利用预算管理进行企业所得税纳税筹划
刘守丽
摘要：企业所得税作为以企业所得为主要征税对象的一种税种，其不仅是我国的主体税种，也是企业资金的重要流出部分。而纳税筹划通过对企业涉税活动进行预先筹划，不仅能够最大限度为企业节税，还能够促进企业的良好运行。基于此，本文以华夏科技有限公司2017年度收入预算为例，从企业业务招待费、广告费及业务宣传费、以及公益性捐赠支出三个角度出发，分析了如何利用预算管理对该公司企业所得税进行纳税筹划，进而为该公司减轻税负提供建议，以期促进该公司的长远发展。
关键词：预算管理；企业所得税；纳税筹划
现阶段，预算管理已经逐渐成为现代企业管理的重要手段之一，其不仅可以为企业规划工作，还可以促进企业资源获得合理的分配，更可以有效控制企业的运营费用，促使企业不超过税法规定的税前扣除限额，进而最大限度为企业节税[1]。因此，本文以华夏科技有限公司2017年度收入预算为例，分析了企业如何利用预算管理展开纳税筹划。
一、企业业务招待费纳税筹划
企业所得税法中对于企业业务招待费有明确的规定，即应按照发生额的60%扣除限额，最高不得超过当年营业收入的0.5%[2]。由此可见，大部分企业在实际的运营过程中，其业务招待费均处于较高的状态。这也必然对企业所得税有很大的影响。因此，为促使企业业务招待费少超支，甚至不超支，企业展开合理的预算控制已经成为必然。
企业业务招待费计算公式：年业务招待费=0.833%（企业年营业收入）。由此可见，企业业务招待费作为一种纳税调整项目，应考虑临界点。
华夏科技有限公司2017年业务招待费用全部计入管理费用之中，2017年该公司总收入预算为850万元，四个季度收入分别为162万元、184万元、262万元、242万元。业务招待费预算共计7万元，主要包括四个季度，预算分别为1.3万元、1.5万元、2.2万元、以及2万元。该公司在实际运营过程中，严格按照预算中的规定，对业务招待费进行控制，具体来说，主要从招待规模、招待档次、招待次数等诸多方面进行控制。其中，对差旅费和会务费等分别入账，这主要是由于这些费用会依据合法的凭证在税前全额扣除，也就是说，不在扣除限额限制范围内。
二、企业广告费及业务宣传费纳税筹划
企业所得税法中对于企业广告费及业务宣传费有明确的规定，华夏科技有限公司作为一家化妆品制造销售企业，其企业所得税税前扣除限额应不超过2017年营业收入的30%，对于超过部分，准予结转以后纳税年度扣除[3]。
华夏科技有限公司2017年主营业务是化妆制造销售企业，其中，广告费用和业务宣传费用预算共计127.5万元，四个季度的广告费用和业务宣传费用预算分别为24.3万元、27.6万元、39.3万元、36.3万元、另外，该公司每季度还存在其他的销售费用，如保险费用、工人费用、办公费用、以及各种折旧费用等等，每季度10万元，共计40万元。
三、企业公益性捐赠支出纳税筹划
企业所得税法中对于企业公益性捐赠支出有明确的规定，即不超过年度利润总额的12%，准予扣除，超过部分不得扣除[4]。同时，还规定非公益捐赠以及直接捐赠不扣除[5]。由此可见，为进一步促使捐赠金额能够在税前获得全额的扣除，对其展开预算管理也是非常重要的。
为了使捐赠额能够在税前获得全额性扣除，可以企业每年对外捐赠的最高额度为依据。华夏科技有限公司2017年拟定对外捐赠金额、预计2017年捐赠前利润分别为X，Y。那么，捐赠支出后，2017年华夏科技有限公司的年度利润总额就是Y-X。设X÷（Y-X）=12%，那么，X/Y=0.12/1.12×100%≈71%。也就是说当该公司2017年对外捐赠金额应小于或等于捐赠前利润额的10.71%，方能实现纳税前全额扣除。
华夏科技有限公司2017年假设其营业成本=60%（营业收入），财务费用预算每季度为5万元。同时，该公司属于增值税的一般纳税企业。以此为基础，可编制公益性捐赠预算。通过计算，可知四个季度的营业成本分别为97.2万元、110.04万元，157.2万元、145.2万元，共计509.64万元。四个季度的捐赠前利润分别为3.58万元、9.17万元、27.38万元、22.62万元，共计62.75万元。具体相关公益性捐赠预算如表1所示。进而可知，四个季度的公益性捐赠限额分别为3.80千元，9.80千元、2.93万元、2.42万元，共计6.71万元。
四、企业所得税预算编制
华夏科技有限公司2017年利用预算管理对企业所得税中的业务招待费、广告费及业务宣传费、以及公益性捐赠支出进行统筹，假设这三方面的费用均不超过税扣除限额，且实际发生数与预算相同，那么，就仅调整业务招待费即可。
华夏科技有限公司2017年四个季度的所得税分别为1.00万元、2.00万元、6.00万元、5.00万元，共计14万元；其中，四个季度的净利润分别为2.2万元、6.19万元、18.45万元、15.2万元，共计42.04万元。
五、利用预算管理进行企业所得税纳税筹划的几点建议
预算管理在实际利用和实施的过程中，其效果并没有完全获得有效的发挥，这主要是由于企业对预算的约束力较低，进而控制不当等多方面原因引起的。因此，为进一步增强预算的约束职能，应做到以下几点：第一，建立并健全预算管理的企业文化，即从思想层次促使企业管理层认识到预算管理的重要性，同时，促使企业管理层及相关员工敬畏并执行预算；第二，企业管理层遵守并严格执行预算，即企业管理者除了从思想方面重视预算，还应从实际行动出发，加强自身的自律意识，严格遵守并执行预算。同时，企业还应制定相应的监督机制，以进一步约束企业管理者。第三，强化并监督企业预算管理，即企业可以成立专门的内部预算管理委员会，并给予相应的管理权限，进而促使其能够最大限度发挥应有的作用，同时，还能够有效监督各项预算的具体执行情况，更能够监督管理层。最后，注重预算编制对税收的影响，即一般情况下，企业在编制和执行相关的预算时均是以会计的角度展开的，通过研究发现，会计角度和税收角度是可以有机结合的。因此，为进一步促进公司节税，在编制和执行预算过程中，应将两者有机结合，进而最大限度实现企业的利益。
六、结论
纳税筹划以纳税人熟知相关税法为重要基础，在企业所得税税法规定范围内，利用预算对企业资金进行科学合理的管理，能够最大化实现纳税企业的利益，还能提高企业的财务管理水平。本文以案例研究的方法，发现利用预算管理对企业所得税中的业务招待费、广告费及业务宣传费、以及公益性捐赠支出进行统筹，可以最大限度为企业减轻税负。同时，还发现从建立并健全预算管理的企业文化、企业管理层重视并遵守预算、强化并监督企业预算管理、以及注重预算编制对税收的影响等方面出发，更有利于企业实现预算管理，进而实现企业利益最大化。
参考文献：
[1]陈茜，孙凯.关于新设企业研发项目账务规划及财务管理的探讨[J].中国总会计师，2017，18（08）：51-53.
[2]张牧君.税式支出视域下我国《企业所得税法》的结构性分析[J].中州学刊，2017，24（09）：74-78.
[3]邱鴻飞.高新技术企业涉税风险及其税负内控管理[J].企业改革与管理，2017，30（13）：132-139.
[4]胡晓菁.提升企业所得税纳税筹划工作的策略[J].企业改革与管理，2017，16（13）：161-171.
[5]陈明艺，李倩.结构性税改下我国财政赤字的影响效应研究[J/OL].科技与经济，2017，25（05）：101-105.
（作者单位：大庆油田矿区服务事业部托幼管理中心）
摘要：企业所得税作为以企业所得为主要征税对象的一种税种，其不仅是我国的主体税种，也是企业资金的重要流出部分。而纳税筹划通过对企业涉税活动进行预先筹划，不仅能够最大限度为企业节税，还能够促进企业的良好运行。基于此，本文以华夏科技有限公司2017年度收入预算为例，从企业业务招待费、广告费及业务宣传费、以及公益性捐赠支出三个角度出发，分析了如何利用预算管理对该公司企业所得税进行纳税筹划，进而为该公司减轻税负提供建议，以期促进该公司的长远发展。
关键词：预算管理；企业所得税；纳税筹划
现阶段，预算管理已经逐渐成为现代企业管理的重要手段之一，其不仅可以为企业规划工作，还可以促进企业资源获得合理的分配，更可以有效控制企业的运营费用，促使企业不超过税法规定的税前扣除限额，进而最大限度为企业节税[1]。因此，本文以华夏科技有限公司2017年度收入预算为例，分析了企业如何利用预算管理展开纳税筹划。
一、企业业务招待费纳税筹划
企业所得税法中对于企业业务招待费有明确的规定，即应按照发生额的60%扣除限额，最高不得超过当年营业收入的0.5%[2]。由此可见，大部分企业在实际的运营过程中，其业务招待费均处于较高的状态。这也必然对企业所得税有很大的影响。因此，为促使企业业务招待费少超支，甚至不超支，企业展开合理的预算控制已经成为必然。
企业业务招待费计算公式：年业务招待费=0.833%（企业年营业收入）。由此可见，企业业务招待费作为一种纳税调整项目，应考虑临界点。
华夏科技有限公司2017年业务招待费用全部计入管理费用之中，2017年该公司总收入预算为850万元，四个季度收入分别为162万元、184万元、262万元、242万元。业务招待费预算共计7万元，主要包括四个季度，预算分别为1.3万元、1.5万元、2.2万元、以及2万元。该公司在实际运营过程中，严格按照预算中的规定，对业务招待费进行控制，具体来说，主要从招待规模、招待档次、招待次数等诸多方面进行控制。其中，对差旅费和会务费等分别入账，这主要是由于这些费用会依据合法的凭证在税前全额扣除，也就是说，不在扣除限额限制范围内。
二、企业广告费及业务宣传费纳税筹划
企业所得税法中对于企业广告费及业务宣传费有明确的规定，华夏科技有限公司作为一家化妆品制造销售企业，其企业所得税税前扣除限额应不超过2017年营业收入的30%，对于超过部分，准予结转以后纳税年度扣除[3]。
华夏科技有限公司2017年主营业务是化妆制造销售企业，其中，广告费用和业务宣传费用预算共计127.5万元，四个季度的广告费用和业务宣传费用预算分别为24.3万元、27.6万元、39.3万元、36.3万元、另外，该公司每季度还存在其他的销售费用，如保险费用、工人费用、办公费用、以及各种折旧费用等等，每季度10万元，共计40万元。
三、企业公益性捐赠支出纳税筹划
企业所得税法中对于企业公益性捐赠支出有明确的规定，即不超过年度利润总额的12%，准予扣除，超过部分不得扣除[4]。同时，还规定非公益捐赠以及直接捐赠不扣除[5]。由此可见，为进一步促使捐赠金额能够在税前获得全额的扣除，对其展开预算管理也是非常重要的。
为了使捐赠额能够在税前获得全额性扣除，可以企业每年对外捐赠的最高额度为依据。华夏科技有限公司2017年拟定对外捐赠金额、预计2017年捐赠前利润分别为X，Y。那么，捐赠支出后，2017年华夏科技有限公司的年度利润总额就是Y-X。设X÷（Y-X）=12%，那么，X/Y=0.12/1.12×100%≈71%。也就是说当该公司2017年对外捐赠金额应小于或等于捐赠前利润额的10.71%，方能实现纳税前全额扣除。
华夏科技有限公司2017年假设其营业成本=60%（营业收入），财务费用预算每季度为5万元。同时，该公司属于增值税的一般纳税企业。以此为基础，可编制公益性捐赠预算。通过计算，可知四个季度的营业成本分别为97.2万元、110.04万元，157.2万元、145.2万元，共计509.64万元。四个季度的捐赠前利润分别为3.58万元、9.17万元、27.38万元、22.62万元，共计62.75万元。具体相关公益性捐赠预算如表1所示。进而可知，四个季度的公益性捐赠限额分别为3.80千元，9.80千元、2.93万元、2.42万元，共计6.71万元。
四、企业所得税预算编制
华夏科技有限公司2017年利用预算管理对企业所得税中的业务招待费、广告费及业务宣传费、以及公益性捐赠支出进行统筹，假设这三方面的费用均不超过税扣除限额，且实际发生数与预算相同，那么，就仅调整业务招待费即可。
华夏科技有限公司2017年四个季度的所得税分别为1.00万元、2.00万元、6.00万元、5.00万元，共计14万元；其中，四个季度的净利润分别为2.2万元、6.19万元、18.45万元、15.2万元，共计42.04万元。
五、利用预算管理进行企业所得税纳税筹划的几点建议
预算管理在实际利用和实施的过程中，其效果并没有完全获得有效的发挥，这主要是由于企业对预算的约束力较低，进而控制不当等多方面原因引起的。因此，为进一步增强预算的约束职能，应做到以下几点：第一，建立并健全预算管理的企业文化，即从思想层次促使企业管理层认识到预算管理的重要性，同时，促使企业管理层及相关员工敬畏并执行预算；第二，企业管理层遵守并严格执行预算，即企业管理者除了从思想方面重视预算，还应从实际行动出发，加强自身的自律意识，严格遵守并执行预算。同时，企业还应制定相应的监督机制，以进一步约束企业管理者。第三，强化并监督企业预算管理，即企业可以成立专门的内部预算管理委员会，并给予相应的管理权限，进而促使其能够最大限度发挥应有的作用，同时，还能够有效监督各项预算的具体执行情况，更能够监督管理层。最后，注重预算编制对税收的影响，即一般情况下，企业在编制和执行相关的预算时均是以会计的角度展开的，通过研究发现，会计角度和税收角度是可以有机结合的。因此，为进一步促进公司节税，在编制和执行预算过程中，应将两者有机结合，进而最大限度实现企业的利益。
六、结论
纳税筹划以纳税人熟知相关税法为重要基础，在企业所得税税法规定范围内，利用预算对企业资金进行科学合理的管理，能够最大化实现纳税企业的利益，还能提高企业的财务管理水平。本文以案例研究的方法，发现利用预算管理对企业所得税中的业务招待费、广告费及业务宣传费、以及公益性捐赠支出进行统筹，可以最大限度为企业减轻税负。同时，还发现从建立并健全预算管理的企业文化、企业管理层重视并遵守预算、强化并监督企业预算管理、以及注重预算编制对税收的影响等方面出发，更有利于企业实现预算管理，进而实现企业利益最大化。
参考文献：
[1]陈茜，孙凯.关于新设企业研发项目账务规划及财务管理的探讨[J].中国总会计师，2017，18（08）：51-53.
[2]张牧君.税式支出视域下我国《企业所得税法》的结构性分析[J].中州学刊，2017，24（09）：74-78.
[3]邱鴻飞.高新技术企业涉税风险及其税负内控管理[J].企业改革与管理，2017，30（13）：132-139.
[4]胡晓菁.提升企业所得税纳税筹划工作的策略[J].企业改革与管理，2017，16（13）：161-171.
[5]陈明艺，李倩.结构性税改下我国财政赤字的影响效应研究[J/OL].科技与经济，2017，25（05）：101-105.
（作者单位：大庆油田矿区服务事业部托幼管理中心）
