非标准审计意见影响因素研究
【摘? 要】审计意见表示的是注册会计师参照国家规定的会计准则制度，针对被审计单位进行财务报表审核工作，以客观公正为前提条件，对被审计单位的财务经营状况展开综合化评价。非标准审计意见就是不包含标准无保留意见的其他审计意见。对于上市公司的财务状况与运行情况进行精准正确的评价，可以结合非标准审计意见的表述。论文阐明了非标准审计意见中各类意见的类型定义，结合非标准审计报告披露现状对其影响因素进行分析，并最终提出了针对非标准审计意见的合理化建议。
【Abstract】The audit opinions indicate that the certified public accountant carries out the audit of the financial statements of the audited units according to the national accounting standard system， and conducts a comprehensive evaluation of the audited units' financial operation status based on the premise of objectivity and fairness. Modified audit opinions are other audit opinions that do not contain standard unqualified opinions. The accurate and correct evaluation of the financial status and operation situation of listed companies can be combined with the expression of modified audit opinions. This paper clarifies the types and definitions of various opinions in modified audit opinions， analyzes their influencing factors combined with the disclosure status of modified audit reports， and finally puts forward reasonable suggestions for modified audit opinions.
【关键词】非标准审计意见;财务报告;信息化审计
【Keywords】modified audit opinions; financial report; informatization audit
【中图分类号】F239.4? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文献标志码】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章编号】1673-1069（2020）10-0050-02
1 引言
随着大数据时代的到来以及人工智能技术的不断成熟，信息数据已经成为各行各业生存发展的关键性资源。对于审计工作来说，积极应用先进性的网络技术能够将庞大的任务量与信息内容进行高效化整合，创建出高效运行的数据信息库，从而打破关系型数据库对审计工作的限制，使数据信息能够得到更加准确、快速的攫取，为企业创造专业化的内审风险管理方案。为提高审计意见对会计业务的判断质量，要求会计业务处理者全面考虑审计意见，同时，结合审计意见完成公司财务运营与决策的规划。
2 非标准审计报告的类型定义
审计报告的类型主要分为无保留意见、保留意见、无法表达意见及否定意见，除无保留意见外的其他类型都属于非标准审计报告。注册会计师对被审计单位进行评价时，通过获取相应审计证据，对报表是否公允、是否按照相关准则办事以及财报中是否存在重大错报或者歪曲的情况进行认定并出具相应审计报告，其中被出具否定意见审计报告情节最为严重。
3 非标准审计报告的现存问题
3.1 非标准审计报告在所有审计报告中占比较低
参考中国注册会计师协会公示的上市公司的审计状况统计可以得知，在一定周期内，我国上市公司非标准审计报告在所有审计报告中所占有的比重变化较为平缓，一直维持在3%～4%。例如，在2018年，实际被出具非标准审计报告的上市公司占当年所有上市公司的比重为3.7%;在2019年，实际被出具非标准审计报告的上市公司占当年所有上市公司的比重为3.59%。
3.2 非标准审计报告的披露时期较为集中
参考证券交易所信息披露要求，任何上市公司必须在会计年度之日后算起的4个月内，进行年度报告的披露工作。根据以往上市公司年度非标准审计报告的披露时间统计规律可知，三、四月份是披露非标准审计报告数量最多的月份，这两个月披露非标准审计报告的数量能够占全年总量的90%左右。披露审计报告较少的月份是一、二月，披露数量占全年总量的1%左右。
4 非标准审计报告的影响因素
4.1 上市公司审计意见情况实证阐述
中国注册会计师协会颁布的《上市公司2019年年报审计情况快报》表示，截至2020年7月1日，有3810家上市公司出具了财务报表审计报告。经过整理分析得出，在3810家上市公司中沪市主板占1506家，是整体上市公司中占比最大的，除此之外，深市主板占470家，中小板占946家，創业板占797家，科技板占744家，其中3639家上市公司被出具了无保留意见审计报告。结合统计情况可以看出，非标准审计意见在整体审计意见中的比重越来越低。
4.2 多种上市公司非标准审计报告影响因素
4.2.1 净资产收益率
企业资产规模的收益正负率与对公司的审计意见类型成反比状态。企业盈利越多、资产规模越大，越小概率会收到非标准意见审计报告;盈利少、规模小则反之。这说明在规模较大、制度较为完善的内部管控下，注册会计师面临的风险会减轻，会降低出具非标准意见审计报告的风险，而在一些规模大，但是管理方面疏忽的企业，内部控制起到的作用微乎其微，使审计风险越来越大，从而提高了出具非标准意见审计报告的概率。
4.2.2 净资产负债率
当上市公司维持较好的资产状况时，能够获得更多筹资机会，保证自身偿债风险控制在安全水平，但是与高资产负债率相对应的是成本的降低，所以，当上市公司净资产收益率大于零时，负债率也会同步上升，被出具非标准审计意见的风险就下降。如果上市公司的收益率在小于零的状态下，负债率依旧在上升，则意味着上市公司出现财务危机的可能性偏大，承受资产偿债的能力越来越低，公司很可能为避免承担相应责任而修改财务报表，这也就造成审计风险的进一步增加，直接使上市公司被出具非标准审计报告的概率提升。
4.2.3 内部争议问题管理
相关财务审计人员必须对上市公司中内部管理欠缺的因素进行及时归纳。在处理非标准性意见的审计报告中，如果存在财务信息披露争议问题，就必须调集相关负责人员，对争议问题进行细致的研究与分析，准确核查出争议的来源，并将争议问题进行及时解决，明确上市公司的生产经营活动是否严格按照国家规定执行，财务经营是否符合国家相关法律规定，通过精细化审查，生成监管口径。如果上市公司确实存在生产经营与财务经营方面的问题，则需要督促上市公司及时对争议问题进行整改，保证解决问题的科学性与合理性。
4.2.4 运营行为监管
完成对上市公司的监督与管理，是保证市场环境整体向好的基本要求。部分上市公司在实际经营活动中存在责任逃避或其他不良行为，这样的行为会导致公司发展存在大量潜在危机，对整体资本市场环境带来负面影响。因此，监管部门必须对上市公司展开连续性追踪与监察，保证上市公司内部调控中的财务审计工作得到落实。除此之外，相关监管部门需考虑非标准审计工作的难点与热点，为完善上市公司内部标准化规范提供建设基础，通过监管指导报告来推进审计报告工作的落成，减少出具非标准审计报告的可能。
5 非标准审计意见的应用建议
5.1 加强现代化技术在审计工作中的应用
对于相关的审计部门而言，在原有的办公条件基础上，引入网络设备与信息技术，可以提高审计工作的处理效率。利用科技手段对工作中的相关信息进行检验与校对，减少工作人员处理低级信息的时间，进而促进我国审计行业的整体快速发展。因此，为顺应市场形势的快速变化，提升非标准审计技术的应用能力，必须积极培训技术人员对先进性技术的应用，以便提高审计工作的水平与效率，帮助上市公司生产经营状况与财务运营状况更加明晰化，在规范化的市场环境下，完善上市公司的经营管理模式。
5.2 健全内部监察管理系统，推进审计行业发展
非标准审计意见中，具有一定可信度的是带强调事项段的无保留意见，此类意见对于上市公司的财务报告分析及整理具有一定的参考价值。但将它与相对规范的无保留意见对比，投资者更偏向无保留意见，投资者会习惯性地把项目中不稳定的因素作为关键性风险，在投资过程中会以风险水平当作思考标准，从而结合自身实际情况决定是否投资。所以在市场中形成投资者的风险偏好分析这一现象。因此，证监会等有关部门应需根据市场现有情况，并结合最先进的软件以及硬件设施，进行有效的监督管理，使整个市场形成良好稳定的局面。
6 结语
综上所述，被出具非标准审计报告与被审计企业本身的财务状况有十分密切的关系。上市公司为积极开展非标准审计工作，就需要强化对先进性信息技术的应用，努力建设金审工程，通过改进非标准审计工作的处理流程，形成健康、可持续发展的资本市场环境，推动我国社会经济的全面发展。
【参考文献】
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