪管理者及其他人员，利用职权谋取私利、屈于压力违反原则。再有，国有企业多数规模较大，集团子公司数目较多，内部审计多采取交互审计的方式进行，在长期审计交往中，管理者更多把这种方式视为一种业务沟通交流，会增加泄密行为的可能性。

    3.内部控制不完善，增加审计风险。内部控制是由企业治理层、管理层和全体员工共同实施的旨在实现控制目标的过程。控制风险指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性。控制风险水平与被审计单位的控制水平有关，作为审计风险的其中一个因素，不完善的内部控制，会增加内部审计的风险。在国有企业控制中，若治理结构形同虚设，缺乏科学有效的运行机制，责权分配不合理，会增加舞弊的风险；资金活动管控不严，会增加资金被挪用、侵占、抽逃、或遭受欺诈的风险；采购验收不规范，资金支付审核流程不严格，会增加采购物资资金损失的风险；工程竣工验收不规范，把关不严，会增加工程交付后的安全隐患；对担保申请人的资信情况调查审批不严格，会增加担保决策失误的风险；招投标管理、合同管理内控不完善，会增加诉讼失败、经济利益受损的风险；财务报告内控不完善，会增加提供虚假财务报告的风险，造成决策失误。对内部控制进行评价作为内部审计的一个职能，在防范企业风险中具有滞后性。内控控制的缺失或者是不完善，将大大增加审计的风险。

    三、防范国有企业内部审计风险的措施

    1.提高内部审计人员综合素质。提高内审人员的综合素质可以从提高行业准入门槛和对内审人员专业素质的培养两方面着手。首先，提高内部审计行业准入门槛。企业内部一般很少有审计专业的现有人才，选拔内部审计人员时，应从与审计直接相关或者密切相关的专业中选择人才，例如，可以从本企业的财务、经济等专业人士中选用，并且是有一定经验的优秀人士。其次，增加内审人员的实践工作机会，在发现解决问题中不断成长，从而提高应对问题的能力，能够独当一面。与此同时，储备丰富的专业知识，这是在实践当中的理论指导和解决问题的底气所在。从基础慢慢积累，结合实践经验，稳步提高综合能力。另外，还需增加审计技能以外的培训内容。审计是一个综合性的技能，它必须与其他专业知识结合使用才能充分发挥作用，将审计风险降为可接受的低水平。例如，在对火电行业内部审计人员的后续培训中，还应对其进行财务管理、合同管理、工程管理、招标采购管理、燃煤采购管理等方面的专业培训。

    2.合理设置激励机制，提高内部审计人员工作积极性。内部审计人员工作普遍存在懒散、不专业的现象，也是因为管理者对他们的工作重视程度不够、激励机制不够合理导致。为有效规避内部审计人员出于自己的利益考虑违反审计人员职业道德，管理者应在行为上对内部审计工作表示肯定。在有据可依、有章可循的情况下，以披露虚假经济业务的个数、挽回经济损失的金额大小为标准进行考核奖励。合理设置内部审计人员的职业前景，内部审计是个比其他工作岗位更容易笼络资源、提高综合技能的岗位，若有与之相适应的激励机制配套，能为企业培养更多优秀人才往重要的执业方向发展。

    3.建立健全内部控制体系，降低内部审计风险。在国有企业建立和实施一套统一的、高质量的内部控制规范体系，有助于提升国有企业内部管理水平和风险防范能力，同时降低内部审计风险。要明确治理层和管理层的责权、工作程序，为科学决策提供支持。现代审计模式应以风险导向审计为主，从治理层战略管理控制为出发点对风险进行控制。为控制国有企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。第一在资金营运过程中，加强国有企业会计系统的控制，严格规范资金收支管理过程，遵守现金及银行存款管理的相关规定，严格保管财务印章。第二在采购管理中，完善收货付款流程，加强采购预付款及定金管理。第三在资产管理中，规范验收、保管、领用、清查的过程管理。第四在銷售管理中，规范市场调查、信用保证、收款的过程管理。第五在工程项目管理中，规范工程立项、招标、造价、建设、验收的过程管理。第六在担保管理中，规范调查评估与审批、执行与监督的过程管理。第七在财务报告管理中，规范财务报告编制、对外报送、分析利用的过程管理等等。国有企业的权利机构应当定期对内部控制的有效性进行全面评价，针对存在的问题，及时整改，降低审计风险。

    四、结语

    国有企业性质的特殊性，决定了国有企业内部审计不同于一般企业内部审计机构设置的随意性。内部审计是必要的，且应该是持续的。领导人员应该将内部审计机构视为一个重要的、多功能的职能部门为企业服务。内部审计人员应加强自我培训、提升综合素质，为企业做好监督与服务工作。不仅要从改变审计机构及人员的人力资源配置上降低审计风险，还应建立健全国有企业内部控制体系，规范国有企业管理流程，从事前着手，降低审计风险。

    参考文献：

    [1]刘虹艳.国有企业内部审计风险分析及防控策略探讨[J].南方论刊，2016（10）.

    [2]周晓鹏.国有企业应注重内部审计风险管理[J].企业导报，2009（05）.

    （作者单位：贵州西电电力股份有限公司黔北发电厂）