国有企业集团内部资产重组中的税务问题处理
曹慧
摘 要：国有企业集团作为国民经济的中流砥柱，为更好应对激烈的市场竞争和顺应经济发展趋势，有必要通过内部资产重组的方式为集团发展注入新的活力，进而规避企业经营中的业务风险。在进行内部资产重组时，先将相关的资产进行分类，再根据法律要求缴纳税费。一旦涉税处理不当，会使企业承担大量不必要的税费。因此，如何进行纳税筹划，实现经济效益最大化，是国有企业集团在内部资产重组过程中亟待解决的问题。本文从税务角度出发，针对国有企业集团内部资产重组过程中常见的税务问题展开分析与探讨。
关键词：国有企业;资产重组;税务问题;处理措施;风险管理
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2021）06（b）--03
1 国有企业集团内部资产重组的背景和意义
受中美贸易摩擦和新冠肺炎疫情的影响，我国的经济发展受到了巨大的冲击，很多外向型企业减产甚至停产，大批量辞退员工。新时代背景下，国有企业也面临着前所未有的挑战，内部资产问题越发明显，如不良资产、资产闲置、各子公司经营业务范围交叉和重叠等，一些国有企业甚至因为市场竞争陷入生存困境。国有企业集团进行内部资产重組可以快速实现扩张计划，有效控制企业发展需要的资源，有利于壮大集团实力。不仅如此，在我国产业政策的正确指导下，国有企业集团内部资产重组还有利于提高国有资产行业分布科学性的目标。具体来讲，国有企业集团的内部资产重组能够摆脱传统经营方式存在的种种弊端，能明晰产权关系、盘活企业存量资产、解决企业内部矛盾、提升企业资产实力，使国有企业更好着眼于全局，实现企业可持续发展。为此，国有企业集团内部资产有必要进行资产重组，优化企业内部结构 [1]。 但是，在国有企业集团内部资产重组阶段，仍存在诸多问题，尤以税务问题最为明显，其对企业资产重组的影响最大。本文主要对国有企业资产重组的特殊税务问题的处理展开探讨。
2 国有企业集团内部资产重组的税务问题
本节将重点阐述企业内部资产重组时频繁涉及的增值税、所得税和土地增值税的问题，以及国有企业集团内部资产重组时在税务筹划中所面临的风险。
2.1 内部资产重组的增值税问题
国有企业集团的内部资产重组时，为保障各项资产明确，大多将债权、实物资产、负债、劳动力等分开转让，导致各项债权、实物资产、负债等全部处于增值税征税范围，增大了内部资产重组成本[2]。在国有企业集团内部资产重组时，对于不同的资产重组形式，增值税税收政策存在一定差异，部分筹划人员却忽视了这些差异，导致产生增值税税收筹划问题。另外，在内部资产重组形式整体改制、分立、合并、资产收购或划转时，未根据增值税免征政策同时转让关联债权债务、劳动力等，仍需要缴纳增值税，增大了增值税的缴纳。
2.2 内部资产重组的所得税问题
自2008年至今，我国一直实行的企业所得税实施条例较少，虽然之后也有补充和解释，但是，税收法律制度不完善的情况一直未完全得到解决。根据《所得税法实施条例》，企业重组涉及资产的计税基础为交易价格，重组的利得和损失根据公允价值和成本的差额确定，所得税以此为依据缴纳。在国有企业集团内部资产重组时，所得税主要依靠财税〔2009〕59号，对于某些具体情况，执法人员无法找到合适的法律条例作为依据，而企业税收筹划人员也无法根据相应的法律做出正确、合理的纳税筹划。同时，因税收筹划需要一定成本，且存在一定风险，管理者更倾向于不筹划，因此增大了内部资产重组的成本投入。
2.3 资产重组的土地增值税问题
财税〔2015〕5号文件规定，房地产企业之外的其他企业在资产重组时，如果将原有企业房地产转移到新企业名下，则不需要缴纳土地增值税。然而，当企业内部资产重组时，很难在内部资产整体改制、分立、合并、不动产投资、股权转让等形式时同时满足投资主体相同、企业性质为非房地产企业这两项条件，导致增收大量的土地增值税。
2.4 国有企业集团内部资产重组的税务筹划风险
在国有企业集团税务筹划中，可能面临如下风险;其一，税务筹划基础不稳定。税务筹划的根基包括：税务筹划的认可度、会计核算水平、涉税诚信等。如果高层管理者对税务筹划有不理性的认识，就会导致税务筹划缺乏稳定的基础，导致合理的税务筹划演变为逃税漏税，不利于企业发展。例如，企业领导者对于税收筹划认知不全面、重视度不足，甚至存在错误认知，会导致企业内部无法合理科学地开展税收筹划工作。其二，税务筹划目的不明确。税务筹划是财务管理活动中的重要组成部分，为企业战略目标提供服务。但若其无法满足企业生产经营要求，过度通过抑减效应降低税务成本，可能会影响企业的正常经营，导致经营机制混乱，为企业重组资产带来更大风险。因此，国有企业要在经营状况和战略目标符合实际的基础上制定科学的税务筹划。其三，在企业集团内部资产重组的整个过程中，很可能有其他客观原因导致税务筹划风险。对此，在重组内部资产时，应提前预知可能存在的税务筹划风险，及时规避，保障税务筹划的科学性，促进企业集团顺利完成资产重组。
3 国有企业集团内部资产重组税务问题的处理
3.1 及时处理集团内部资产重组的增值税问题
国有企业集团对内部资产的重组，主要是对企业所拥有资源进行优化的过程，所优化资源包含人力资源、物力资源与财力等。重组方式的不同，对于税务的影响也存在差异[3]。所以，为了实现企业效益最大化，企业在内部资产重组时应避免增加增值税，选择最科学的重组方式，为纳税筹划奠定基础。国有企业集团进行内部资产重组时，可首选股权交易模式，这种模式可以有效利用我国颁布的增值税政策，对增值税进行科学筹划。具体来讲，首先，在资产重组之前，企业应将重组所需的资产附着于股权内，如此，交易双方仅需要交易股权即可，避免了内部资产重组中产生契税、增值税等纳税义务，以此达到纳税筹划目的。其次，在国有企业集团对内部重大资产进行重组时，如土地资产、不动产等增值幅度大但无法通过股权方式交易的资产，企业集团可采用投资方式，直接将需要重组的不同资产注入企业集团。最后，企业集团可根据资产的实际情况，测算税负水平，通过内部划转、合并或者分立，在目标重组前降低税负，以此降低内部资产重组成本。
3.2 及时处理集团内部资产重组的所得税问题
在企业集团进行内部资产重组时，所得税的处理是企业集团亟待解决的问题。通常情况下一般性税务处理相比于特殊性税务处理的税负较高，易带来税务风险。为避免资产重组阶段产生税务风险，阻碍资产重组步伐，应通过合法的税务筹划降低所得税税负，在满足以下三点的情况下，企业可采取特殊性税费处理方式，表示企业集团重组内部资产过程中无差额，即不确认损益，以此达到免征所得税目的。其一，如果收购方购买被收购方的股份超过50%，支付金额超过总交易金额的85%，可采用特殊性税务处理。其二，在处理集团内部资产收购所得税时，可根据股权收购本身的特殊性处理。若企业集团内部资产收购后存在股权转让，应依照股权转让确认应缴纳的所得税额。其三，企业合并时所得税处理。在企业重组内部资产时，若选择合并当时，合并企业应根据一般性税务处理将非股权资产当作对价重组业务处理，被合并企业根据非股权资产公允价值计算所得税纳税额，而且在合并业务中，所得难以抵减企业所得税纳税额，无法弥补企业亏损。在合并企业时，为降低企业集团所得税负担，应尽可能将非股权资产的支付额降低至支付总额的15%，使合并业务与特殊性税务处理的条件相符，保障被合并企业无论是合并前还是合并后计税基础不变，以此满足免征所得税目的[4]。另外，在内部资产重组交易股权时，对于转让所得，可暂时不确认，也可达到免缴所得税的效果。
3.3 及时处理集团内部资产重组的土地增值税问题
在国有企业集团重组内部资产时，为降低土地增值税，应严格依照土地增值税税法规定，企业投资主体不变，采用合并、分立的方式，将资产重组中涉及的土地权属转让，可暂时免征土地增值税。如A与B公司均为某国有企业集团旗下全资子公司，集团准备将A公司所属土地的使用权转让到B公司名下，中间会产生土地增值税，为将税额降至最低，在税收筹划中，A公司成立子公司a，并将全部土地资产权属转让给a，a和B公司直接合并，而后B公司直接拥有土地使用权。在整个资产重组过程中，满足了土地增值税的免征规定。但是，该项税法并不适宜房地产企业，应加以注意。
3.4 完善内部资产重组税收筹划的风险管理制度
在国有企业集团进行内部资产重组时，税务筹划虽然有效降低了税务成本，却也极易导致其他更大的风险。因此，应不断完善风险管理制度，提前规避风险，保障税务筹划顺利完成，为实现内部资产重组的成本最小化提供帮助。对于企业集团而言，制度是企业集团正常发展的保障，是引导企业集团科学化发展的动力。所以，企业集团应做好财务管理、税务筹划等制度的制定，以便内部资产重组时有效防范纳税筹划风险。
3.5 提高国有企业集团内部资产重组管理者对税务筹划的重视程度
企业内部的高层管理人员很可能对于财务要求和税务政策的实际情况不太了解，这就要求企业内部的财务负责人与企业高层管理者做好沟通，让管理层明确意识到税务筹划的重要性与必要性。显而易见，高层管理人员的态度直接影响税务筹划工作的实施情况。如果企业高层能够积极推动税务筹划的工作，注重相关财务工作人员的职业素养，那么就有利于企业内部科学合理的对相关项目进行财务处理。除此之外，企业高层管理者对税务筹划的积极态度也有利于企业聘请一些具有丰富经验的外部人员参与到企业的税务筹划工作中。
4 结语
目前我国的税收政策还较为宽松，这为企业内部资产重组创造了良好的环境，企业精选资产重组的目的在于提高集团资产的使用效率。但在现阶段的国有企业集团内部资产重组过程中，仍存在很多问题，其中以税务问题最为明显。为此，国有企业应积极优化企业集团内部资产的重组方式，做好企业所得税和土地增值税处理工作，及时规避税务筹划风险，以此推动国有企业集团内部资产重组的顺利进行，促进国有企业可持续发展。
參考文献
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冯宽.国有企业重组税务处理案例研究[J].中国总会计师，2019（08）：43-45.
敖娜.企业集团内部资产重组的税务筹划问题研究[J].纳税，2018（33）：37-38.
Abstract： State-owned enterprise groups are the mainstay of the national economy. In order to better cope with fierce market competition and conform to economic development trends， it is necessary to inject new vitality into the group's development through internal asset reorganization， thereby avoiding business risks in corporate operations. When reorganizing internal assets， first classify related assets， and then pay taxes and fees in accordance with legal requirements. Once the tax-related treatment is improperly handled， the enterprise will bear a large amount of unnecessary taxes and fees. Therefore， how to make tax planning and maximize economic benefits is an urgent problem to be solved in the process of internal asset reorganization of state-owned enterprise groups. From the perspective of taxation， this article analyzes and discusses common tax issues in the process of internal asset reorganization of state-owned enterprise groups.
Keywords： state-owned enterprises; asset reorganization; tax issues; treatment measures; risk management
