财务共享时代应用型会计模式探析
王彩霞+任婷钰
摘 要： 财务共享服务促使传统财务职能悄然演变。会计核心课程“结构化模式”是基于集团公司扁平化的财务组织架构及财务流程，先将传统会计核心课程的知识解构，再将其关联度较高的核心知识重构并和会计实务处理技能深度融合，打造成一个个积木式模块嵌入到仿真的集团公司财务共享服务系统中来完成教学活动的一种适于应用型会计的课程内容架构模式。其价值贡献是从顶层设计上打破了目前应用型会计“挂羊头，卖狗肉”的僵局，有效弥补了校企合作沟通不畅的短板情形。
关键词： 财务共享； 应用型会计； 结构化模式； 积木式模块单元
中图分类号： G475 文献标识码： A DOI：10.13411/j.cnki.sxsx.2017.04.022
一、引言
应用型会计是指根据一定的社会要求，有目的、有计划、有组织地培养能够将会计专业知识和技能应用于会计工作实践的专门人才的一种活动。这种培养活动，重点不在于传授知识，而是启发、启迪创新思维，掌握从业能力。[1]
长期以来，由于观念转变不到位，培养模式无参考，致使目前应用型会计实际的办学行为和教学过程与其培养目标存在着明显错位的现象，特别是教学实施中会计知识和技能与会计岗位和职责两张皮，校企合作有名无实，使实际的应用型会计与“应用”相去甚远，会计学科体系的痕迹弥足明显，真正的应用型会计模式转变仍然“在路上”，甚至陷入“挂羊头，卖狗肉”的僵局。
不谋万世者，不足谋一时；不谋全局者，不足谋一域。目前要想突破这种僵局，根本问题在于从会计核心课程内容架构模式上要先做好顶层设计。笔者以为，这里的顶层设计，其思维起点是：必须适应会计实践的需求，把对“应用”的关注放在第一位，把对能力的训练放在立体的空间环境中来进行。一言以蔽之，即财务知识、财务流程要想有效率的进行应用学习，必须借助于一个理想的空间环境平台——企业具体的财务组织机构，然后身处其中去学习。然而目前在校企合作难以有效推进的情形之下，这个平台如何去搭建呢？信息技术下的财务共享中心这个“财务云” 的平台给我们提供了很好的解决方案。财务共享时代，财务云端化的空间环境使企业的财务活动由物质的空间转为无形的标准化的流程，随时随地上网即可登录并随时可以处理业务的财务共享服务系统，其本身就是一个企业经营活动和财务活动的载体，学习者进入财务共享系统无异于进入了企业及企业的财务机构。正所谓应用型会计应借助的企业财务组织机构平台与我们需求的距离并不遥远，也许是一个路径、也许是一个有效的载体、也许是一个合理的教学模式，一旦当适合应用型会计需求的这种教学路径、载体和教学模式形成之后，这种平台瞬间就复活了。
下面笔者以会计核心课程 “结构化模式” 的设计为切入点，探析财务共享时代应用型会计模式。
二、会计核心课程“结构化模式”设计的理论基础
（一）财务共享服务催生了集团公司财务组织架构的变化
1.财务共享服务的内涵。伴随互联网技术的快速发展与变革，集团公司财务经历了从会计电算化到财务共享服务的转变。目前，越来越多的企业已经从财务共享服务中受益。
“财务共享服务”是从国外传过来的舶来品，最早是从福特公司开始运用的，诞生至今，已经近30年了，目前在中国度过了概念导入期，已进入到了积极推动和繁荣建设阶段，成为时下中国企业财务变革与财务转型的关键词。2012年ACCA预测：全面财务共享将会是今后众多中国集团公司的最佳选择。
财务共享服务通俗地说就是财务文件管理及外包服务，它是ERP系统催生的产物，目前其核心任务是将集团公司属下分（子）公司共同的、重复的、标准化的财务业务集中在一个特定的地点和平台——财务共享中心来完成，目的是提升整个集团公司会计核算的质量，实施分（子）公司财务状况和经营成果的监控，并达到集团内会计核算一体化、标准化，提高会计信息透明度和客户满意度，降低运作成本，取得规模效应。根据埃森哲公司（Accenture）在欧洲的调查显示，这种财务管理模式在欧洲30多家跨国公司实施后不但促使财务运作成本平均降低了逾30%，引起了财务流程和处理效率发生了质的改变，而且与此同时它颠覆了传统的财务组织架及工作方式。
2.集团公司传统的财务组织架构呈金字塔式。从实地调研结果看，集团公司传统的金字塔式财务组织架构是基于整个集团按照各成员单位来构建财务部门，进而各成员单位的财务部门再基于会计方法和科目或会计要素的不同而分设科室的，一般是由会计科、成本科、财务分析科组成。以某通讯企业为例，如图1所示。
其中会计科负责所有非生产加工业务的核算；成本科负责成本与存货流转的核算；财务分析科负责企业的财务预算、财务控制和财务分析等等。
3.财务共享时代集团公司财务组织架构呈扁平化式。2016年笔者调查、翻阅了国内目前实施财务共享服务的30多家集团公司案例资料，可以看到集团公司财务共享服务诞生后，公司财务系统由业务与财务模块高度集成，会计信息化程度大大提高，此时基于“财务即是服务”的新兴理念，整个集团公司的金字塔式的财务组织架构被扁平化的财务组织所代替，变更为基于业务类型的财务部门构建，即将基于基本会计业务类型的财务部门剥离出来集中归属到共享财务，其他财务事项则分别归为战略財务和业务财务。其中共享财务又基于共享管理环境不同而形成“基于业务循环”的岗位分组。[2] 如图2所示。
2012年ACCA全球调研的结果显示，目前世界上实施财务共享服务的集团公司最常见的被纳入到共享财务的流程通常是与日常业务操作相关的流程，这些流程主要包括应收账款、应付账款、员工薪酬、固定资产、费用报销、资金管理和总账。具体的典型模块例如：设立的p2p（从采购业务到付款业务的循环流程），主要包括非生产型的采购业务发票校验；员工费用报销发票审核；所有业务的付款；与供应商和开户银行对账；出纳业务。设立的O2C（从销售订单到收款业务的循环流程），主要包括销售订单审核和销售收入确认；应收账款的催收与核销；与客户对账。设立的A2R（从会计科目到财务报告的编制流程），主要包括固定资产核算；库存核算；工资核算；集团内部往来核算；GL模块的维护与月末关账；合并上报集团各类报表。还有设立的销售库存INV模块，工作流WORKFLOW模块、费用报销iExpense模块等等，这些都与业务模块关联。这样以来在集团公司运营实体的价值链活动中，除了“产”以外的“供”、“储”、“销”等其他所有职能发生的经营活动和财务活动几乎都在共享线上解决。在中国，网络报账、影像系统、资金交易处理平台已经成为财务共享服务中财务处理的标配工具，应收应付管理、采购与销售客户服务、责任绩效管理也越来越多地依靠财务共享系统中的各个模块来支持。[3]
另外ACCA全球调研的结果还显示：现阶段中国企业的财务共享服务还是主要集中在容易标准化、频次比较高的交易性流程上，而对于大部分高附加值的流程，仍选择将其归于公司战略财务和业务财务管理。ACCA预测：中国集团公司财务共享服务今后的发展方向和任务是：
其一，要进一步优化和深化财务共享服务，再造财务流程。
其二，完善财务体系，拓展高附加值流程到财务共享服务中心，如：把知识型的财务设计纳入财务共享中心，以形成“专家中心”，提供财务人员专业支持。针对会计准则、税收和其他法令法规问题，构建一套包括产品财务、营销财务、研发财务、海外财务、子公司财务在内的完整的财务体系，实现业务和数据整合，形成基于共享服务的管理决策思想，最终借助这套财务体系，将集团的财务管理需求和各项战略直接传递到业务单位的决策层，促使财务共享服务中心从单纯的“业务处理中心”向“知识卓越中心”转变。
（二）财务共享服务引发了“财务即是服务”的新兴理念形成
财务共享服务基于互联网云端应运而生，在这样的大环境下，ACCA调查结果显示：由于集团公司单笔业务交易的会计处理和财务报表生成的工作大部分可借助标准化流程由财务共享中心完成，故而大幅度提高了财务人员的工作效率。这些变化促使整个集团公司财务活动中服务于会计基本职能的总人数大大减少，而解放出来的那部分财务人员转而专心去从事更高附加价值的工作，以理解集团公司中业务交易对企业财务目标的影响。正是基于此，集团公司的财务人员其传统思维在不知不觉中悄然变化，“财务即是服务”的新兴理念在会计工作中形成。此时的大部分财务人员在财务活动中关注的重点不再是记账和报表编制，而是关注企业业务循环，关注流程各模块间的集成与关联，关注企业从前端业务到后端财务的整个流程步骤衔接的是否顺畅，关注如何提升企业整体的财务价值。
三、会计核心课程“结构化模式” 内容架构的设计和评价
（一）传统会计课程体系内容架构与评价
1.传统会计课程体系依学科按课程独立分设。改革开放以来，我国高等教育中会计专业课程设置实施了两次大规模的改革，目前已形成的较稳定的课程体系[4]如表1所示。
其中专业核心课程主要教学内容以财务会计、管理会计、财务报告分析为例说明，如表2所示。
2.该课程体系是一种培养会计学术型人才的模式。上述这种会计核心课程体系是在传统金字塔式财务组织架构之下形成的一种会计学术型人才培养的内容架构模式，秉承的理念属于传统高等教育中将会计专业某一学科体系的系统知识章节化，纵向的、一揽子的将“学科知识” 讲授给学习者的教学思维。这种形式的会计知识学习，对于非互联网时代，对于财务与业务、与互联网关联度还不高，以及早期集团公司还不太关注运营实体的价值链活动的财务核算时代，是有现实意义的。然而当新的理念“财务即是服务”，以及新的集团公司扁平化的财务组织架构设立后，这种教学思维则会对应用型会计中须能够将信息技术与业务活动和会计知识、会计实务处理技能深度融合的复合型会计人才的培养形成巨大的障碍。
（二）会计核心课程“结构化模式”的设计与评价
1. 会计核心课程“结构化模式”的设计思路。会计核心课程“结构化模式”是秉承将互联网信息技术与经济业务、会计知识、会计实务处理技能深度融合的立体思维理念，基于现代集团公司扁平化的财务组织架构，按照一定的流程和规则，先将前述的财务会计、成本会计、管理会计和财务报告分析等学科中的核心知识解构、碎片化，再将解构后的各碎片知识中关联度较高的内容相互融合、重构，打造成一个个积木式模块，而后将此积木式模块作为一个个教学单元嵌入到专业公司開发的仿真集团公司财务共享服务系统中，最终来完成教学活动的一种适于应用型会计的课程内容架构模式。其具体的设计路径和内容为：
（1）认识理解现代集团公司财务部组织构架。目前集团公司扁平化的财务组织架构由战略财务、共享财务、业务财务三部分组成。如前述图2所示。
（2）设计“积木式模块教学单元”。如图3所示。
（3）整合会计知识和会计实务处理技能，架构每一个“积木式模块单元”的学习内容。每一个“积木式模块单元”后面的延伸内容基本分为：核算、管理、分析或控制与决策内容。以部分模块为例说明，如图4和图5所示。
2. 会计核心课程“结构化模式”的特点和优势。这种“积木式模块单元”的设计路径是立足于战略财务、共享财务和业务财务的岗位职责，将相互关联的多学科知识和会计处理技能解构后再融合重构，对某一特定会计岗位工作，一揽子的从核算—管理—分析—控制等角度来层层深入递进地解析财务方法，这对培养应用型会计人才有很多新特点和优势：
（1）会计教学过程和会计岗位工作紧密结合。这种学习过程加强了应用学习的针对性，在专业公司开发的仿真集团公司财务共享服务系统中完成教学活动，情景体验逼真，能使会计知识学习与会计实务处理能力训练同步化进行，极大地缩短了学习与应用的时间周期，缩短了学习与就业的距离，从顶层设计上打破了目前应用型会计的僵局，有效地弥补了校企合作沟通不畅的短板情形。
（2）整合融通了原属于不同会计学科的关联知识。各积木模块单元，整合了不同会计学科的关联知识，并把“财务云”系统、财务知识、财务流程的学习等相关的教学活动集中在仿真的财务共享平台来完成，顺应了应用型会计的初衷，既训练了学习者包括核算、管理、分析、计算机应用等全面综合的素质能力，体现了应用型会计的形式与实质，又克服了原有的会计学科知识中部分内容的重复讲授问题，节约了教学课时。
（3）根据需要可针对多种不同类型的企业进行案例教学。在仿真的不同类型的集团公司财务共享服务系统中，通过各积木模块教学单元，把停留在书本上按学科划分的僵死的准则、公式转变为鲜活的、生动的、充满生机的可操作模块，方法学习与动手训练结合，是一种强能力、提素质的教学模式。
（4）“积木模块单元”相对独立。这种安排使学习的便利性增强，可按顺序学习，也可跳跃学习。
四、会计核心课程“结构化模式”教学实施的相关政策建议
（一）开发仿真的集团公司财务共享服务教学系统
世界互联网之父罗伯特·卡恩说：未来互联网作为一种基础环境，像水和空气一样不可或缺。我国信息化专家钱华林说：未来世界，网络会成为人类的中枢神经。可以推断，未来企业，互联网+财务活动会无处不在。
以集团公司财务共享服务的“岗位”为线索，组织能与经济活动、会计业务深度融合的，具备信息、网络等交叉学科素质的专业团队，开发仿真的集团公司财务共享服务的教学软件系统，这是实施会计核心课程“结构化模式”的基本前提。
（二）抓紧培养具有复合型知识结构的教学人才
基于财务共享服务的应用型会计教学平台，其融合了多元素的会计内容，知识总量大为增加，学科之间的相互渗透、交叉、互动也比以往愈益明显，这就对教师的知识结构和教学能力提出了很高的要求。目前紧缺的具有应用型能力和复合型知识结构的教师少的问题渐显尖锐。所以建立现有教师再培训、再学习的培养机制，将成为一项紧迫工作。
在教师再培训、再学习的培养工作中，重点要关注的是：
1.提升教师的应用型能力。如：教师应具备在“财务云”工作的实践经验。其获取的途径应来自教师的顶岗实践。
2.完善教师的复合型知识结构。会计学专业知识主要包括：会计学的学科架构、财务会计、成本会计、管理会计、财务管理、审计、财务分析等学科的特色和研究内容。教师如果缺乏这些多学科会计专业知识，就犹如建造大厦少了砖、灰、沙、石一样，会影响教学过程的有效进行，课程的切实实施也无从谈起。[5]
3.建立优秀实践教师的引进制度。目前会计教学中，现有的一部分教师没有实务工作经验，不明白实务界对学生能力的要求，故教学中很难联系会计实务进行专业技能课程的教学。建议解决方案：通过引进专博相济、一专多通、一专多能、主精辅熟的“通才”会计实务教师，以优化教师结构。
（三）组建优秀教师团队开发相关教材
会计核心课程“结构化模式”是秉承将互联网信息技术与经济业务、会计知识、会计技能深度融合的立体思维理念而设计的一种应用型会计模式。故而组建优秀教师团队开发相关教材时，应注意的事项有：
1.对现有的会计教材内容进行解构。教材是教师进行教学的基本依据和备课的指导性文件，也是学生解惑开窍、破除迷津、学习专业知识的蓝本。传统会计专业教材据学科分支按基础会计、中级财务会计、高级财务会计、成本会计、管理会计、审计学和财务管理等分科编写而成，其内容在此已不能适用。现今拟实施会计核心课程“结构化模式”，须改变传统会计中的学术、学科思维方式，站在全新的角度，组建一支素质优良的能将信息技术与会计专业知识和技能交叉应用的优秀教师团队，深入社会实践，进驻集团公司，以“互聯网+”为平台，打破学科界限，分析会计学各学科关联的教学内容，将现有的会计教材内容进行知识解构，再以集团公司财务共享服务的“岗位”为线索，以用户体验心情，将各解构的知识中关联度较高的核心知识相互融合，重构成一个个积木式模块，打造出能体现科学性、实用性、有严密逻辑体系和较好操作性的基于财务共享服务流程的系列“教材”成为当务之急。
2.以案例形式编写“积木式模块单元”。 编写时要以规范的格式对每个案例的背景、数据取得的程序和方法、数据表格的设计、知识技能要求、需要解决的问题等内容作出解释说明。
3.坚持案例的“真实性”和“有用性”原则。各种案例必须是客观事实的反映，是真实的财务实践活动的再现，且内容要具有代表性。不要虚构、人为捏造案例。
合理、正确的教学模式会增加教育的附加价值。目前真正的应用型会计模式转变虽然仍然“在路上”，甚至陷入“挂羊头，卖狗肉”的僵局。不过，这种僵局也是正常的过渡阶段，同时也是一种契机。僵局出对策，在僵局中研究，在摸索中实践，应用型会计模式的轮廓一定会逐渐清晰起来，和谐有序起来。
参考文献：
[1]裴霞.财务共享趋势下高校会计专业培养模式的转型研究[J].教育财会研究，2015，（4）.
[2]德勤.财务共享服务现状与展望[J].首席财务官，2013，（5）.
[3]陈虎.财务共享服务行业调查报告[R].北京：中国财政经济出版社，2011.
[4]张迪.财务共享趋势下管理会计人才培养如何转型[N].中国会计报，2015-08-20.
[5]刘骁.财务管理新模式——财务共享服务[J].继续教育研究，2011，（3）.
[责任编辑、校对：杨栓保]
摘 要： 财务共享服务促使传统财务职能悄然演变。会计核心课程“结构化模式”是基于集团公司扁平化的财务组织架构及财务流程，先将传统会计核心课程的知识解构，再将其关联度较高的核心知识重构并和会计实务处理技能深度融合，打造成一个个积木式模块嵌入到仿真的集团公司财务共享服务系统中来完成教学活动的一种适于应用型会计的课程内容架构模式。其价值贡献是从顶层设计上打破了目前应用型会计“挂羊头，卖狗肉”的僵局，有效弥补了校企合作沟通不畅的短板情形。
关键词： 财务共享； 应用型会计； 结构化模式； 积木式模块单元
中图分类号： G475 文献标识码： A DOI：10.13411/j.cnki.sxsx.2017.04.022
一、引言
应用型会计是指根据一定的社会要求，有目的、有计划、有组织地培养能够将会计专业知识和技能应用于会计工作实践的专门人才的一种活动。这种培养活动，重点不在于传授知识，而是启发、启迪创新思维，掌握从业能力。[1]
长期以来，由于观念转变不到位，培养模式无参考，致使目前应用型会计实际的办学行为和教学过程与其培养目标存在着明显错位的现象，特别是教学实施中会计知识和技能与会计岗位和职责两张皮，校企合作有名无实，使实际的应用型会计与“应用”相去甚远，会计学科体系的痕迹弥足明显，真正的应用型会计模式转变仍然“在路上”，甚至陷入“挂羊头，卖狗肉”的僵局。
不谋万世者，不足谋一时；不谋全局者，不足谋一域。目前要想突破这种僵局，根本问题在于从会计核心课程内容架构模式上要先做好顶层设计。笔者以为，这里的顶层设计，其思维起点是：必须适应会计实践的需求，把对“应用”的关注放在第一位，把对能力的训练放在立体的空间环境中来进行。一言以蔽之，即财务知识、财务流程要想有效率的进行应用学习，必须借助于一个理想的空间环境平台——企业具体的财务组织机构，然后身处其中去学习。然而目前在校企合作难以有效推进的情形之下，这个平台如何去搭建呢？信息技术下的财务共享中心这个“财务云” 的平台给我们提供了很好的解决方案。财务共享时代，财务云端化的空间环境使企业的财务活动由物质的空间转为无形的标准化的流程，随时随地上网即可登录并随时可以处理业务的财务共享服务系统，其本身就是一个企业经营活动和财务活动的载体，学习者进入财务共享系统无异于进入了企业及企业的财务机构。正所谓应用型会计应借助的企业财务组织机构平台与我们需求的距离并不遥远，也许是一个路径、也许是一个有效的载体、也许是一个合理的教学模式，一旦当适合应用型会计需求的这种教学路径、载体和教学模式形成之后，这种平台瞬间就复活了。
下面笔者以会计核心课程 “结构化模式” 的设计为切入点，探析财务共享时代应用型会计模式。
二、会计核心课程“结构化模式”设计的理论基础
（一）财务共享服务催生了集团公司财务组织架构的变化
1.财务共享服务的内涵。伴随互联网技术的快速发展与变革，集团公司财务经历了从会计电算化到财务共享服务的转变。目前，越来越多的企业已经从财务共享服务中受益。
“财务共享服务”是从国外传过来的舶来品，最早是从福特公司开始运用的，诞生至今，已经近30年了，目前在中国度过了概念导入期，已进入到了积极推动和繁荣建设阶段，成为时下中国企业财务变革与财务转型的关键词。2012年ACCA预测：全面财务共享将会是今后众多中国集团公司的最佳选择。
财务共享服务通俗地说就是财务文件管理及外包服务，它是ERP系统催生的产物，目前其核心任务是将集团公司属下分（子）公司共同的、重复的、标准化的财务业务集中在一个特定的地点和平台——财务共享中心来完成，目的是提升整个集团公司会计核算的质量，实施分（子）公司财务状况和经营成果的监控，并达到集团内会计核算一体化、标准化，提高会计信息透明度和客户满意度，降低运作成本，取得规模效应。根据埃森哲公司（Accenture）在欧洲的调查显示，这种财务管理模式在欧洲30多家跨国公司实施后不但促使财务运作成本平均降低了逾30%，引起了财务流程和处理效率发生了质的改变，而且与此同时它颠覆了传统的财务组织架及工作方式。
2.集团公司传统的财务组织架构呈金字塔式。从实地调研结果看，集团公司传统的金字塔式财务组织架构是基于整个集团按照各成员单位来构建财务部门，进而各成员单位的财务部门再基于会计方法和科目或会计要素的不同而分设科室的，一般是由会计科、成本科、财务分析科组成。以某通讯企业为例，如图1所示。
其中会计科负责所有非生产加工业务的核算；成本科负责成本与存货流转的核算；财务分析科负责企业的财务预算、财务控制和财务分析等等。
3.财务共享时代集团公司财务组织架构呈扁平化式。2016年笔者调查、翻阅了国内目前实施财务共享服务的30多家集团公司案例资料，可以看到集团公司财务共享服务诞生后，公司财务系统由业务与财务模块高度集成，会计信息化程度大大提高，此时基于“财务即是服务”的新兴理念，整个集团公司的金字塔式的财务组织架构被扁平化的财务组织所代替，变更为基于业务类型的财务部门构建，即将基于基本会计业务类型的财务部门剥离出来集中归属到共享财务，其他财务事项则分别归为战略財务和业务财务。其中共享财务又基于共享管理环境不同而形成“基于业务循环”的岗位分组。[2] 如图2所示。
2012年ACCA全球调研的结果显示，目前世界上实施财务共享服务的集团公司最常见的被纳入到共享财务的流程通常是与日常业务操作相关的流程，这些流程主要包括应收账款、应付账款、员工薪酬、固定资产、费用报销、资金管理和总账。具体的典型模块例如：设立的p2p（从采购业务到付款业务的循环流程），主要包括非生产型的采购业务发票校验；员工费用报销发票审核；所有业务的付款；与供应商和开户银行对账；出纳业务。设立的O2C（从销售订单到收款业务的循环流程），主要包括销售订单审核和销售收入确认；应收账款的催收与核销；与客户对账。设立的A2R（从会计科目到财务报告的编制流程），主要包括固定资产核算；库存核算；工资核算；集团内部往来核算；GL模块的维护与月末关账；合并上报集团各类报表。还有设立的销售库存INV模块，工作流WORKFLOW模块、费用报销iExpense模块等等，这些都与业务模块关联。这样以来在集团公司运营实体的价值链活动中，除了“产”以外的“供”、“储”、“销”等其他所有职能发生的经营活动和财务活动几乎都在共享线上解决。在中国，网络报账、影像系统、资金交易处理平台已经成为财务共享服务中财务处理的标配工具，应收应付管理、采购与销售客户服务、责任绩效管理也越来越多地依靠财务共享系统中的各个模块来支持。[3]
另外ACCA全球调研的结果还显示：现阶段中国企业的财务共享服务还是主要集中在容易标准化、频次比较高的交易性流程上，而对于大部分高附加值的流程，仍选择将其归于公司战略财务和业务财务管理。ACCA预测：中国集团公司财务共享服务今后的发展方向和任务是：
其一，要进一步优化和深化财务共享服务，再造财务流程。
其二，完善财务体系，拓展高附加值流程到财务共享服务中心，如：把知识型的财务设计纳入财务共享中心，以形成“专家中心”，提供财务人员专业支持。针对会计准则、税收和其他法令法规问题，构建一套包括产品财务、营销财务、研发财务、海外财务、子公司财务在内的完整的财务体系，实现业务和数据整合，形成基于共享服务的管理决策思想，最终借助这套财务体系，将集团的财务管理需求和各项战略直接传递到业务单位的决策层，促使财务共享服务中心从单纯的“业务处理中心”向“知识卓越中心”转变。
（二）财务共享服务引发了“财务即是服务”的新兴理念形成
财务共享服务基于互联网云端应运而生，在这样的大环境下，ACCA调查结果显示：由于集团公司单笔业务交易的会计处理和财务报表生成的工作大部分可借助标准化流程由财务共享中心完成，故而大幅度提高了财务人员的工作效率。这些变化促使整个集团公司财务活动中服务于会计基本职能的总人数大大减少，而解放出来的那部分财务人员转而专心去从事更高附加价值的工作，以理解集团公司中业务交易对企业财务目标的影响。正是基于此，集团公司的财务人员其传统思维在不知不觉中悄然变化，“财务即是服务”的新兴理念在会计工作中形成。此时的大部分财务人员在财务活动中关注的重点不再是记账和报表编制，而是关注企业业务循环，关注流程各模块间的集成与关联，关注企业从前端业务到后端财务的整个流程步骤衔接的是否顺畅，关注如何提升企业整体的财务价值。
三、会计核心课程“结构化模式” 内容架构的设计和评价
（一）传统会计课程体系内容架构与评价
1.传统会计课程体系依学科按课程独立分设。改革开放以来，我国高等教育中会计专业课程设置实施了两次大规模的改革，目前已形成的较稳定的课程体系[4]如表1所示。
其中专业核心课程主要教学内容以财务会计、管理会计、财务报告分析为例说明，如表2所示。
2.该课程体系是一种培养会计学术型人才的模式。上述这种会计核心课程体系是在传统金字塔式财务组织架构之下形成的一种会计学术型人才培养的内容架构模式，秉承的理念属于传统高等教育中将会计专业某一学科体系的系统知识章节化，纵向的、一揽子的将“学科知识” 讲授给学习者的教学思维。这种形式的会计知识学习，对于非互联网时代，对于财务与业务、与互联网关联度还不高，以及早期集团公司还不太关注运营实体的价值链活动的财务核算时代，是有现实意义的。然而当新的理念“财务即是服务”，以及新的集团公司扁平化的财务组织架构设立后，这种教学思维则会对应用型会计中须能够将信息技术与业务活动和会计知识、会计实务处理技能深度融合的复合型会计人才的培养形成巨大的障碍。
（二）会计核心课程“结构化模式”的设计与评价
1. 会计核心课程“结构化模式”的设计思路。会计核心课程“结构化模式”是秉承将互联网信息技术与经济业务、会计知识、会计实务处理技能深度融合的立体思维理念，基于现代集团公司扁平化的财务组织架构，按照一定的流程和规则，先将前述的财务会计、成本会计、管理会计和财务报告分析等学科中的核心知识解构、碎片化，再将解构后的各碎片知识中关联度较高的内容相互融合、重构，打造成一个个积木式模块，而后将此积木式模块作为一个个教学单元嵌入到专业公司開发的仿真集团公司财务共享服务系统中，最终来完成教学活动的一种适于应用型会计的课程内容架构模式。其具体的设计路径和内容为：
（1）认识理解现代集团公司财务部组织构架。目前集团公司扁平化的财务组织架构由战略财务、共享财务、业务财务三部分组成。如前述图2所示。
（2）设计“积木式模块教学单元”。如图3所示。
（3）整合会计知识和会计实务处理技能，架构每一个“积木式模块单元”的学习内容。每一个“积木式模块单元”后面的延伸内容基本分为：核算、管理、分析或控制与决策内容。以部分模块为例说明，如图4和图5所示。
2. 会计核心课程“结构化模式”的特点和优势。这种“积木式模块单元”的设计路径是立足于战略财务、共享财务和业务财务的岗位职责，将相互关联的多学科知识和会计处理技能解构后再融合重构，对某一特定会计岗位工作，一揽子的从核算—管理—分析—控制等角度来层层深入递进地解析财务方法，这对培养应用型会计人才有很多新特点和优势：
（1）会计教学过程和会计岗位工作紧密结合。这种学习过程加强了应用学习的针对性，在专业公司开发的仿真集团公司财务共享服务系统中完成教学活动，情景体验逼真，能使会计知识学习与会计实务处理能力训练同步化进行，极大地缩短了学习与应用的时间周期，缩短了学习与就业的距离，从顶层设计上打破了目前应用型会计的僵局，有效地弥补了校企合作沟通不畅的短板情形。
（2）整合融通了原属于不同会计学科的关联知识。各积木模块单元，整合了不同会计学科的关联知识，并把“财务云”系统、财务知识、财务流程的学习等相关的教学活动集中在仿真的财务共享平台来完成，顺应了应用型会计的初衷，既训练了学习者包括核算、管理、分析、计算机应用等全面综合的素质能力，体现了应用型会计的形式与实质，又克服了原有的会计学科知识中部分内容的重复讲授问题，节约了教学课时。
（3）根据需要可针对多种不同类型的企业进行案例教学。在仿真的不同类型的集团公司财务共享服务系统中，通过各积木模块教学单元，把停留在书本上按学科划分的僵死的准则、公式转变为鲜活的、生动的、充满生机的可操作模块，方法学习与动手训练结合，是一种强能力、提素质的教学模式。
（4）“积木模块单元”相对独立。这种安排使学习的便利性增强，可按顺序学习，也可跳跃学习。
四、会计核心课程“结构化模式”教学实施的相关政策建议
（一）开发仿真的集团公司财务共享服务教学系统
世界互联网之父罗伯特·卡恩说：未来互联网作为一种基础环境，像水和空气一样不可或缺。我国信息化专家钱华林说：未来世界，网络会成为人类的中枢神经。可以推断，未来企业，互联网+财务活动会无处不在。
以集团公司财务共享服务的“岗位”为线索，组织能与经济活动、会计业务深度融合的，具备信息、网络等交叉学科素质的专业团队，开发仿真的集团公司财务共享服务的教学软件系统，这是实施会计核心课程“结构化模式”的基本前提。
（二）抓紧培养具有复合型知识结构的教学人才
基于财务共享服务的应用型会计教学平台，其融合了多元素的会计内容，知识总量大为增加，学科之间的相互渗透、交叉、互动也比以往愈益明显，这就对教师的知识结构和教学能力提出了很高的要求。目前紧缺的具有应用型能力和复合型知识结构的教师少的问题渐显尖锐。所以建立现有教师再培训、再学习的培养机制，将成为一项紧迫工作。
在教师再培训、再学习的培养工作中，重点要关注的是：
1.提升教师的应用型能力。如：教师应具备在“财务云”工作的实践经验。其获取的途径应来自教师的顶岗实践。
2.完善教师的复合型知识结构。会计学专业知识主要包括：会计学的学科架构、财务会计、成本会计、管理会计、财务管理、审计、财务分析等学科的特色和研究内容。教师如果缺乏这些多学科会计专业知识，就犹如建造大厦少了砖、灰、沙、石一样，会影响教学过程的有效进行，课程的切实实施也无从谈起。[5]
3.建立优秀实践教师的引进制度。目前会计教学中，现有的一部分教师没有实务工作经验，不明白实务界对学生能力的要求，故教学中很难联系会计实务进行专业技能课程的教学。建议解决方案：通过引进专博相济、一专多通、一专多能、主精辅熟的“通才”会计实务教师，以优化教师结构。
（三）组建优秀教师团队开发相关教材
会计核心课程“结构化模式”是秉承将互联网信息技术与经济业务、会计知识、会计技能深度融合的立体思维理念而设计的一种应用型会计模式。故而组建优秀教师团队开发相关教材时，应注意的事项有：
1.对现有的会计教材内容进行解构。教材是教师进行教学的基本依据和备课的指导性文件，也是学生解惑开窍、破除迷津、学习专业知识的蓝本。传统会计专业教材据学科分支按基础会计、中级财务会计、高级财务会计、成本会计、管理会计、审计学和财务管理等分科编写而成，其内容在此已不能适用。现今拟实施会计核心课程“结构化模式”，须改变传统会计中的学术、学科思维方式，站在全新的角度，组建一支素质优良的能将信息技术与会计专业知识和技能交叉应用的优秀教师团队，深入社会实践，进驻集团公司，以“互聯网+”为平台，打破学科界限，分析会计学各学科关联的教学内容，将现有的会计教材内容进行知识解构，再以集团公司财务共享服务的“岗位”为线索，以用户体验心情，将各解构的知识中关联度较高的核心知识相互融合，重构成一个个积木式模块，打造出能体现科学性、实用性、有严密逻辑体系和较好操作性的基于财务共享服务流程的系列“教材”成为当务之急。
2.以案例形式编写“积木式模块单元”。 编写时要以规范的格式对每个案例的背景、数据取得的程序和方法、数据表格的设计、知识技能要求、需要解决的问题等内容作出解释说明。
3.坚持案例的“真实性”和“有用性”原则。各种案例必须是客观事实的反映，是真实的财务实践活动的再现，且内容要具有代表性。不要虚构、人为捏造案例。
合理、正确的教学模式会增加教育的附加价值。目前真正的应用型会计模式转变虽然仍然“在路上”，甚至陷入“挂羊头，卖狗肉”的僵局。不过，这种僵局也是正常的过渡阶段，同时也是一种契机。僵局出对策，在僵局中研究，在摸索中实践，应用型会计模式的轮廓一定会逐渐清晰起来，和谐有序起来。
参考文献：
[1]裴霞.财务共享趋势下高校会计专业培养模式的转型研究[J].教育财会研究，2015，（4）.
[2]德勤.财务共享服务现状与展望[J].首席财务官，2013，（5）.
[3]陈虎.财务共享服务行业调查报告[R].北京：中国财政经济出版社，2011.
[4]张迪.财务共享趋势下管理会计人才培养如何转型[N].中国会计报，2015-08-20.
[5]刘骁.财务管理新模式——财务共享服务[J].继续教育研究，2011，（3）.
[责任编辑、校对：杨栓保]
