企业全面预算管理面临的制约及解决策略探讨
孟凡帅
摘 要 加强企业的全面预算管控，对于增强企业对内部业务活动管控力度，确保经营目标实现至关重要。本文针对全面预算管理在企业内部应用的有关问题，分析全面预算的内涵特点以及当前企业在全面预算管理中所面临的问题，详细论述加强企业全面预算管理的可行策略。
关键词 预算管理 编制执行 考核评价
一、引言
全面预算管理作为现代企业一种非常重要的战略管理机制，在现代企业内部管理中具有非常重要的作用，通过全面预算的编制、执行以及评价分析等工作，可以动员企业内部全员参与内部管控，强化对企业关键业务活动的跟踪管理，提高企业内部各项资源配置的效率，特别是优化各项财务资源的配置使用。优化革新企业的内部管理模式对实现企业管理的精益化有着重要意义。然而，全面预算同样属于一项系统性较强的工作，有的企业在全面预算的具体应用实践中，经常存在预算编制不合理、预算执行相对乏力、预算考评不够全面等问题，这些都要求企业应该高度重视全面预算的重要性，完善企业内部的全面预算工作体系，增强全面预算约束效力，以预算目标的实现推动战略和效益目标的实现。
二、全面预算的内涵及其特点
全面预算是基于企业的战略发展目标以及经营总目标制定的，是基于現代化的企业管理手段，通过全面预算的编制、执行以及分析等对企业经营活动过程中的各类资源所进行的规划分析、运行管理以及考核评价。通过全面预算管理可以对内部资源进行科学的调配，全面预算目标的实现则可以有效促进经营目标的实现。全面预算管理在内容上主要包括经营预算、资本预算以及财务预算。企业全面预算管理及特点主要是：
第一，属于基于战略导向的管理体系。通过全面预算可以将企业的战略目标转化为企业的具体预算指标，并围绕着企业的经营发展目标，结合企业经营管理实际来编制预算计划，是对企业战略的具体细化分解。
第二，属于全流程化的管理体系。全面预算在管理内容上，主要包含了预算目标的设定、预算计划的编制、预算指标的执行、预算绩效的监督评价等。全面预算管理贯穿于企业业务活动的全过程，相对来说全面预算的操作标准比较明确，兼具规范性和效率性的特点。
第三，全面预算的覆盖范围相对较广。全面预算包括经营预算、财务预算和资本预算。其中经营预算是对企业业务计划的反映，包含了销售、生产以及期间费用预算;财务预算主要是对企业预算期内的经营成果、现金收支以及财务状况的预计;资本预算则是对投资决策的预估反映。因此，从总体上来说全面预算的覆盖范围相对较广，涉及内容较多。
三、当前全面预算体系在企业内部实施的主要困境
由于全面预算管理的专业性、系统性、复杂性在整体上相对较强，一些企业在具体实施全面预算管理方面还存在不少问题，尤其是在全面预算的组织机构设置、预算编制执行和考核评价等关键环节上问题突出，主要表现为：
（一）全面预算的组织机构设置不够完善。
一些企业在内部管理方面对于全面预算管理还没有足够的重视，对于企业全面预算作用没有科学的认识，因而对于全面预算的开展实施缺乏足够的支持。企业全面预算管理的组织机构不健全，全面预算管理委员会以及全面预算管理办公室职能不够清晰明确，预算管理责任不能有效落实到位，内部各个业务及管理部门对于全面预算参与程度不足，预算管理一定程度上存在形式化的问题。
（二）全面预算编制方式以及方法上还不够科学合理
有的企业在全面预算编制方面，编制流程以及程序不够科学，编制过程中没有坚持战略目标导向，整个预算的编制过程中缺乏企业内部各个业务部门的共同参与，在预算编制方法的选择上也过于单一，主要选择较为简单、易操作的固定预算与增量预算的编制方法，预算编制的项目也不够细化具体，因而造成了预算在具体的实施过程中存在各种问题。
（三）全面预算执行考评不够严格有力
一些企业在全面预算管理方面还没有建立完善的全面预算执行力度考评机制，全面预算管控的计划性、约束性不强，对于全面预算具体执行过程中缺乏必要的跟踪分析，全面预算差异分析不到位，预算调整审批控制不够严格，影响了预算目标的有效落实。同时，对于全面预算的考核评价分析体系不够完善，预算绩效得不到全面反映，影响了全面预算目标的实现。
四、加强企业全面预算管理的对策分析
当前时期，做好企业的全面预算工作，应该紧密结合企业自身经营管理的实际以及管理会计应用需要等，对全面预算体系进行整体优化，重点可以从以下几方面进行改进完善：
（一）建立科学系统的全面预算管理组织体系
为了保证全面预算管理的顺利推进实施，应该建立系统完善的预算控制管理组织机构，具体来说应该包括以下几方面：第一，完善企业的全面预算管理委员会的设置，尤其是要由企业的管理层成员参与，作为全面预算管理的决策机构，重点负责预算管理制度和程序的审议，指导审批预算管理的实施以及预算目标的设定，对预算执行报告以及预算考核方案进行审核;第二，完善企业的预算管理办公室职能设定，可以由企业的财务部门牵头，重点制定全面预算管理制度，做好预算的编制以及指标分解，对预算执行情况进行分析监控，考核预算责任单位的预算目标完成情况;第三，完善企业预算执行体系，明确企业内部各个业务部门的预算管理责任，确保预算计划可以在企业内部业务活动中得到有效的执行落实。
（二）改进优化企业全面预算的编制工作
在企业全面预算的编制方面，首先应该改进优化企业全面预算的编制程序。明确企业的总体战略目标以及关键战略目标，围绕战略目标的导向，结合企业生产经营实际状况来进行预算编制，并坚持上下结合的原则，做好预算编制部门与业务部门之间的对接，确保预算指标分解符合业务活动实际，进而经预算管理办公室汇总以后形成全面预算方案。同时，在企业全面预算编制过程中还应该注重全面预算编制方法的综合运用，其中关于资产折旧、租赁等整体相对较为稳定的费用可以采取固定预算编制方法，一些业务周期相对较长的费用项目可以采取滚动预算编制方法，一些与业务量密切相关的预算项目则可以采取零基预算与增量预算等相结合的预算编制方法。在全面预算的编制方面，重点应该确保全面预算项目的细化合理，提高预算项目的精细化水平，确保预算可以对经济活动以及业务活动开展形成约束。
（三）强化全面预算的具体执行以及绩效考核
对于全面预算的具体执行，应该注重信息化手段的应用，完善预算管理信息系统的建设，将企业全面预算的审批、执行以及监控分析等都通过全面预算管理信息系统来实现，依托信息系统功能的完善，来对全面预算具体执行全过程进行动态跟踪和定期分析，同时定期对预算具体执行情况开展预算差异分析，将预算实际执行情况与既定的预算目标之间进行详细的差异对比分析，并对实际的预算差异进行原因分析，对预算管理各个环节细化落实管控措施，以确保预算指标的实现。对于全面预算的考评工作，应该注重综合性地选择预算绩效考核指标，建立系统完善的评价指标体系，重点基于财务层面、内部业务层面、客户层面以及学习成长层面等，合理设定绩效评价指标的权重，建立预算绩效评价模型，并确定指标权重和目标完成情况，根据预算绩效评价结果来落实预算管理激励奖惩措施，督促预算责任主体全面落实预算管理各项举措，有效控制预算支出，提高企业预算资金的使用效率，确保预算管理目标的顺利实现。
五、结语
在企业全面预算管理的改进优化方面，应该结合企业经营管理的实际需要，优化完善企业的全面预算管理机构，改进全面预算编制方式，加大全面预算执行控制力度，严格控制全面预算调整，改进预算考核方式，进而促进企业全面预算管理目标的顺利实现。
（作者单位为泰森日盛集团有限公司）
参考文献
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