政府会计制度在公立医院实施相关问题分析

    马爽

    长期以来，公立医院的财务工作一直是内部管理的要点与难点，因为医院的业务活动较多，核算内容复杂，资金往来频繁，所以之前《医院会计制度》充分结合了这些有别于一般事业单位的特点，大胆地在收付实现制的基础上融合了《企业会计制度》下的权责发生制，使得公立医院在保持事业单位特征的同时，也能够展现出追求收支平衡、自负盈亏的独特性。但随着公立医院的逐步发展以及内外部门对财务信息质量的要求越来越高，《医院会计制度》在实务中的不足慢慢显现出来，加之公立医院、基层医疗机构、学校等行政事业单位所执行的会计制度不同，增加了行政事业单位之间财务信息比较的难度，在此形势下财政部发布了新《政府会计制度》在各个行政事业单位间实施的通知。

    一、政府会计制度对公立医院财务工作的整体影响

    一是增加了财务工作的难度，此次《政府会计制度》对公立医院的影响不仅体现在会计科目、会计核算、会计报表等方面的转变，还在积极促进财务工作向管理型转变，在做好计量、核算、报告等基础工作的同时，也能够为医院的重大发展决策提供可供参考的财务信息，增加了财务工作的难度。二是增加了会计核算的工作量，《政府会计制度》确定了双基础、双模式、双报告的体系，同时强调了财务会计处理和预算会计处理，也就是一笔业务两笔处理，除此之外，会计科目上的变化也是直观的，虽然一级科目与之前《医院会计制度》大体上一致，但撤销了有医院特色的科目，统一到了应收账款等一般科目下核算。三是对财务人员提出了更高要求，某种程度上这次改革对财务人员而言是颠覆性的，专业的知识体系需要更新，同时还要转变长期业务处理的习惯性思维，而且新旧制度的衔接过程中还会存在一些实务上的问题，与制度内容存在差异。

    二、政府会计制度在公立医院实施相关问题分析

    （一）核算相关的工作：会计科目和记账模式有较大的变动，新旧衔接问题突出

    就会计科目而言，直观体现在数量上的变化，具体表现在实务处理上的复杂性，首先整个会计核算体系有所变动，增加了预算会计科目，排除下设的二级科目仅预算一级科目就有26个，其次虽然在原《医院会计制度》基础上删减了多个诸如“应收在院病人医疗款”等有典型医院特征的科目，但其在一般应收款项中的核算也要下设二级科目分别核算，实质上会计科目并没有减少，此外，还有负债类等科目的变化体现在细微之处，使得新旧衔接的问题更突出。就记账模式而言，从“单一记账”向 “平行记账”，对涉及货币收支的业务采用“双分录”，更真实地反映了公立医院资金的使用，但从新旧衔接上，这需要财务人员有完整的预算会计知识体系，熟知预算会计科目的使用，并且能够转变长期的工作思维，及时做“双分录”处理。

    （二）预算相关的工作：制度中对预算收入和支出定义不够清晰，实务中存在差异

    在实务中，诸如收取押金、提取备用金、代付款项等业务活动虽然涉及了现金收支，按照新《政府会计制度》的要求应该要按收付实现制作预算会计处理，但这些业务并没有在实质上影响公立医院的经济利益，通常在财务会计上是做往来核算。这样处理就会在实务中带来矛盾，一方面如果不做预算会计处理，就会使期末预算“资金结余”与财务“资金余额”出现较大差异，另一方面如果做了预算会计处理，又会使预算收支过大，出现虚增，不能完全真是的反映资金收支情况，这与实施新《政府会计制度》的初衷背道而驰。新制度的实施初期，类似的问题并不少见，但随着应用的完善，以及专业的指导指南的下发，这样的问题也会在实践中迎刃而解。

    （三）财务报表相关的工作：会计报表体系采用“双报告”，期末处理难度增大

    新会计报表体系在原有的基础上增加了《净资产变动差异表》、《预算结余调节表》和《预算收支表》，形成这样的报表组合主要为了突出公立医院财务和决算方面的情况。从报表体系的构成上看，整体数量上是增加的，由原先的5个变为6个;从报表编制难度上看，原先的《财政补助收支情况表》和《医疗收入费用明细表》的编制难度较新增的三个报表是较低的，而且新增的与预算相关的两个报表编制难度更大，基于此，公立医院在财务人员在实施新《政府会计制度》后期末工作难度会有一定的上升，这不仅表现在量上的增加，还有质上的要求。

    三、优化政府会计制度在公立医院实施的措施

    （一）深入了解新旧制度的转变，结合本院财务工作梳理流程和账目

    深入了解新旧制度的转变是优化政府跨级制度在公立医院实施的基础，是开展相关工作的前提。具体地，一是要关注变化较大的会计科目，诸如“待冲基金”等，这些新增或撤销的科目会直接影响后续的核算工作，二是针对预算科目而言，因为它是完全新增的，需要在使用前做好充分的科目分析，弄清科目是如何使用的;三是报表是指导医院会计决策的直观资料，其能否真实反映公立医院的情况将会影响决策的合理性，因此要对新增的三个报表所列示的项目有足够的认识。值得注意的是，结合本院财务工作梳理流程和账目也是开展优化工作的基础，一方面可以在此过程中更新医院会计科目体系，规范会计核算基础，另一方面也能从内控、财管、岗设等方面促进本院业财融合，保障这些工作能够符合新制度的要求。

    （二）优化并加强财务信息化系统建设，确保新旧制度衔接质量

    当下的公立医院已经基本实现了财务信息化，信息系统随着新制度更新完善是优化新制的重要阶段，第一，要针对“双分录”的处理，需要在系统内新增预算会计科目，设置新的自动凭证处理程序，更新成本核算的内置参数;第二，要能够在财务会计处理与预算会计处理之间架起信息传递的桥梁，使两者的互通是没有时间差的，因为公立医院的资金收支还是较多的，如果在信息系统内出现时间差，会出现预算结余滞后的情况，这样一来期末会给期末的报表编制带来麻烦;第三，前期要有专业的团队维护系统的运行，能够及时根据本院的财务工作需要完善系统内的参数，使其能够在实务中紧密贴合新《政府会计制度》。

    （三）加大对财务人员围绕政府会计制度的实务培训工作

    除了财务人员自身的学习之外，公立医院组织好相关实务培训也是必要的，实践和理论总存在差异，处理好新制度实施中的相关问题是离不开财务人员的。首先，要做好前期的培训工作，帮助财务人员解读新《政府会计制度》的内容，了解其与《医院会计制度》的差异，当然还包括财政部下发的《指导指南》;其次，要做好定期的培訓，组织各个公立医院财务人员的交流沟通，相互学习，相互促进，医院的规模虽然有大小，但主要的核心业务基本一直，核算出现的问题也就大同小异，这些问题可能是共通的，大家一起交流可能会事半功倍。

    四、结语

    综上所述，政府会计制度在公立医院的应用衔接存在会计科目与会计报表体系转变、记账模式转变、财务职能转变等诸多要点，这些也是公立医院衔接工作中的难点，解决这些难点只是时间问题。在市场经济下，新《政府会计制度》势在必行，在改革初期，各个公立医院要做的是结合自身的特点，抓住新旧会计制度衔接的要点，在实践中不断完善，确保医院健康持续发展。（作者单位：锦州市第二医院财务科）