集团财务管控与合并财务报表的关系研究
王北军 高继红
【摘要】? 企业集团的存在与发展，推动了集团财务管控和合并财务报表的产生与发展。企业集团进行财务管控具有重要性，而编制合并财务报表具有必要性，文章阐述了两者之间的关联，研究指出：集团财务管控既对合并财务报表提供的会计信息质量提出了更高的要求，也为合并财务报表编制方式的转变提供了必要的条件;合并财务报表在集团财务管控中的重要性不断凸显，通过企业集团的合并财务报表，能够在很大程度上发现集团财务管控存在的问题，而且合并财务报表反映的会计信息，也为企业集团进行财务管控提供了有力的支撑。
【关键词】? 企业集团;财务管控;合并财务报表
【中图分类号】? F231? 【文献标识码】? A? 【文章编号】? 1002-5812（2019）03-0054-03
一、引言
依法治企是依法治国要求在企业中的具体表现。财务以反映、控制和监督经济活动为基本职能，在依法治企中承担着重要职责。依法治企，在很大程度上助推了财务报表质量和财务管控能力的提升。随着外部监管日趋严格，依法治企不断深入，不论是集团外部，还是集团内部，都对企业集团提供的会计信息质量和集团财务管控能力提出了更高的要求。
集团财务管控的目标，立足于实现股东价值最大化的总体目标，遵循集团整体的财务战略、财务政策与基本财务目标，通过有效的制度形式强化对于子公司及其他成员企业的财务活动的监督与管控，确保战略目标的协同，最终实现集团价值最大化。企业集团如何实施对于子公司的财务控制，如何提高企业集团的财务管控能力，是当前企业集团面临的重要问题。编制合并财务报表既为外部信息使用者提供了决策依据，也为管理层进行集团财务管控提供了必要的支撑。
二、集团财务管控对合并财务报表的影响
（一）对合并财务报表会计信息质量提出了更高要求
现代企业会计根据其服务对象和目的的不同，划分为管理会计和财务会计。管理会计侧重于服务企业内部使用者，提供内部管理层经营管理决策需要的会计信息。财务会计侧重于服务企业外部使用者，为投资者、债权人、政府及有关部门和社会公众等财务报告使用者提供需要的会计信息。对企业来说，管理会计和财务会计两者缺一不可。
1.集团财务管控要求增添合并财务报表的编制格式。集团财务管控要求企业集团既要设置合并财务报表的法定报表，对外披露，侧重于满足外部使用者的信息需求，便于外部监管;更要设置合并财务报表的内部管理报表，对内报告，侧重于满足内部管理层的信息需求，便于内部管控;还要设置合并财务报表的附注报表，收集或生成更加精确细致的数据，既要满足企业内部的管理需求，也要满足企业对外报告附注的披露需求。
2.集团财务管控要求缩短合并财务报表的编制周期。合并财务报表一般在合并日或购买日及会计期末进行编制（我国上市公司提供季度末、半年末、年末的合并财务报表）。随着交易流程的加快，这种编制周期将导致会计信息滞后或失效。一方面，集团外部使用者无法实时了解与企业集团财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，不利于其及时作出经济决策;另一方面，内部管理层也无法实时获取企业集团整体的会计信息，不利于其及时作出内部管理决策。集团财务管控对信息的需求是不同的，而且随时都在发生变化，必然要求缩短合并财务报表的编制周期，甚至可能需要随时编制合并财务报表。
3.集团财务管控要求提高合并财务报表的编制质量。合并财务报表的编制质量直接取决于个别财务报表的编制质量和集团内企业之间内部交易的合并抵销处理。为满足企业集团实施精益化财务管理的需要，合并财务报表编制的流程也要实现精益化管理，不仅要满足基本的会计信息质量要求，还要提供更加精确、更加明细、更加丰富的资料和数据，为企业管理层进行决策提供充分支撑;要确保合并处理可以生成符合会计和审计习惯的合并工作底稿，完整地体现合并抵销流程，便于内部交易审计和对抵销数据的复核。
（二）为合并财务报表编制方式的转变提供了必要的条件
1.集团财务管控促使合并财务报表与个别财务报表的编制基础达成一致。企业集团依托协同抵销平台，推动内部交易从以前依靠“表层面的抵销”提升到直接依靠“账层面的抵销”，内部交易更加清晰、真实。合并财务报表的编制基础直接来自于企业集团的合并（汇总）账簿，由此实现了合并财务报表与个别财务报表编制方式的统一。
2.集团财务管控改善了一体性原则与重要性原则在合并财务报表中的应用。根据一体性原则，母公司与子公司、子公司相互之间的内部交易应当全部抵销;但在会计实务中，根据重要性原则，对内部交易的合并处理进行了简化和取舍。集团财务管控借助信息化手段，可以精确到对每一笔内部交易的准确抵销，无需再对一体性原则与重要性原则进行折中处理。
3.集团财务管控提高了合并财务报表的准确性与及时性。企业集团通过财务信息化建设、财会队伍建设、会计集中核算、资金集中管理、财务风险管控等财务管控手段，规范了财务主数据，改进了会计基础工作，降低了内部交易的财务风险，完善了合并财务报表的编制和报送，强化了对子公司的管控，从而提升了企业集团的会计信息质量。
三、合并财务报表对集团财务管控的支撑作用
企业集团应编制合并财务报表，如实反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量;财务报告应及时传递给企業内部管理层，充分发挥财务报告在企业生产经营管理中的重要作用。随着企业集团的产生与发展，合并财务报表在集团财务管控中的重要性和支撑作用不断凸显。
（一）合并财务报表的编制，不仅是监管部门的强制要求，更提升到了企业集团自身的实际管理需求
对财务工作者而言，首先应明确合并财务报表的用途，然后探讨如何编制才能满足报表使用者的使用要求;对报表信息使用者而言，首先应了解合并财务报表的作用以及合并财务报表所包含的财务信息，然后才能更好地服务于决策需要。企业管理层应借助合并财务报表对财务管控的各个方面进行详尽地了解和掌握，及时发现问题，采取有效对策。集团外部对集团财务管控的要求主要包括：及时、准确、完整地反映企业集团经营管理相关信息;发挥集团整合优势，合理地控制、分配和管理企业集团的资源，提高整体资源的利用效益;做出符合企业集团效益最大化的决策等。集团内部对集团财务管控的要求主要包括：统一规范会计核算体系、财务标准、会计政策;财务业务一体化;实时反映集团财务状况;内部交易协同处理;分行业、分地区反映经营状况;集团内信息实时共享;为企业管理层及时提供有用的经营决策信息，实现企业价值最大化等。母公司和子公司的个别财务报表，分别反映了母公司和子公司自身的财务状况、经营成果和现金流量，难以真实客观地反映企业集团整体的会计信息，也不能满足企业管理者对子公司进行财务管控的需要。
（二）合并财务报表是企业集团进行财务管控的基础
财务数据是企业的核心，是企业最基本的数据，也是企业连续性最强、积累量最丰富、保存最完整的数据。年度财务报告（决算），包括文字分析，是永久保存的。企业集团为了更好地生存与发展，依托合并财务报表所提供的有关资料进行内部分析和实施财务管控变得越来越重要，已成为报表分析的重心。合并财务报表编制过程中的重点和难点，实际上也是合并财务报表分析的重点和难点。
合并财务报表分析的视角随着报表使用者要求的不同而不同，如基于投资的视角、基于资产质量分析的视角、基于发展战略的视角、基于管理层的视角等，不论基于哪种视角，基于数据的处理和分析，对集团财务管控都会起到至关重要的作用。合并财务报表抵销了企业集团各单位之间的内部交易對合并资产、负债、所有者权益、利润、现金流量等项目的影响，反映了企业集团对外经营的真实成果，有利于避免企业集团利用内部交易人为粉饰财务报表，为外部财务报表使用者和内部企业管理层提供了更加全面、客观、准确的决策分析数据。
（三）从合并财务报表的编制特点来看，报表信息对母公司的股东、管理层以及债权人具有重要意义
以合并财务报表为基础计算的周转率指标，能够敏感且客观地反映出企业集团整体资产周转效率的实际情况，比如以合并数据为基础计算的存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率、总资产周转率等指标，由于抵销了内部交易的影响，代表了整个企业集团对外完成周转的资产规模。通过比较相对资源的相对利用效率，可以揭示企业集团内部管理的薄弱环节，比如分析存货、固定资产等资产的利用效率，能够发现其对营业收入的推动是否有效，从而找到提高盈利能力的关键点和利润增长的驱动因素，便于企业集团对整体资产使用效率进行管控。通过比较母公司报表与合并报表的相关项目，能够识别出控制性投资所占用的资源，以及控制性投资所能撬动的增量资源，通过分析能够看出投资撬动效应的高低，以及子公司的相关财务状况和经营成果。合并财务报表可以有效揭示内部交易的程度，对受内部交易影响的主要项目进行分析，可以看出母子公司之间的资金占用等情况。通过比较母公司利润表和合并利润表主要项目之间的差异，能够比较和评价母子公司的基本获利能力和费用发生的效率。合并财务报表还可以揭示企业集团在资金管理方面的集权和分权管理模式，比如母公司的财务报表上财务费用较高，短期借款或长期借款较高，其他应收款较高，且母公司的“其他应收款”规模远远高于合并财务报表的“其他应收款”规模，可以推定母公司的资金管理模式是集权管理等。
（四）合并财务报表直接关系到企业集团对整体财务运营的掌控，以及企业财务管理战略目标的实现
通过企业集团的合并财务报表，对集团整体财务状况、经营成果、现金流量以及预算执行情况进行剖析，能够在很大程度上发现集团财务管控存在的问题。比如测算子公司的真实效益，必须站在集团整体的角度，充分考虑内部交易对财务报表的影响，甄别出真正能够产生利润的子公司，为下一步的投资提供充分依据。否则，把毫无竞争能力而仅仅依靠内部交易产生大额利润的子公司做大做强，可能导致决策失误，给企业集团带来难以弥补的损失。子公司持续亏损，不能给企业集团带来价值增值，反而长期抵减集团整体的利润，可能是由于集团战略性投资失误所致，或集团总部疏于对子公司的管控，子公司内部管理不善，导致资产管理水平较低，成本费用控制不严，风险防控能力不足。预算整体执行进度严重滞后，实际数据与预算数据存在较大差异，可能是由于预算管理存在较大问题，业绩考评未充分发挥作用等。通过合并财务报表，可以了解企业集团的资源结构及其分布情况，利于集团资源的配置和优化。合并财务报表也有助于了解整个企业集团的扩张战略，比如子公司的债务融资，可以迅速扩大资源规模，从而实现快速扩张。
（五）企业集团合并财务报表的编制流程或者活动，其本身也是一项管理活动
企业集团编制合并财务报表不是简单的基于合并相关准则编制会计业务的过程。合并财务报表管理，作为企业集团财务报告工作的重要内容，属于企业内部控制制度的一部分，应保证合并过程是透明、可追踪、可查询的。合并财务报表的实时编制，便于集团总部随时了解集团整体情况，构建适应外部监管的信息披露机制，以满足企业集团对外信息披露以及对内经营管理的需要。
四、结论
总之，集团财务管控与合并财务报表是相互促进、相辅相成的。对合并财务报表提供的会计信息进行充分挖掘，从管理的角度进行多维度处理和分析，可以有效改进企业集团的财务管控，为企业带来巨大的价值增值。反之，集团财务管控也从多个角度推进了合并财务报表编制过程的完善与发展。未来，合并财务报表实时生成，集团财务实时管控，两者互促互进，将大大有利于企业集团的可持续健康发展。S
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