基于费用粘性视角的山东省制造业费用内部控制研究
摘 要：山东省处于产能转换的关键时期，企业间同行竞争加剧，尤其对于制造业，产能提升、产品升级、替代品更替加速等使得其面临的运营风险加剧。设立费用内部控制，对其进行合理规划和有效利用可以提高企业资金利用率，减小经营风险，对企业提高效能具有重要作用。本文从费用粘性视角，提出费用内控的优化思路。
关键词：费用粘性；内部控制；费用内控
0 引言
我省经济技术不断推陈出新，社会信息不断增强。但是制造业产品周期缩短、产品更替不断加快、规模生产日渐形成，而费用粘性依旧存在，其存在使得企业成本费用（因成本费用广义上隶属于费用大类，以下简称“费用”）居高不下，利润更为紧缩、经营风险加剧等。因此，企业费用管控成为一项重要环节。
1 费用粘性的产生及影响
费用粘性从本质上分析了企业费用和利润的内在联系和变动规律，费用粘性的原因分析可以揭示费用在销售增减两个变动方向下的非对称性变动。
1.1 费用粘性原因分析
1.1.1 客观原因分析
“契约观”从资源的调整分配和调整成本解释了费用粘性的客观存在，企业为保证经营的稳定和持续可能会选择稳定的契约关系，使得业务量调整时费用变动出现一定的滞后性。生命周期理论也表示，幼稚期和成长中的企业，不管业务量是增还是减，都倾向于注入较多的资金，增加了费用的产生，使得费用粘性增加。因此，稳定契约关系和企业成长等客观需要中产生费用粘性，是经营中合理的存在。
1.1.2 主观原因分析
“效率观”指出管理者意识、能力和管理水平直接影响费用的调节效率，员工的工作效率也会引起不必要的费用支出。若管理者管理水平欠佳，不能有效的管理和随业务变化及时调节费用，员工缺乏节约意识或操作不熟练等，会在一定程度上影响费用粘性。“机会主义观”指出，管理者的经济人本质和自利动机，使得在制度管制不严格、环境宽松、监管无力等情况下，管理者更倾向于通过职权便利谋取私利，比如增加隐性福利或隐性消费等，这些无形中增加了企业费用，产生费用粘性，侵害公司利益，人为主观产生的费用粘性需要采用一定的控制措施加以规范防治。
1.2 费用粘性影响分析
管理者责任意识观念淡薄，自利行为缺乏约束，管理水平、管理效率低下，员工节约意识浅薄等都会产生费用粘性，会直接增加企业费用，挤压利润空间，造成资金的浪费和流失，给企业带来营运风险，不利于企业的资本积累和长期发展，因此要建立一定的内部控制加以规范。
2 费用内控的效用
制造企业费用存在于运营流程，是企业管理的核心，因此加强费用管理，建立并优化费用内控，为企业综合竞争力提升发挥重要效用。
2.1 获得低成本优势
规模化生产和替代品的繁衍，使得制造业产品价格竞争异常激烈，而有效的费用内控可以使企业占据低成本优势，提高竞争力。良好的费用内控可以提高企业决策的科学性，使得企业各环节费用开支都有严格的标准和控制措施，费用控制使得资金投放的业务范围和目标控制更加规范严密，显著提升资金使用效率，避免了费用流失、滥用和非正常支出，有效降低企业综合费用。
2.2 降低费用粘性
严密的内控制度可以有效抑制管理层业务操纵，降低费用粘性。完善的费用内控体系包含制度的制定、执行及监督。制度上对费用开支流程及权限审批的严格规定和明确的奖惩办法，使得管理层不能随心所欲，更倾向于按规章制度办事，以避免惩戒风险。内控执行中有明确的岗位分工，职责分离能形成有效的岗位牵制，使得管理层或员工不能随意利用费用谋取私利，有效限制了其自利行为的实现。有效的监督机制可以及时发现费用暗箱操纵风险和行为，及时预警，避免资金的流失。
2.3 完善企业内部控制框架
費用内控是企业内部控制的一部分，利于内部控制整体框架的完善和优化改进。完善组织结构和业务流程，形成良好控制环境；调节和补充控制活动，提高控制的严密性和效果；加强预算和风险控制，完善监督机制。
3 费用内控存在的问题
费用内控存在的问题是多方面的，既有战略层面，又有业务方面，本文基于费用粘性产生原因对费用内控存在的问题进行探析。
3.1 费用控制意识淡薄
一方面，有的企业管理层费用控制意识淡薄，或者管理层出于自身利益考虑，疏于对费用的管控；另一方面，有的企业没有对费用控制理念做好宣传和传达，导致员工认为费用内控只是管理层的责任，缺乏个人归属感和控制节约的责任感。
3.2 缺乏完善的费用内控体系
一是控制制度方面。无规矩不方圆，缺乏单独完整且有针对性的费用内控制度，使得企业费用开支随意混乱，无据可循，且没有相应的奖惩机制。二是控制的执行方面。很多企业没有执行或不按要求执行费用内控，粗放的费用管控导致企业资源的挥霍和浪费。采购环节缺乏预算管理，没有严格的招标和审批，导致裙带关系和非正常回扣等问题产生，采购成本高昂；生产过程中，不按规范化流程操作，没有明确的控制节点，增加费用开支；销售环节的差旅费、招待费、广告费等没有严格的审批，导致费用的随意支出。三是控制的监督方面。没有独立的有效的稽核和监督机制来防范费用浪费。便利的松懈的监督环境诱导自利行为的产生，增加了舞弊行为发生，造成不合规费用上升。
4 优化费用内控的建议
4.1 提高费用内控意识
费用控制涉及企业由上到下各个层面，需要从管理层到普通员工的全部融入。一方面，企业管理层应提高对内控的重视和关注，树立风险意识，居于战略高度设定控制目标。另一方面，企业各部门各业务层级做好费用内控宣传与培训，增强员工个人责任和风险意识。
4.2 完善费用内控体系
从以下五个方面优化费用内控。
（1）控制环境
加强风险控制意识，优化组织结构。尤其注意组织结构的设置、岗位职权分离、内部稽核等控制环境的优化。组织机构上要完善组织流程，层层分工；岗位设置上职权分离，注意牵制与协作，不得随意岗位兼职，避免舞弊和职权滥用。
（2）风险评估
建立费用内控目标，并及时识别目标实现中存在的风险，定期评价，及时做出应对机制。
（3）控制活动
包括合理分配职责、授权审批控制，严格控制采购、生产、销售各环节中的控制执行。
建立预算体系，设立预算管理部门，科学规划预算制定流程，结合预算目标和各部门情况，共同商讨以制定出全面的适用的费用预算，并按照各类费用的性质（如固定或非固定）细化预算指标，并将目标分解至各部门，责任到人；严控授权审批，规范费用开支的业务流程和授权审批，注意权责的牵制和协作，避免随意谎报费用而导致资金流失。
采购环节，制造业材料成本占比较大，成本总额较高。材料采购中要事先计划定额，结合质量按照定额标准执行，严格把控招标过程，确保招标工作的规范、公正和透明，在保证质量的前提下控制采购成本；生产环节，生产贯穿于产品生成的全程，要从流程、标准、全员等方面优化管理。一是要优化产品设计，排除无效作业，制定规范的生产流程，提高增值率，从而增加有效利用率，减少无效或低效开支；二是确定领料、用料、产品质量等生产标准和成本明细，责任到人。三是执行一定的奖惩措施，激励员工的规范操作、责任意识和节约习惯，树立典范标杆。销售环节：一是提高销售费用的透明度，要求销售费用开支要列明明细，提供真实有效且详细的凭据，注明款项去向，提高信息的真实性，杜绝舞弊；二是提高营销效率，以较低的支出获得较好的推广效果；三是开拓营销渠道，调动全体员工，通过网络及通信平台推广企业产品，进行大范围低成本高效率的营销。
（4）信息与沟通
建立有效的信息平台以支持内控的实施。顺应“互联网+”和大数据趋势，建立和优化企业信息平台。一方面，利用信息数据及时了解材料、产品价格变动及波动趋势，合理规划材料采购和产品销售计划，并及时沟通调整动态；另一方面，将控制目标、预算计划和各环节实际费用开支及用途等信息及时上传信息平台，建立信息采集数据库，提高信息的准确度，便于信息的传递、沟通、核算和分析，形成有效的反馈机制。
（5）持续监控
注重监控的效用，执行和企业自身实际情况相契合的动态持续监控体系。一是制定费用考核标準和奖惩办法，并向各层传达；二是执行内部稽核或审计，定期不定期对费用内控执行进行稽核，检查控制执行情况，实行动态监督。三是及时评价与反馈，定期评价费用开支的合理性和有效性，分析执行情况及存在的问题，奖优惩劣，及时反馈并改进设计。
5 结论
管理不善、舞弊等形成的费用粘性严重损害企业的获利，费用内控体系的建立有利于提高费用管理水平和管理效率，同时有效约束不合规的暗箱操纵，堵塞漏洞，降低舞弊风险，降低企业不必要的费用开支，提高企业资本利用率。因此，优化费用内控，紧握制造业升级命脉，合理规划费用，注重细节，严格管制，在制造业持续发展和升级中具有不可忽视的地位。
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