浅析增值税与“营改增”对铁路行业的影响及对策
李红艳
【摘 要】我国在“十二五”期间一项重大的税制改革就是“营改增”，即营业税改征增值税，它是我国现阶段重大的结构性减税措施。论文从分析增值税的主要优点与“营改增”的必要性入手，通过分析“营改增”对铁路运输企业的重要意义以及影响，提出相关的应对措施及建议。
【Abstract】During the period of “The 12th Five-Yea”， a major tax reform in China is "Replacing Business Tax with VAT"， which is a major structural tax cut in China at the present stage. Starting from the analysis of the main advantages of VAT and the necessity of "Replacing the Business Tax with VAT". Starting with the analysis of the main advantages of VAT and the necessity of "Replacing the Business Tax with VAT"，this paper puts forward relevant countermeasures and suggestions through the analysis of the significance of "Replacing the Business Tax with VAT" and the influence on railway transport enterprises.
【關键词】增值税；营改增；铁路行业
【Keywords】VAT； replace business tax with VAT； railway industry
【中图分类号】F234.4 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2017）12-0042-02
1 实行增值税的主要优点
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税，最终由消费者承担。其优点主要体现在：
1.1 有利于贯彻公平税负原则
实行价外计税，是一种具有转嫁性质的间接税。就是将以前缴纳营业税的项目改征增值税，只对产品或服务增值的部分征税，减少了企业重复纳税的环节，有效降低了企业的成本，提高了企业的市场竞争力，有利于企业间税负均衡，有助于企业实现可持续发展，使我国在国际市场的竞争力进一步得到提升。
1.2 有利于生产经营结构优化
“增值税”不重复征收，具有中间税收的特点，政府在建立税制时，以不干扰经营者的投资决策和消费者的选择为原则，标志着更加完善的税制结构，对正确引导产业结构调整与产业融合将产生积极的作用，从宏观上看，“增值税”的实施促进了我国产业结构的调整，尤其是对第三产业的扶持效果较为明显。
1.3 有利于与国际接轨和扩大贸易往来
自实施增值税以来，得到社会的广泛关注，大大刺激国内和国际市场需求，是国家实施结构性减税的重要举措。同时“增值税”的实施使更大范围的企业将享受到出口退税的优惠政策，促进产品的国际竞争能力，有利于扩大国际经济往来和促进国民经济平稳高速发展。
2 实行“营改增”的必要性
营业税和增值税两大流转税并存的现状，虽然在促进经济发展等方面发挥了十分重要的作用。但随着我国经济的高速发展，社会分工不断细化，这一制度逐渐表现出诸多不足，并造成重复征税，也直接影响和制约着国际贸易交流和经济社会的健康发展，不利于税制结构的优化和财政体制的改革。为此，财政部与国家税务总局决定，自2016年5月1日起在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，这是继增值税转型之后我国流转税制度的又一次重大改革，并做到同国际税收体系趋同。其必要性主要体现在以下方面：
2.1 有利于推动经济结构的调整和协调发展
随着社会经济的不断发展，国民经济各个行业不断分化融合，增值税与营业税并存造成的税收累积效应和额外征收成本，抑制了企业间分工协作的深化，影响了服务业的发展，制约了经济结构调整和发展方式的转变。在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，即是原营业税纳税人将全部改为增值税纳税人，所有行业全部缴纳增值税，在全国范围取消营业税，实行“营改增”并实现了行业全覆盖。增值税下的适用对象就涵盖了货物、加工修理修配劳务，销售服务、无形资产或者不动产。从税收负担看，由于增值税和营业税的征税范围具有明显的行业性，实行“营改增”改革，有助于减轻下游企业税收负担，促进了社会分工协作，有利于促进服务业特别是现代服务业的发展，有利于促进制造业主辅分离和转型升级，从而推动经济结构的调整和优化。
2.2 有利于铁路运输业的市场竞争与合作
铁路运输本身即属于服务业范畴，理应纳入物流服务行业中。近年来国内物流业的高速发展，运输业市场竞争激烈，随着多种运输载体的出现，铁路运输企业受到巨大冲击。实行“营改增”后，铁路行业作为一般纳税人可以平等参与物流服务业市场竞争，不再受地域的限制，在运输市场上，与其他交通运输业和物流服务业适用同样的税种和税率，能平等地参与到物流服务业的竞争中，同时还有利于物流企业之间的合作，实现上下游客户双赢。
2.3 有利于降低铁路运输企业的投资和运营成本
一方面营业税由于无法抵扣上一产供销环节的进项税额，在计算税金上是按收入全额缴纳的，特别是作为外购货物和固定资产占比较大比例的交通运输企业尤为明显，承担了外购价款等增值税的进项税。实行“营改增”后，首先作为增值税一般纳税人可享受购进物资设备进项税额的抵扣，从而降低了采购成本，这样有利于铁路行业的技术改造、设备更新和可持续发展；其次能够实现企业财务核算及内部管理的统一，有利于统筹考虑税收规划。通过增值税的抵扣，增强铁路企业在社会市场中平等盈利能力，推动铁路企业经营管理方式的转变和整体管理水平的提升，从而逐步适应市场化经济运作的形势要求；再次由于铁路货物运输业务增值税税率偏高，可抵扣进项税额偏少，这就需要铁路企业进一步调整优化经营结构，作强作优主营业务项目，退出没有优势的经营领域，这必将对进一步推进铁路的可持续发展起到较大的促进作用。
3 “营改增”后铁路运输企业的主要对策及建议
3.1 健全完善企业相关税收管理制度和办法
实行营改增后，铁路运输企业的经营业务活动将发生相应结构调整和变化，这就要求铁路运输企业在做好营改增后相关税务制度的修订和完善工作的同时，完善纳税业务核算流程，健全税务风险识别和评估的程序和方法，以保证“营改增”在铁路运输企业的顺利实施和各项经营活动的可持续开展。
3.2 促进铁路运输物流企业结构调整和转型升级
在目前经济新常态下，铁路运输企业必须树立现代物流理念，向现代物流企业转型，进一步优化经营结构，最大限度减少流通环节，努力探索生产经营管理的新模式和适应增值税税管理的新体制、新要求，做到在物流经营中业务中既可以增加增值税进项，又有利于企业内部的分工协作和专业化发展。通过全面“营改增”的税收政策实施，进行行业内宏观调控，促进铁路物流业的健康有序发展。
3.3 加强业务培训，提高管理人员素质
①加强财务人员的业务培训。 “营改增”后使得企业的财务管理也必须做出相应核算模式的调整，这样也将大大增加了财务管理与核算的难度，并对铁路财务人员的职业判断和业务水平提出了新的更高的要求，包括增值税专业知识和相关业务知识，以及会计核算、报表填列、纳税申报流程和增值税专用发票取得、开具、保管、传递、报销各环节等，特别是进项税额能否抵扣的职业判断和对本单位取得增值税发票抵扣入账的监管风险等环节对财务人员的业务素质和风险意识提出更高的要求。
②加强对业务经办人员的宣传教育。从“营改增”实施两年多的情况来看，业务“增值税”开具发票的业务经办人员存在对增值税专用发票认识不到位，认为取得“增值税”专用发票比较麻烦，以及个别还存在增值税发票取得后不及时交财务办理抵扣手续，而是滞留个人保管而延误抵扣进项税的现象，从而造销项税应抵未抵的企业损失。在培训上，除安排财务人员积极参加税务机关举办的培训班外，还要结合实际，采取请进来的培训方式，对于有关业务经办人员有关把握不准、掌握不透的政策进行详细讲解和指导，以切实提高职工业务素质和税务管理技能，进一步增强全员纳税意识，避免涉税风险，切实维护个人和企业利益。
总之，增值税的主要优点与“营改增”的必要性显而易见。“营改增”是优化我国税制结构的一项重要举措，是促进产业经济结构优化升级的内在要求，有利于我国产业及铁路运输企业的进一步发展，并对铁路运输企业的意义及影响深远。在增值税体制的影响下，国内各类企业的经营模式、财务管理、预算管理等方面都将会发生重大变化。这也是适应国家产业结构升级和实现宏观目标的必然要求。我们应该抓住這次税务改革给企业带来的难得机遇，在实施和改进中不断深化企业改革和税务管理方式，进一步适应国家经济环境和税务改革的要求，全面促进铁路运输企业向物流专业化、规范化及现代化方向发展。适应社会产业税务管理的健康发展和向国际接轨的要求。
【参考文献】
【1】财税〔2016〕36号.关于全面推开营业税改征增值税试点的通知[Z].
【2】国家税务总局公告2016年第15号.不动产进项税额分期抵扣暂行办法[Z].
【摘 要】我国在“十二五”期间一项重大的税制改革就是“营改增”，即营业税改征增值税，它是我国现阶段重大的结构性减税措施。论文从分析增值税的主要优点与“营改增”的必要性入手，通过分析“营改增”对铁路运输企业的重要意义以及影响，提出相关的应对措施及建议。
【Abstract】During the period of “The 12th Five-Yea”， a major tax reform in China is "Replacing Business Tax with VAT"， which is a major structural tax cut in China at the present stage. Starting from the analysis of the main advantages of VAT and the necessity of "Replacing the Business Tax with VAT". Starting with the analysis of the main advantages of VAT and the necessity of "Replacing the Business Tax with VAT"，this paper puts forward relevant countermeasures and suggestions through the analysis of the significance of "Replacing the Business Tax with VAT" and the influence on railway transport enterprises.
【關键词】增值税；营改增；铁路行业
【Keywords】VAT； replace business tax with VAT； railway industry
【中图分类号】F234.4 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2017）12-0042-02
1 实行增值税的主要优点
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税，最终由消费者承担。其优点主要体现在：
1.1 有利于贯彻公平税负原则
实行价外计税，是一种具有转嫁性质的间接税。就是将以前缴纳营业税的项目改征增值税，只对产品或服务增值的部分征税，减少了企业重复纳税的环节，有效降低了企业的成本，提高了企业的市场竞争力，有利于企业间税负均衡，有助于企业实现可持续发展，使我国在国际市场的竞争力进一步得到提升。
1.2 有利于生产经营结构优化
“增值税”不重复征收，具有中间税收的特点，政府在建立税制时，以不干扰经营者的投资决策和消费者的选择为原则，标志着更加完善的税制结构，对正确引导产业结构调整与产业融合将产生积极的作用，从宏观上看，“增值税”的实施促进了我国产业结构的调整，尤其是对第三产业的扶持效果较为明显。
1.3 有利于与国际接轨和扩大贸易往来
自实施增值税以来，得到社会的广泛关注，大大刺激国内和国际市场需求，是国家实施结构性减税的重要举措。同时“增值税”的实施使更大范围的企业将享受到出口退税的优惠政策，促进产品的国际竞争能力，有利于扩大国际经济往来和促进国民经济平稳高速发展。
2 实行“营改增”的必要性
营业税和增值税两大流转税并存的现状，虽然在促进经济发展等方面发挥了十分重要的作用。但随着我国经济的高速发展，社会分工不断细化，这一制度逐渐表现出诸多不足，并造成重复征税，也直接影响和制约着国际贸易交流和经济社会的健康发展，不利于税制结构的优化和财政体制的改革。为此，财政部与国家税务总局决定，自2016年5月1日起在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，这是继增值税转型之后我国流转税制度的又一次重大改革，并做到同国际税收体系趋同。其必要性主要体现在以下方面：
2.1 有利于推动经济结构的调整和协调发展
随着社会经济的不断发展，国民经济各个行业不断分化融合，增值税与营业税并存造成的税收累积效应和额外征收成本，抑制了企业间分工协作的深化，影响了服务业的发展，制约了经济结构调整和发展方式的转变。在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，即是原营业税纳税人将全部改为增值税纳税人，所有行业全部缴纳增值税，在全国范围取消营业税，实行“营改增”并实现了行业全覆盖。增值税下的适用对象就涵盖了货物、加工修理修配劳务，销售服务、无形资产或者不动产。从税收负担看，由于增值税和营业税的征税范围具有明显的行业性，实行“营改增”改革，有助于减轻下游企业税收负担，促进了社会分工协作，有利于促进服务业特别是现代服务业的发展，有利于促进制造业主辅分离和转型升级，从而推动经济结构的调整和优化。
2.2 有利于铁路运输业的市场竞争与合作
铁路运输本身即属于服务业范畴，理应纳入物流服务行业中。近年来国内物流业的高速发展，运输业市场竞争激烈，随着多种运输载体的出现，铁路运输企业受到巨大冲击。实行“营改增”后，铁路行业作为一般纳税人可以平等参与物流服务业市场竞争，不再受地域的限制，在运输市场上，与其他交通运输业和物流服务业适用同样的税种和税率，能平等地参与到物流服务业的竞争中，同时还有利于物流企业之间的合作，实现上下游客户双赢。
2.3 有利于降低铁路运输企业的投资和运营成本
一方面营业税由于无法抵扣上一产供销环节的进项税额，在计算税金上是按收入全额缴纳的，特别是作为外购货物和固定资产占比较大比例的交通运输企业尤为明显，承担了外购价款等增值税的进项税。实行“营改增”后，首先作为增值税一般纳税人可享受购进物资设备进项税额的抵扣，从而降低了采购成本，这样有利于铁路行业的技术改造、设备更新和可持续发展；其次能够实现企业财务核算及内部管理的统一，有利于统筹考虑税收规划。通过增值税的抵扣，增强铁路企业在社会市场中平等盈利能力，推动铁路企业经营管理方式的转变和整体管理水平的提升，从而逐步适应市场化经济运作的形势要求；再次由于铁路货物运输业务增值税税率偏高，可抵扣进项税额偏少，这就需要铁路企业进一步调整优化经营结构，作强作优主营业务项目，退出没有优势的经营领域，这必将对进一步推进铁路的可持续发展起到较大的促进作用。
3 “营改增”后铁路运输企业的主要对策及建议
3.1 健全完善企业相关税收管理制度和办法
实行营改增后，铁路运输企业的经营业务活动将发生相应结构调整和变化，这就要求铁路运输企业在做好营改增后相关税务制度的修订和完善工作的同时，完善纳税业务核算流程，健全税务风险识别和评估的程序和方法，以保证“营改增”在铁路运输企业的顺利实施和各项经营活动的可持续开展。
3.2 促进铁路运输物流企业结构调整和转型升级
在目前经济新常态下，铁路运输企业必须树立现代物流理念，向现代物流企业转型，进一步优化经营结构，最大限度减少流通环节，努力探索生产经营管理的新模式和适应增值税税管理的新体制、新要求，做到在物流经营中业务中既可以增加增值税进项，又有利于企业内部的分工协作和专业化发展。通过全面“营改增”的税收政策实施，进行行业内宏观调控，促进铁路物流业的健康有序发展。
3.3 加强业务培训，提高管理人员素质
①加强财务人员的业务培训。 “营改增”后使得企业的财务管理也必须做出相应核算模式的调整，这样也将大大增加了财务管理与核算的难度，并对铁路财务人员的职业判断和业务水平提出了新的更高的要求，包括增值税专业知识和相关业务知识，以及会计核算、报表填列、纳税申报流程和增值税专用发票取得、开具、保管、传递、报销各环节等，特别是进项税额能否抵扣的职业判断和对本单位取得增值税发票抵扣入账的监管风险等环节对财务人员的业务素质和风险意识提出更高的要求。
②加强对业务经办人员的宣传教育。从“营改增”实施两年多的情况来看，业务“增值税”开具发票的业务经办人员存在对增值税专用发票认识不到位，认为取得“增值税”专用发票比较麻烦，以及个别还存在增值税发票取得后不及时交财务办理抵扣手续，而是滞留个人保管而延误抵扣进项税的现象，从而造销项税应抵未抵的企业损失。在培训上，除安排财务人员积极参加税务机关举办的培训班外，还要结合实际，采取请进来的培训方式，对于有关业务经办人员有关把握不准、掌握不透的政策进行详细讲解和指导，以切实提高职工业务素质和税务管理技能，进一步增强全员纳税意识，避免涉税风险，切实维护个人和企业利益。
总之，增值税的主要优点与“营改增”的必要性显而易见。“营改增”是优化我国税制结构的一项重要举措，是促进产业经济结构优化升级的内在要求，有利于我国产业及铁路运输企业的进一步发展，并对铁路运输企业的意义及影响深远。在增值税体制的影响下，国内各类企业的经营模式、财务管理、预算管理等方面都将会发生重大变化。这也是适应国家产业结构升级和实现宏观目标的必然要求。我们应该抓住這次税务改革给企业带来的难得机遇，在实施和改进中不断深化企业改革和税务管理方式，进一步适应国家经济环境和税务改革的要求，全面促进铁路运输企业向物流专业化、规范化及现代化方向发展。适应社会产业税务管理的健康发展和向国际接轨的要求。
【参考文献】
【1】财税〔2016〕36号.关于全面推开营业税改征增值税试点的通知[Z].
【2】国家税务总局公告2016年第15号.不动产进项税额分期抵扣暂行办法[Z].
