营改增背景下企业纳税筹划策略分析
张鹏兵
摘 要：自2016年以来，营改增政策在各行业和领域贯彻落实。营改增政策的实施虽然在一定程度上避免了企业重复征税，形成了良性的税务管理循环系统，但税收政策变更必然会影响企业的税务筹划工作，甚至给企业带来税务管理风险。企业为了尽快适应财税体制改革，必须要全面掌握营改增政策相关内容，合法合理编制纳税筹划方案。
关键词：营改增;企业;纳税筹划
一、营改增背景下企业纳税筹划的基本原则
“营改增”政策的实施转变了企业的纳税形式，并对企业发挥着引导和支持作用。企业也需要积极适应税收政策环境，对产业结构进行调整和升级，采取更科学的税务筹划手段。具体来说，在营改增背景下，企业开展纳税筹划的基本原则主要体现在以下几个方面：其一，规避税务风险。企业在开展税务筹划工作的过程中，应当将税收相关政策与操作实务相结合，在全面掌握行业相关税收条例的情况下，结合企业的业务活动对筹划方案的可行性进行事前规划，事中控制，降低企业税收风险和诉讼风险;其二，控制企业税务成本。“营改增”政策的实施能够避免重复征税现象，在纳税筹划阶段，税务管理人员应当树立正确的税务筹划理念，采取合理的手段实行合法筹划，拓宽企业的税务筹划空间，进一步达到降低企业税负的目的。其三，合理递延纳税。延迟纳税是企业充分利用资金时间成本实现节税目的的一种手段，对于提升企业项目投资效益、降低资金周转压力等具有一定意义，也是现代化企业税务筹划工作中的重要环节。
二、营改增背景下企业基本涉税项目的纳税筹划方案
（一）把握税收政策动向
营改增是对我国税收体制的一次重大变革，该政策的实施改变了市场上很多企业的生产经营模式，对于企业财务管理模式转型也具有一定的引导作用。为了尽快适应新的税收政策环境，现代化企业应当在税务筹划工作中树立全局观念，了解税收政策倾斜行业，并及时调整企业的经营投资战略。一方面，在投资方向选择层面，企业应当以税收政策导向为依据，除了主营业务以外，将更多的资金投入到国家重点扶持项目和产业当中，享受所得税税收优惠政策。例如：现行的所得税税收政策統一为25%，但相关税收政策规定，从事环境保护、节能节水及公共基础设施建设项目可以享受减征或免征的税收政策，高新技术企业可以减按15%的所得税税率，企业购入环境保护、节能节水，安全生产的设备可按投资额的10%抵免应纳税额，企业为开发新技术、新产品、新工艺而发生的研发费用未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销等等。从而有效拓宽企业所得税减免范围。另一方面，在投资区域选择层面，国家为了平衡地区经济发展，对部分地区实行差异化的税收政策。企业可以利用“税收洼地”政策的优势，选择满足适税条件的投资区域。例如：部分经济特区推行招商引资政策，企业在中西部地区设置分公司或入驻当地产业园区，就能够享受相对较低的税收政策，且产业园区的企业还能够享受到当地政府的税收返还政策。此外，企业在投资环节，还要依据税收政策确定合理的融资方式。不同的融资方式所适用的税收政策也存在差异性，例如：银行贷款方式所产生的利息费用可以以25%的税率进行税前扣除;而企业利用股票发行的方式开展权益融资，则无法享受税前扣除优惠政策。通过事前规划，能够明确企业的投资方向、投资方式和资金运营计划等，测算出投资项目的税费，合理把握成本与效益的临界点，确保投资活动价值最大化。
（二）确定企业的纳税人身份
在营改增政策实施以后，原先营业税的纳税人可根据企业的实际情况选择一般纳税人或小规模纳税人，当企业纳税身份为一般纳税人时，则可以对外开具税率为9%或6%的增值税专用发票;当企业的纳税身份为小规模纳税人时，增值税征收税率为3%。这就需要企业结合自身的业务特征和经营规模选择合适的纳税人身份，实现合理筹划。一般纳税人身份的企业在产品销售环节，可以对增值税销项部分进行进项税抵扣，企业可以通过获取专用发票、拓宽可抵扣范围等方式实现税务成本控制。而小规模纳税人适用采用简易计税的方法。虽然小规模纳税人不能享受增值税抵扣政策，但可以将购入货物或服务的增值税计入成本费用当中，用于抵减企业的所得税，且选择小规模纳税人身份，企业月销售收入不足10万元，按季销售收入不超过30万元，可免征增值税，2019年对小规模纳税人各项地方税种，如房产税、土地使用税等可减半征收，对相关地方税种可进行免征，从而达到降低税务成本的目的。
（三）规范财税处理工作
营改增模式下，以混业经营取代了传统的混合销售模式，需要企业针对差异化的项目收入分别核算并计税。通过混业经营的核算方式，可以达到降低税务成本的目的，例如：企业向其他合作单位提供加工修理、运输服务等业务，如果采取传统的合并核算方式，需要按照增值税税率最高点征收税费;而在2019年国家下调增值税税率后，我国建筑服务、不动产销售、交通运输服务等业务项目的增值税税率统一为9%，其他销售或进口货物、有形资产租赁服务等业务项目的增值税税率下调为13%。在混合经营以后，通过区别核算可以降低增值税税点，更能体现节省成本的优势。其次，确定企业的计税依据。营改增政策将固定资产、旅客运输、道路通行等费用全部纳入增值税抵扣范畴之内，部分施工企业在营改增政策实施以后所取得的不动产在建工程，也可以在2019年4月进行进项税一次性抵扣。增值税抵扣范围的扩大，进一步降低了企业的税务成本，企业可以通过税务筹划和投资结构调整，获取更多的进项税抵扣项目，即可享受该税收优惠政策。最后，营改增政策内容的调整显著提升了增值税专用发票的管理作用，“以票控税”的税务筹划方式取得增值税专用发票不仅成为购买方的成本支出凭证，还能够当作企业的收付款凭证。因此，企业应当加强对增值税专用发票的管理，选择能够规范开具增值税专用发票的一般纳税人供应商，并针对增值税发票管理工作制定相应的操作规范，为后续的纳税申报和税务筹划工作提供信息依据。
（四）重视税务管理工作
营改增之后，国家又进一步实行减税降费政策，这使得企业的税收环境更加复杂。企业应当根据国家税收政策，结合企业的实际情形，对企业的经营业务进行合理、合法的税收筹划，同时为了防范税收风险，企业一方面应当加强对财务人员进行培训，让其能充分了解和正确解读相关税收政策内容，拓宽其知识体系，另一方面，企业可聘用税务专业人员参与企业的税收管理工作中，如税务师事务所等，来协助企业相关人员做好税收筹划工作，提升税务筹划方案的可操作性。最大限度地降低企业的税务成本。笔者在工作中曾遇到这样一种情况，企业为了解决资金困难问题，引进了战略投资者，企业注册资本为4000万元，而战略投资者同意向企业投入1亿元，但须占企业的股权为60%，企业原注册资本不变，企业原准备向战略投资者直接转让60%的股权，但由于企业资产评估后的价格较高，企业股东需缴纳较高的个人所得税，而战略投资者的资金只能给企业使用。企业向笔者咨询，我给企业的方案是，企业先给予减资，然后战略投资者再进行增资，占公司的60%的股权，然后将战略投资者将剩余资金汇入公司，公司计入资本公积中。从而达到最大限度的降低企业的税收成本。
三、结语
综上所述，伴随着营改增政策环境逐步深化，企业的纳税筹划工作必然会受到影响。在这一背景下，现代化企业应当将税务筹划工作作为财务管理中的重要组成部分，不断完善税务管理机制，并充分利用税收优惠政策，在确保税务筹划合法性的基础上，提升企业的经营效益。
参考文献：
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