制造业企业内部控制问题思考与完善探讨
周军
随着我国经济结构转型，高新技术产业受到了国家扶持和关注，资本更多的向新型技术及高新技术、互联网行业等方向流入。传统制造业市场环境更为恶劣，市场竞争也更为激烈。同时，在新的时代背景下，尤其是新常态经济结构下，制造业也面临着新的转型升级机遇。所以，要想在新的市场环境下继续保持强有力的企业活力，便必须加强内部控制管理，合理配置企业资源，通过内部控制来增强企业生产效率和产品质量，提高企业市场综合竞争力。本文就目前制造业企业内部控制存在的问题进行思考分析，并结合当前制造业企业实际情况和经济环境提出针对性的解决意见，希望对我国制造业企业内部控制工作的开展起到促进作用。
内部控制体系作为企业经营管理的重要支撑，对企业经营发展起着有效的保障作用。目前，我国制造业企业市场竞争环境愈发激烈，市场环境变化迅速，而一些制造业企业内部控制制度跟不上时代变化，过去的制度形式不能满足企业需求，企业内部控制管理问题屡屡发生，从而导致制造业企业发展受阻，不利于可持续发展。因此，企业必须采取科学有效的措施来加强内部控制管理，提高管理质量和管理效率，优化管理流程，降低企业经营生产成本，提高产品质量，从而实现企业既定的战略目标。所以，制造业企业要重视企业内部控制问题，及时改进。
一、内部控制相关内容阐述
简单来说，内部控制就是企业为了实现既定的战略目标，而制定的一种管理规范，以此来约束企业管理人员、基层干部和企业员工，提高企业全体人员凝聚力和工作积极性。首先，企业内部控制制度的建立要符合企业经营范围，符合企业基本情况。其次，内部控制制度的目的是要保证企业财产安全，保证企业财务信息真实完整，降低企业财务风险。对于现代化管理企业而言，内部控制制度是其现代化的必然趋势，通过内部控制制度能有效实现企业内部权限的相互制约，促进企业业务发展，同时也为企业业财融合奠定基础。最后，随着经济全球化趋势加强，我国制造业企业尤其是一些大型制造业企业所面临的市场竞争压力不仅仅来自于国内，还有国外。同时由于人力成本的逐渐上升，使企业经营压力加重，因此必须加强内部控制管理，优化生产经营，降低生产成本，从而提升企业整体管理水平。
二、目前我国制造业企业内部控制存在的主要问题
（一）企业领导对于内部控制意识较为淡薄
当前，我国制造企业都有自己的生产规模，管理方面往往存在一定的难度，从而企业在经营过程中会有风险产生。因此企业领导需要不断地完善管理方法，利用高效的内部控制手段合理科学的管理企业，才能更好地降低风险的发生率。但是就目前而言，大多数的制造业企业的管理者在管理理论知识、观念方面普遍比较落后，缺乏全面的认识，使得企业无法满足现代化企业的发展需求，限制了企业内部控制制度的构建和完善，不利于企业健康长久的发展。其次，制造业作为人员密集型行业，需要管理者具备较强的人员管理能力和专业技术，但实际上，我国大多数制造业企业生产模式管理人员多为生产技术者，对人力资源管理并不擅长，同时也缺乏对内部成本控制应有的重视，从而制约了内部控制在企业生产环节上的实施。
（二）制造业企业内部控制制度不完善，内部监督不严格
要想保证企业内部控制的有效执行，就必须建立健全内部控制制度。随着我国经济快速发展及市场环境的剧烈变化，许多制造业企业内部控制制度跟不上企业发展速度及外部环境变化速度。缺少一个动态的内部控制体系，从而很难充分发挥出内部控制作用及其价值，进而使企业管理者忽视了内部控制建设，由此陷入恶性循环。其次，制造业企业对内部控制制度执行效果没有一个严格的监督和审计机制，甚至一些中小型制造业企业没有设置内部审计部门，认为审计机构的设置反而会加重企业内部负担，不利于企业发展，而这也在一定程度上制约了企业内部控制制度的实施，长期如此便会影响企业发展，不利于企业实现既定的战略目标。如对于制造业企业而言，审计部门对内部控制工作的监督审计不仅包括监督企业生产成本，还包括销售成本、经营成本等化解的监督核实工作，要保证企业内部管理更加规范，管理成本更加合理。而一旦企业处于一种无监督的状态，企业审计工作浮于表面，那么企业便很难发现生产经营环节中能降低成本的方面，不利于发挥内部控制作用。
（三）资金管理环节存在的弊端
企业在资金管理环节过程中显露出来的问题主要有以下几个内容：1、实际费用情况与账目记录不符，尤其是在材料的采购即应收账款上。2、费用支出无法合理控制的情况。一般来说，制造业企业费用支出涉及部门较广，各个部门在进行运营时，往往会产生一些额外支出，如营销应酬费用、差旅费等等。这些费用在企业内部是不好管理的，首先在于营销费用无法控制，如一些制造业企业规定，应酬费在实际合同5%即为合理，虽然花费越少，员工奖励便越高，但一些员工为了个人利益谎报应酬费用，人员滥权问题突出。3、投资资金难以实施回收，导致坏账。一些管理人员在投资时没有作详细的可行性分析，在不了解投资方及其资金流的前提下，自信投资，盲目投资。3、预算制度不完善等。预算制度不完善则主要是体现在预算资金执行力差，资金计划上报缓慢，严重影响预算编制的制定。
（四）制造业企业内部控制信息与沟通渠道不畅通
对于内部控制管理而言，想要在企业中准确传达各类决策及计划，必须畅通信息与沟通渠道。尽管在信息化时代，通过信息软件实现了协同办公，但制造企业在信息沟通上，仍存在着许多问题。首先，在数据分析上，一些制造业企业管理者没有对下级部门呈交的信息数据做详细分析，从而导致制定的决策存在部分失误，决策缺乏科学性。其次，在问题反馈上，下级部门及基层干部在实际执行过程中的疑问和反馈不能及时有效地传递到上级部门，这在无形中增加了企业成本，降低了企业生产效率，也不利于基层人员理解上级决策，降低其执行能力，一旦发生了经营问题，则相互推卸，企业也很难找到问题根本。最后，企业内部之间缺乏良好的沟通交流渠道，一般来说，大多数制造业企业信息传递为纵向传递，没有建立其同层级部门之间横向传递机制，不利于企业及时对一些小问题做出处理，最終导致小问题变成大矛盾，给企业造成巨大损失。
三、关于加强制造业企业内部控制的建议
（一）加强制造业企业内部控制环境建设
加强制造业企业内部环境建设有利于促进企业内部控制制度的实施，提高内部控制质量和效率。具体而言，内部环境建设主要包括企业文化建设、组织结构建设等。首先，制造业企业应加强内部管理人员综合素质，对于一家企业而言，管理人员管理能力对企业发展具有决定性作用。尤其是各个环节关键性管理人员，其管理决策对工作具有重要的影响。因此，加强管理人员综合素质培养，必须通过监督和激励机制，激发管理人员主动学习热情，提高管理能力。其次，优化企业组织机构，健全审批制度，规范管理者审批行为，尤其是涉及到资金方面的申请，要综合考虑。最后，把内部管理制度融入到企业文化中去，使企业全体员工自觉履行维护内部机制，提升企业员工内为控制意识，规范员工行为。
（二）完善内部控制体系，强化内部监督审计机制
制造业企业设置科学合理的监督审计部门是促进内部控制制度落实的重要保障，有效的监督审计机制既能提高企业员工工作的执行能力，也能加强企业资金真实性和准确性。针对我国制造业企业内部监督审计管理及部门建设存在的一些难点，可以通过以下措施来完善。首先，企业在设置专门的内部审计部门时，企业管理者要自觉维护监督审计部门权威，一旦有人违反内部控制制度，应按照相关规定严格处理。其次，监督审计部门在执行任务过程中，要根据内部控制制度相关规定来作为自身行事准则，对各个部门、各名员工的行为和工作结果做出公平公正公开的评价。同时，发现问题后，要做好记录，及时反馈，并妥善解决。最后，制定严格奖惩制度，对一些屡教不改、明知故犯的人员进行相应处罚，甚至开除，以保证企业内部控制制度的落实，保证企业战略目标的实现。
（三）实施资金集中控制管理
与其他行业相比，我国制造业企业资金使用更为复杂，且具备着投入大，回收周期较长等特点，在整个经营活动过程中，一旦企业出现资金断裂，既有可能对制造业企业造成毁灭性打击。所以，目前我国大多数制造业企业采取资金集中控制方法来维护企业可持续性发展。首先，企业应加强内部控制交流沟通，及时收集到资金信息及使用情况，了解企业生产、经营、销售等环节的运营状况。其次，在做出投资决策时，决策者不仅仅要考虑到自身利益，还需要从宏观上来考虑该决策是否符合企业战略规划及企业整体利益，同时，对资金的使用效果和使用进度要及时上报，保证企业资金安全。最后，企业还应实施全面预算管理来加强对资金使用控制，当计划与实际执行情况存在偏差时，企业要及时找到原因，从而从源头上对企业资金进行把控，进而加强内部控制。
（四）优化信息系统，保证信息安全传递
首先，企业要明确战略目标，建立健全内部信息管理系统。在该系统内，企业不仅可以纵向交流，还可以进行各部门之间的横向交流，实现信息互补，业务对接。在同一个战略目标下，通过有效沟通来共同前进。其次，企业要制定好信息共享权限，保证企业核心信息不被泄露。最后，要保障信息系统安全，在数字化时代，数据对于企业而言，其作用愈发明显。尤其是财务信息及数据，因此，制造业企业在向数字信息化制造转型过程中，既要提高信息开放性，也要保护企业资金和信息安全。而开放性的信息模式能让企业管理更加透明化，加强企业内部控制管理质量，从而促进企业更好发展。
（作者单位：杭州娃哈哈集團有限公司）
