营改增对旅游行业的影响及应对措施
陈丽
摘要：2012年1月，”营改增“试点工作在上海拉开序幕，涉及到交通运输业和部分现代服务业的营业税改征增值税，2016年旅游业纳入“营改增”范围，“营改增”是我国税制上的一次重大改革，此次改革对于旅游行业来说意义重大，因此旅游行业企业要尽快主动地学习掌握“营改增”的有关政策，使企业的经营活动符合政策的要求，充分把握此次税制改革所带来的机遇，做好企业的税务工作，在激烈的竞争当中获得自身的竞争优势，推动企业的健康发展。因此本文将对“营改增”给旅游行业带来的影响进行分析，进而提出有关的应对措施。
关键词：旅游行业；“营改增”；税负
在原有的税制之下，存在着重复征税的现象，这不利于企业降低成本，实现最大的经济效益，而营业税改征增值税，有利于打通增值税的抵扣链，避免重复征税的现象，降低企业的税负，因此这对于我国旅游企业来说是一次机遇，那么我国旅游企业就要深入了解与学习“营改增”的相关政策，分析此次税制改革所带来的影响，才能具有针对性地提出应对措施，做好企业的管理工作，提高企业的经济效益。一、“营改增”给旅游行业带来的影响
（一）对税负的影响
“营改增”最大的特点就是在获得增值税专用发票的情况下可以进行进项抵扣，这会大大降低企业的税负，但前提条件是要达到足够的抵扣率，才能使企业的整体税负得到降低。对于旅游行业来说，改革之后旅游行业可以采用差额计税法和一般计税法，差额计税法即销售额扣除掉向其他单位支付的餐饮费、住宿费、交通费、门票费等费用之后的销售余额来计算出不含税的销售额，最后计算出应缴纳的增值税额，采用此方法的纳税人的差额部分只能开具普通发票，不可开具专用发票。一般计税方法则是直接由含税销售额计算出不含税的销售额，进而计算出销项税额，选择此方法的纳税人可以自开增值税专用发票，而实际工作当中，对于餐饮费、门票费、住宿费等费用占旅游企业成本较大的比例，而这一部分费用却很难完整的取得发票，因此就会导致企业无法获得足够的进项抵扣，企业面临的税负反而会不减反增，落实到实际工作中看，由于旅游行业的特殊性，涉及到境内旅游和境外旅游，消费形式多样，因此对于增值税专用发票的取得，实际上是存在一些困难的，这就会影响到进项税的抵扣，使得一些进项税无法进行抵扣，导致企业的税负反而增加。并且，由于原有的营业税作为价内税可以在所得税之前进行扣除，降低企业的税负，而增值税是价外税，不能够在所得税之前进行扣除，这就会使得企业的税负增加。
（二）对企业涉税账务处理的影响
“营改增”在企业的发票管理上面有着重要的影响，旅游企业的经营活动涉及到日常物资的采购和旅游服务的发生，这些都会对企业的经济效益增长产生重要的影响，增值税发票有普通发票与专用发票之分，而只有获取了增值税专用发票才能进行进项抵扣，因此在实务当中，容易出现该取得专用发票却获取普通发票的情况，甚至根本无法取得增值税发票的情况，如涉及到一些车票、机票、餐饮费等发票，在实际当中是由顾客保留的，因此无法获得相关票据，如果旅游企业采用一般计税法，就容易导致企业无法进行进项抵扣，增加企业税负。
进行账务处理时，也将增大难度，对于旅游行业来说，相比原有的营业税的账务处理，增值税税制之下涉及到的产业链众多，进行抵扣时有着不同的税率，尤其是“营改增”之后增加了6%和11%两档税率，这将大大增加企业进行税务处理的难度。
（三）对税务信息和企业成本的影响
“营改增”之后，对于票据的管控十分严格，并且增值税的处理程序比营业税的处理程序更加复杂繁琐，涉及到增值税的进项发票和销项发票的防伪专用品管理，纳税申报等工作，有大量的事项和相关工作需要审批与处理，需要对税务信息进行谨慎的收集与处理，因此这会大大增加旅游企业的工作量与工作成本。此外，还可能因为对政策的不熟悉，导致税务筹划工作滞后，税务筹划方案不合理，导致企业无法合理降低成本，甚至是出现税务风险与法律风险。二、旅游行业如何应对“营改增”
（一）扩大增值税进项税的抵扣范围
企业要充分利用增值税可以进行进项抵扣的特点，扩大进项扣除的范围，以此来降低企业的税负，根据财税[2016]36号文规定，新购进的不动产可以全额纳入进项税额抵扣范围，固定资产设备购入过程中发生的买入成本也可以进行抵扣，因此旅游企业可以合理购置固定资产或是引进不动产，以此增加进项抵扣，降低企业的税负。
此外，要加强与相关部门的沟通与协调，如加强与旅游企业的供应商的沟通，尽可能的获得增值税专用发票，再如要加强与客户的沟通，做好旅游服务相关的价格制定工作。加强与税务机关的沟通，及时发现与调整税务上存在的问题，避免产生法律风险，要加强与旅游业相关的部门的沟通，以及寻求政府的政策支持。
（二）强化内部管理
在“营改增”政策之下，旅游企业要增强纳税的意识，进一步强化内部管理，强化会计核算，加强对票据的管理。积极主动学习相关的政策要求，完善企业的纳税流程，在加强对企业的经营活动的监督与控制。那么旅游企业要完善会计核算制度，要规范企业的日常会计工作，保证会计信息的真实性与合法性。
对于发票的管理，企业要密切跟进国家对于发票管理的有关政策与要求，认真核实发票上的时间、金额、数量等相关事项，在规定的时间内进行纳税申报，同时也要加强与税务机关的沟通，避免企业面临税务风险。
（三）加强人员的培训，做好税务筹划工作
面对“营改增”政策，企业还需加强对人员的培训，使他们能够在新形势之下进一步提高自己的业务能力水平，营业税与增值税之间存在着一定的差距，因此还需要企业人员认真学习相关的知识与技能，认真研究税务流程，做好发票的管理工作，对于发票的取得要加强重视，认真分析此次改革所带来的变化，为实际的税务工作打下良好的基础。
“营改增”之下，旅游企业做好税务筹划工作，一定要明确以下几个要点：第一是对纳税人身份的选择，认真分析小规模纳税人与一般纳税人之间的区别。第二是要根据税率的不同以及企业的业务特点，对企业自身的业务流程进行优化与升级，以达到在法律允许的范围内寻求最低的税负。第三是要合理选择供应商，恰当地获得增值税专用发票来进行抵扣，降低企业税负。第四是要根据企业的实际情况选择计税方法，企业通过税务筹划来进行合理地避税，能够在整体上降低企业的税负，提高企业的经营管理水平，提高企业的经济效益。三、总结
“营改增”是我国经济发展的必然要求，是我国税制上的以此重大改革，涉及面十分的广，存在着较大的难度，给我国企业的管理带来了一定的困难，但是总的来说，这是一次巨大的机遇。面对旅游行業激烈的竞争和国家政策的改革，我国的旅游企业必须要保持高度谨慎的态度，及时加强对政策的学习与掌握，充分利用国家的政策支持，做好内部管理工作，做好税务筹划工作，利用好税务筹划的空间，降低企业的整体税负，使企业获得最大的经济效益，推动企业的健康发展，同时也能推动我国旅游行业的转型与升级，推动我国经济的发展，丰富我国人民的精神世界。
参考文献：
[1]华税律师事务所.“营改增”企业不能忽视的6个税务筹划要点.中华会计网校，2015.
[2]何建民.“营改增”对中国旅游行业的影响分析及对策建议[J].旅游学刊，2015.
[3]官波，刘春花.杨劲松.“营改增”对旅游行业的影响与对策分析[J].昆明理工大学学报，2016.
[4]杨重庆.“营改增”对旅游行业的影响及建议[J].中国旅游报，第一旅游网，2016.
[5]贾雪雅.浅析“营改增”对我国旅游业的影响[J].现代经济信息，2014.
（作者单位：河南建业新生活旅游服务有限公司）
摘要：2012年1月，”营改增“试点工作在上海拉开序幕，涉及到交通运输业和部分现代服务业的营业税改征增值税，2016年旅游业纳入“营改增”范围，“营改增”是我国税制上的一次重大改革，此次改革对于旅游行业来说意义重大，因此旅游行业企业要尽快主动地学习掌握“营改增”的有关政策，使企业的经营活动符合政策的要求，充分把握此次税制改革所带来的机遇，做好企业的税务工作，在激烈的竞争当中获得自身的竞争优势，推动企业的健康发展。因此本文将对“营改增”给旅游行业带来的影响进行分析，进而提出有关的应对措施。
关键词：旅游行业；“营改增”；税负
在原有的税制之下，存在着重复征税的现象，这不利于企业降低成本，实现最大的经济效益，而营业税改征增值税，有利于打通增值税的抵扣链，避免重复征税的现象，降低企业的税负，因此这对于我国旅游企业来说是一次机遇，那么我国旅游企业就要深入了解与学习“营改增”的相关政策，分析此次税制改革所带来的影响，才能具有针对性地提出应对措施，做好企业的管理工作，提高企业的经济效益。一、“营改增”给旅游行业带来的影响
（一）对税负的影响
“营改增”最大的特点就是在获得增值税专用发票的情况下可以进行进项抵扣，这会大大降低企业的税负，但前提条件是要达到足够的抵扣率，才能使企业的整体税负得到降低。对于旅游行业来说，改革之后旅游行业可以采用差额计税法和一般计税法，差额计税法即销售额扣除掉向其他单位支付的餐饮费、住宿费、交通费、门票费等费用之后的销售余额来计算出不含税的销售额，最后计算出应缴纳的增值税额，采用此方法的纳税人的差额部分只能开具普通发票，不可开具专用发票。一般计税方法则是直接由含税销售额计算出不含税的销售额，进而计算出销项税额，选择此方法的纳税人可以自开增值税专用发票，而实际工作当中，对于餐饮费、门票费、住宿费等费用占旅游企业成本较大的比例，而这一部分费用却很难完整的取得发票，因此就会导致企业无法获得足够的进项抵扣，企业面临的税负反而会不减反增，落实到实际工作中看，由于旅游行业的特殊性，涉及到境内旅游和境外旅游，消费形式多样，因此对于增值税专用发票的取得，实际上是存在一些困难的，这就会影响到进项税的抵扣，使得一些进项税无法进行抵扣，导致企业的税负反而增加。并且，由于原有的营业税作为价内税可以在所得税之前进行扣除，降低企业的税负，而增值税是价外税，不能够在所得税之前进行扣除，这就会使得企业的税负增加。
（二）对企业涉税账务处理的影响
“营改增”在企业的发票管理上面有着重要的影响，旅游企业的经营活动涉及到日常物资的采购和旅游服务的发生，这些都会对企业的经济效益增长产生重要的影响，增值税发票有普通发票与专用发票之分，而只有获取了增值税专用发票才能进行进项抵扣，因此在实务当中，容易出现该取得专用发票却获取普通发票的情况，甚至根本无法取得增值税发票的情况，如涉及到一些车票、机票、餐饮费等发票，在实际当中是由顾客保留的，因此无法获得相关票据，如果旅游企业采用一般计税法，就容易导致企业无法进行进项抵扣，增加企业税负。
进行账务处理时，也将增大难度，对于旅游行业来说，相比原有的营业税的账务处理，增值税税制之下涉及到的产业链众多，进行抵扣时有着不同的税率，尤其是“营改增”之后增加了6%和11%两档税率，这将大大增加企业进行税务处理的难度。
（三）对税务信息和企业成本的影响
“营改增”之后，对于票据的管控十分严格，并且增值税的处理程序比营业税的处理程序更加复杂繁琐，涉及到增值税的进项发票和销项发票的防伪专用品管理，纳税申报等工作，有大量的事项和相关工作需要审批与处理，需要对税务信息进行谨慎的收集与处理，因此这会大大增加旅游企业的工作量与工作成本。此外，还可能因为对政策的不熟悉，导致税务筹划工作滞后，税务筹划方案不合理，导致企业无法合理降低成本，甚至是出现税务风险与法律风险。二、旅游行业如何应对“营改增”
（一）扩大增值税进项税的抵扣范围
企业要充分利用增值税可以进行进项抵扣的特点，扩大进项扣除的范围，以此来降低企业的税负，根据财税[2016]36号文规定，新购进的不动产可以全额纳入进项税额抵扣范围，固定资产设备购入过程中发生的买入成本也可以进行抵扣，因此旅游企业可以合理购置固定资产或是引进不动产，以此增加进项抵扣，降低企业的税负。
此外，要加强与相关部门的沟通与协调，如加强与旅游企业的供应商的沟通，尽可能的获得增值税专用发票，再如要加强与客户的沟通，做好旅游服务相关的价格制定工作。加强与税务机关的沟通，及时发现与调整税务上存在的问题，避免产生法律风险，要加强与旅游业相关的部门的沟通，以及寻求政府的政策支持。
（二）强化内部管理
在“营改增”政策之下，旅游企业要增强纳税的意识，进一步强化内部管理，强化会计核算，加强对票据的管理。积极主动学习相关的政策要求，完善企业的纳税流程，在加强对企业的经营活动的监督与控制。那么旅游企业要完善会计核算制度，要规范企业的日常会计工作，保证会计信息的真实性与合法性。
对于发票的管理，企业要密切跟进国家对于发票管理的有关政策与要求，认真核实发票上的时间、金额、数量等相关事项，在规定的时间内进行纳税申报，同时也要加强与税务机关的沟通，避免企业面临税务风险。
（三）加强人员的培训，做好税务筹划工作
面对“营改增”政策，企业还需加强对人员的培训，使他们能够在新形势之下进一步提高自己的业务能力水平，营业税与增值税之间存在着一定的差距，因此还需要企业人员认真学习相关的知识与技能，认真研究税务流程，做好发票的管理工作，对于发票的取得要加强重视，认真分析此次改革所带来的变化，为实际的税务工作打下良好的基础。
“营改增”之下，旅游企业做好税务筹划工作，一定要明确以下几个要点：第一是对纳税人身份的选择，认真分析小规模纳税人与一般纳税人之间的区别。第二是要根据税率的不同以及企业的业务特点，对企业自身的业务流程进行优化与升级，以达到在法律允许的范围内寻求最低的税负。第三是要合理选择供应商，恰当地获得增值税专用发票来进行抵扣，降低企业税负。第四是要根据企业的实际情况选择计税方法，企业通过税务筹划来进行合理地避税，能够在整体上降低企业的税负，提高企业的经营管理水平，提高企业的经济效益。三、总结
“营改增”是我国经济发展的必然要求，是我国税制上的以此重大改革，涉及面十分的广，存在着较大的难度，给我国企业的管理带来了一定的困难，但是总的来说，这是一次巨大的机遇。面对旅游行業激烈的竞争和国家政策的改革，我国的旅游企业必须要保持高度谨慎的态度，及时加强对政策的学习与掌握，充分利用国家的政策支持，做好内部管理工作，做好税务筹划工作，利用好税务筹划的空间，降低企业的整体税负，使企业获得最大的经济效益，推动企业的健康发展，同时也能推动我国旅游行业的转型与升级，推动我国经济的发展，丰富我国人民的精神世界。
参考文献：
[1]华税律师事务所.“营改增”企业不能忽视的6个税务筹划要点.中华会计网校，2015.
[2]何建民.“营改增”对中国旅游行业的影响分析及对策建议[J].旅游学刊，2015.
[3]官波，刘春花.杨劲松.“营改增”对旅游行业的影响与对策分析[J].昆明理工大学学报，2016.
[4]杨重庆.“营改增”对旅游行业的影响及建议[J].中国旅游报，第一旅游网，2016.
[5]贾雪雅.浅析“营改增”对我国旅游业的影响[J].现代经济信息，2014.
（作者单位：河南建业新生活旅游服务有限公司）
