成本核算在医院管理中的运用和发展
孙鑫
摘要：成本管理作为财务管理的组成部分，对生产经营有着重要意义，医院想要降低成本、提高经营效益、取得竞争优势，必须使成本控制管理在成本核算的基础上进行。成本核算作为核算方法，其侧重于从不同成本中心收集该中心的成本情况，对科室成本情况进行全面展示，将成本分配到所有成本中心，使核算更加精细化。是适应社会发展和医疗体制改革的要求，提高医疗服务行业的市场竞争力的有效工具。而如何将其有效的用于医院管理中，是当前急需解决的问题。本文首先分析成本核算在医院管理中的应用，然后分析成本核算的方法和重点，最终分析成本核算的发展要求。
关键词：成本核算；医院管理；核算方法；发展要求
医疗成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程[1]，其目的是真实反映医疗活动的财务状况和经营成果。对医疗服务、药品销售、制剂生产过程中所发生的费用根据不同的成本对象归集。为医院财务决策提供全面、客观的凭证，预防资源浪费现象的出现。对提升医院实力、优化资源配置意义重大。如何在实践中创新成本核算模式、解决医院问题，是医院管理的关注重点，现从以下几点综述。
一、医院管理中成本核算的应用情况
医院成本核算从应用主体、核算对象区分为患病类型、科室需求、医疗项目三种。
患病类型是以患者为中心进行成本核算通过财务报表一一展示各种疾病的治疗费用、人力成本等，将其与不同时期进行对比，使财务人员更加清晰、直观的发现核算中存在的问题。同时，这种核算模式还能提高财务信息的透明度，为患者提供更多的可靠信息，提高医院的综合实力。科室需求成本是将医院成本分为医疗活动部门、多个科室，由科室提出医疗活动成本需求，并提供所需求的材料清单。清单由财务部门统一核对、记录的，一旦财务人员发现清单上出现不真实现象，立即通知科室补充、修改，直到确认无误为止。另外，以科室需求进行核算的模式，还包括医院工作人员的开支指标、绩效考核等，从而完善管理制度，激发工作人员的工作热情，提高工作效率，保证医疗资源的合理分配。医疗项目多指根据不同的医疗项目、教育活动等成本进行立项研究，该核算模式常见于医院实验、科研中，能准确、详细的记录报表中的成本、设备需求，保证财务监督工作的正常进行，提供工作效率[3]。以上三种核算模式，以科室需求核算在医院成本核算中比较常用。
二、医院管理中成本核算方法和重点
（一）成本核算方法
1.直接成本的归集
直接成本是指科室为开展医疗服务活动而发生的能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入的各种支出。医院在成本归集期间，所依据的标准和核算结果关系密切。医院成本核算管理中，较为常用的归集方法为：工作人员薪酬、公务费、原材料费、业务费等，按照实际的发生数目进行计算；维修、采购费用中所提取的，能影响医疗成本的费用。由于医院医疗项目、管理模式的不同，所使用的归集方法也不同，比如：折旧法，该方法多从固定资产中进行计提，初期计提的费用多，后期计提的费用少；平均年限法，该方法是按照使用年限，将固定资产平均纳入各时期的成本核算中，更加适用于图书、房屋中。
2.间接成本的分摊
间接成本是指为开展医疗服务活动而发生的不能直接计入、需要按照一定原则和标准分配计入的各项支出。间接性的成本进行分摊时，按照受益原则将非项目科室中的成本，分摊至其他科室中，常用的分摊方法为双重分配法、直接法。当前，医院的成本核算法已从原本的完全成本法，转变为制造成本法。所谓的完全成本法，是将某时期的固定、变动费用，都纳入成本核算法中；而制造成本法则是将医疗活动中的全部费用，划分为期间费用、制造费用，将变动费用纳入产品的成本核算中。同时，还将固定费用作为期间性的费用，纳入当时的损益，最终以总收入减项的形式呈现。完全成本法并不能完全反映产品的销售量变化情况，制造成本法则重视变动成本效益，能准确揭露成本、数量规律，从某种程度上简化成本核算工作。基于两种成本核算方法的不同，日常成本核算时多在变动成本上，进行固定制造费用、变动费用的统计[4]。
医院作为公益性的单位，经营管理中不能单纯性的追求效益，但可使用制造成本核算法来制定成本目标，编制成本预算方案。若医疗保险实施按照病种支付费用的方式，医院应估算病种的固定、变动成本，并预测保证成本的工作量，强化医疗成本管控。针对医院进行的长期投资，如医疗设备的引入，可依据完全成本法核算成本。
（二）成本核算重點
1.病种医疗成本的核算
病种成本核算是以病种作为核算对象，按一定流程和方法进行归集相关费用，从而计算病种成本。对病种医疗成本进行核算，是改革医疗收费制度的关键，这种核算不但能真实、准确的反映医疗成本，还能为医疗补偿、保险制度等提供更有利的保障，同时为病种付费提供收费依据。
2.医疗设备成本的核算
这里所说的医疗设备，多指大型医疗设备，在对这种设备成本进行核算时，多依据检查费用。对于医院来讲，引入大型医疗设备，对推动医院发展意义重大。大型医疗设备的成本核算，多由分类系数、折旧率、变动成本等要素组成。另外，在核算这类设备的成本时，还要制定规范性的标准，比如：工作量、设备的折旧年限、人员的配置等。从医院的投资上看，引入的大型医疗设备属于长期投资，具有变动能力差、投资大的特征[5]。若引入前未进行严格的预算，就随意将其引入，将会造成资源的严重浪费。因此，成本核算管理中，多从预算水平上提高成本的控制、预算能力。同时，还要比对、分析净现值、投资回收期等成本，便于更好考察投资效益。大型医疗设备的成本核算管理中，必须从预算、决策、计划、控制、评价等活动中，才能充分发挥成本管理职能。
3.药品成本的核算
当前，大多数医院的药品成本占据总收入的一半左右，以药物成本养医务人员是药品费用不断上涨的关键，再加上药品费用的高回扣、虚假定价等，导致药品价格不断变化。强化药品监管，落实医药核算，是改革医疗保险制度的重要工作。当前，医院在核算药品成本时，多从加成指数法上进行。报告显示，多数医院将药品的加成指数定为12%，为价格虚假定价提供保障。为从根本上解决该问题，多数研究学者开始将效益和成本、经济学成本应用其中，对促进医患合理用药意义重大。
此外，为进一步的提高成本核算质量，还要从这样几点强化成本核算：健全组织体系。成本核算涉及医院、工作人员、科室利益，为保证成本核算工作的正常进行，需建立各职能相协调的管理组织体系；合理划分费用界限。明确区分成本、其他费用界限，专项支出、成本费用界限，间接、直接费用界限；完善服务体系。成本核算和财务核算不同，现行的会计制度、财务制度并未明确规定成本核算，在进行成本核算前，需根据成本核算管理要求，建立核算账簿、账户，便于归结、分摊成本费用[6]。
三、医院管理中成本核算的发展要求
（一）从预决算管理到集约型管理
预算、决算管理能真实的反映医院的财务情况、经费保障度，方便医院管理者更好指导财务工作，保证费用的正确使用，并在医疗收入、上级下拨费用数额中科学使用，实现均衡收支需求。但从实际工作看，虽预决算能从某种程度上监管、调节医院开支，但也存在轻视支出、重视收入的现象。伴随着医疗体制改革的深入，单纯性的预决算已无法满足医院发展需求，这就要求医院重视经济效益、支出中的核算管理，严格把控成本消耗，使医院粗放型的经济管理，转变为集约型管理，从而提高管理水平、经济效益。另外，还要积极、主动的探究符合医疗改革的管理机制，为医疗体制的进一步改革提供保障，建立规范、高效的医疗服务机制[7]。
（二）从不完全核算到全成本核算管理
医院初始成本核算管理时，因自身经济条件有限，多数应纳入成本核算中的项目，比如：管理费用、工作人员工资等，并未纳入成本核算中。这种不完全的核算管理，所形成的数据也不完整，甚至缺乏重要的成本核算内容，导致国有资产大量流失，阻碍着医疗服务体制的改革，不利于新医改的推行[8]。这种情况下，为更好适应成本核算管理，需将不完全的成本核算，转变为全成本核算管理。全成本核算管理是一种全员参与的管理方法，不但能满足横向联合高效、优质的管理需求，还能提高医院管理水平和医疗资源利用率，减少医疗成本，提高医院的经济效益。
（三）从手工核算到网络成本核算管理
因医疗服务机构涉及的工作面比较广，专业分工精密，各部门、科目需密切联系，再加上该服务是按照项目收费的，在对成本进行核算时，涉及的数据较为繁琐，若使用传统的手工形式进行核算，不但无法保证数据的准确性，还影响工作效率。因此，医院要将成本核算理念纳入其中，积极适应网络经济、知识经济的发展需求，合理使用网络信息技术来管控、核算医疗成本，在保证自动化、信息化核算成本的同时，尽可能的实现收集、传输、汇总核算数据目标，提高成本核算管理工作效率。
四、小结
综上所述，医院成本核算能有效控制医院的成本，使医疗资源配置更加合理，对提高医院经济管理水平有重大作用，且随着近年市场竞争的激烈，成本核算占据的医院地位越来越突出。本文通过对成本核算进行分析发现，病种核算、科室核算、医疗项目核算是常用形式，而网络成本核算、全成本核算等作为成本核算未来的发展要求，成本核算管理中必须遵循客观、真实的原则，并在实践中进行核算模式的创新，在满足医院管理需求的同时，减少医疗成本，提高服务质量，促进可持续发展。
参考文献：
[1]程维.医院成本管理[M].经济科学出版社，2012，8.1：33-34.
[2]李嘉敏.探讨成本核算在医院管理中的运用和发展[J].世界最新医学信息文摘（连续型电子期刊），2015，20（58）：179-179.
[3]万怡.医院管理中成本核算的应用和发展[J].中国商贸，2014，16（9）：38-38，40.
[4]武剑，李淮涌，林庆贤，等.新形势下我国医院成本核算工作的发展[J].医学与社会，2014，27（11）：72-74.
[5]林临霖.现代医院管理中成本核算的意義和创新路径探析[J].中国管理信息化，2015，18（5）：63-64.
[6]王慧.成本核算在医院管理中的应用[J].经营者，2014，20（11）：49-49.
[7]王俊丽.医院成本核算在医院管理中的作用研究[J].中国管理信息化，2017，20（10）：37-38.
[8]刘建敏.浅析医院管理中成本核算的应用[J].财经界，2015，30（14）：159-159.
（作者单位：石河子市人民医院财务科）
摘要：成本管理作为财务管理的组成部分，对生产经营有着重要意义，医院想要降低成本、提高经营效益、取得竞争优势，必须使成本控制管理在成本核算的基础上进行。成本核算作为核算方法，其侧重于从不同成本中心收集该中心的成本情况，对科室成本情况进行全面展示，将成本分配到所有成本中心，使核算更加精细化。是适应社会发展和医疗体制改革的要求，提高医疗服务行业的市场竞争力的有效工具。而如何将其有效的用于医院管理中，是当前急需解决的问题。本文首先分析成本核算在医院管理中的应用，然后分析成本核算的方法和重点，最终分析成本核算的发展要求。
关键词：成本核算；医院管理；核算方法；发展要求
医疗成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程[1]，其目的是真实反映医疗活动的财务状况和经营成果。对医疗服务、药品销售、制剂生产过程中所发生的费用根据不同的成本对象归集。为医院财务决策提供全面、客观的凭证，预防资源浪费现象的出现。对提升医院实力、优化资源配置意义重大。如何在实践中创新成本核算模式、解决医院问题，是医院管理的关注重点，现从以下几点综述。
一、医院管理中成本核算的应用情况
医院成本核算从应用主体、核算对象区分为患病类型、科室需求、医疗项目三种。
患病类型是以患者为中心进行成本核算通过财务报表一一展示各种疾病的治疗费用、人力成本等，将其与不同时期进行对比，使财务人员更加清晰、直观的发现核算中存在的问题。同时，这种核算模式还能提高财务信息的透明度，为患者提供更多的可靠信息，提高医院的综合实力。科室需求成本是将医院成本分为医疗活动部门、多个科室，由科室提出医疗活动成本需求，并提供所需求的材料清单。清单由财务部门统一核对、记录的，一旦财务人员发现清单上出现不真实现象，立即通知科室补充、修改，直到确认无误为止。另外，以科室需求进行核算的模式，还包括医院工作人员的开支指标、绩效考核等，从而完善管理制度，激发工作人员的工作热情，提高工作效率，保证医疗资源的合理分配。医疗项目多指根据不同的医疗项目、教育活动等成本进行立项研究，该核算模式常见于医院实验、科研中，能准确、详细的记录报表中的成本、设备需求，保证财务监督工作的正常进行，提供工作效率[3]。以上三种核算模式，以科室需求核算在医院成本核算中比较常用。
二、医院管理中成本核算方法和重点
（一）成本核算方法
1.直接成本的归集
直接成本是指科室为开展医疗服务活动而发生的能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入的各种支出。医院在成本归集期间，所依据的标准和核算结果关系密切。医院成本核算管理中，较为常用的归集方法为：工作人员薪酬、公务费、原材料费、业务费等，按照实际的发生数目进行计算；维修、采购费用中所提取的，能影响医疗成本的费用。由于医院医疗项目、管理模式的不同，所使用的归集方法也不同，比如：折旧法，该方法多从固定资产中进行计提，初期计提的费用多，后期计提的费用少；平均年限法，该方法是按照使用年限，将固定资产平均纳入各时期的成本核算中，更加适用于图书、房屋中。
2.间接成本的分摊
间接成本是指为开展医疗服务活动而发生的不能直接计入、需要按照一定原则和标准分配计入的各项支出。间接性的成本进行分摊时，按照受益原则将非项目科室中的成本，分摊至其他科室中，常用的分摊方法为双重分配法、直接法。当前，医院的成本核算法已从原本的完全成本法，转变为制造成本法。所谓的完全成本法，是将某时期的固定、变动费用，都纳入成本核算法中；而制造成本法则是将医疗活动中的全部费用，划分为期间费用、制造费用，将变动费用纳入产品的成本核算中。同时，还将固定费用作为期间性的费用，纳入当时的损益，最终以总收入减项的形式呈现。完全成本法并不能完全反映产品的销售量变化情况，制造成本法则重视变动成本效益，能准确揭露成本、数量规律，从某种程度上简化成本核算工作。基于两种成本核算方法的不同，日常成本核算时多在变动成本上，进行固定制造费用、变动费用的统计[4]。
医院作为公益性的单位，经营管理中不能单纯性的追求效益，但可使用制造成本核算法来制定成本目标，编制成本预算方案。若医疗保险实施按照病种支付费用的方式，医院应估算病种的固定、变动成本，并预测保证成本的工作量，强化医疗成本管控。针对医院进行的长期投资，如医疗设备的引入，可依据完全成本法核算成本。
（二）成本核算重點
1.病种医疗成本的核算
病种成本核算是以病种作为核算对象，按一定流程和方法进行归集相关费用，从而计算病种成本。对病种医疗成本进行核算，是改革医疗收费制度的关键，这种核算不但能真实、准确的反映医疗成本，还能为医疗补偿、保险制度等提供更有利的保障，同时为病种付费提供收费依据。
2.医疗设备成本的核算
这里所说的医疗设备，多指大型医疗设备，在对这种设备成本进行核算时，多依据检查费用。对于医院来讲，引入大型医疗设备，对推动医院发展意义重大。大型医疗设备的成本核算，多由分类系数、折旧率、变动成本等要素组成。另外，在核算这类设备的成本时，还要制定规范性的标准，比如：工作量、设备的折旧年限、人员的配置等。从医院的投资上看，引入的大型医疗设备属于长期投资，具有变动能力差、投资大的特征[5]。若引入前未进行严格的预算，就随意将其引入，将会造成资源的严重浪费。因此，成本核算管理中，多从预算水平上提高成本的控制、预算能力。同时，还要比对、分析净现值、投资回收期等成本，便于更好考察投资效益。大型医疗设备的成本核算管理中，必须从预算、决策、计划、控制、评价等活动中，才能充分发挥成本管理职能。
3.药品成本的核算
当前，大多数医院的药品成本占据总收入的一半左右，以药物成本养医务人员是药品费用不断上涨的关键，再加上药品费用的高回扣、虚假定价等，导致药品价格不断变化。强化药品监管，落实医药核算，是改革医疗保险制度的重要工作。当前，医院在核算药品成本时，多从加成指数法上进行。报告显示，多数医院将药品的加成指数定为12%，为价格虚假定价提供保障。为从根本上解决该问题，多数研究学者开始将效益和成本、经济学成本应用其中，对促进医患合理用药意义重大。
此外，为进一步的提高成本核算质量，还要从这样几点强化成本核算：健全组织体系。成本核算涉及医院、工作人员、科室利益，为保证成本核算工作的正常进行，需建立各职能相协调的管理组织体系；合理划分费用界限。明确区分成本、其他费用界限，专项支出、成本费用界限，间接、直接费用界限；完善服务体系。成本核算和财务核算不同，现行的会计制度、财务制度并未明确规定成本核算，在进行成本核算前，需根据成本核算管理要求，建立核算账簿、账户，便于归结、分摊成本费用[6]。
三、医院管理中成本核算的发展要求
（一）从预决算管理到集约型管理
预算、决算管理能真实的反映医院的财务情况、经费保障度，方便医院管理者更好指导财务工作，保证费用的正确使用，并在医疗收入、上级下拨费用数额中科学使用，实现均衡收支需求。但从实际工作看，虽预决算能从某种程度上监管、调节医院开支，但也存在轻视支出、重视收入的现象。伴随着医疗体制改革的深入，单纯性的预决算已无法满足医院发展需求，这就要求医院重视经济效益、支出中的核算管理，严格把控成本消耗，使医院粗放型的经济管理，转变为集约型管理，从而提高管理水平、经济效益。另外，还要积极、主动的探究符合医疗改革的管理机制，为医疗体制的进一步改革提供保障，建立规范、高效的医疗服务机制[7]。
（二）从不完全核算到全成本核算管理
医院初始成本核算管理时，因自身经济条件有限，多数应纳入成本核算中的项目，比如：管理费用、工作人员工资等，并未纳入成本核算中。这种不完全的核算管理，所形成的数据也不完整，甚至缺乏重要的成本核算内容，导致国有资产大量流失，阻碍着医疗服务体制的改革，不利于新医改的推行[8]。这种情况下，为更好适应成本核算管理，需将不完全的成本核算，转变为全成本核算管理。全成本核算管理是一种全员参与的管理方法，不但能满足横向联合高效、优质的管理需求，还能提高医院管理水平和医疗资源利用率，减少医疗成本，提高医院的经济效益。
（三）从手工核算到网络成本核算管理
因医疗服务机构涉及的工作面比较广，专业分工精密，各部门、科目需密切联系，再加上该服务是按照项目收费的，在对成本进行核算时，涉及的数据较为繁琐，若使用传统的手工形式进行核算，不但无法保证数据的准确性，还影响工作效率。因此，医院要将成本核算理念纳入其中，积极适应网络经济、知识经济的发展需求，合理使用网络信息技术来管控、核算医疗成本，在保证自动化、信息化核算成本的同时，尽可能的实现收集、传输、汇总核算数据目标，提高成本核算管理工作效率。
四、小结
综上所述，医院成本核算能有效控制医院的成本，使医疗资源配置更加合理，对提高医院经济管理水平有重大作用，且随着近年市场竞争的激烈，成本核算占据的医院地位越来越突出。本文通过对成本核算进行分析发现，病种核算、科室核算、医疗项目核算是常用形式，而网络成本核算、全成本核算等作为成本核算未来的发展要求，成本核算管理中必须遵循客观、真实的原则，并在实践中进行核算模式的创新，在满足医院管理需求的同时，减少医疗成本，提高服务质量，促进可持续发展。
参考文献：
[1]程维.医院成本管理[M].经济科学出版社，2012，8.1：33-34.
[2]李嘉敏.探讨成本核算在医院管理中的运用和发展[J].世界最新医学信息文摘（连续型电子期刊），2015，20（58）：179-179.
[3]万怡.医院管理中成本核算的应用和发展[J].中国商贸，2014，16（9）：38-38，40.
[4]武剑，李淮涌，林庆贤，等.新形势下我国医院成本核算工作的发展[J].医学与社会，2014，27（11）：72-74.
[5]林临霖.现代医院管理中成本核算的意義和创新路径探析[J].中国管理信息化，2015，18（5）：63-64.
[6]王慧.成本核算在医院管理中的应用[J].经营者，2014，20（11）：49-49.
[7]王俊丽.医院成本核算在医院管理中的作用研究[J].中国管理信息化，2017，20（10）：37-38.
[8]刘建敏.浅析医院管理中成本核算的应用[J].财经界，2015，30（14）：159-159.
（作者单位：石河子市人民医院财务科）
