税务筹划在企业经营管理中的应用
陈理雯
随着经济全球化的深入发展，市场环境复杂多变，企业应与时俱进，深入学习不断更新的财税政策，提升经营管理水平，完善财务、税收配套管理系统，推进税务筹划工作，降本增效，为企业的可持续发展奠定基础。本文将主要分析税务筹划应遵循的原则以及税务筹划在企业日常经营管理中的具体应用，以期为相关企业提供参考。
一、税务筹划应遵循的原则
（一）合法合理性原则
遵守相关的法律法规，是企业日常开展税务筹划的前提。企业应不断完善内部税收制度，使相关管理人员能够依照制度办事，防止出现制度的灰色地带，为企业长远发展夯实基础。
（二）统筹全局原则
在选择税务筹划模式时，应立足于企业发展的全局，结合企业的实际情况对市场环境进行全方位的了解，考察影响税收的多方因素，最终确立适用于企业整体发展的筹划方案。
（三）经济利益原则
企业经营活动的本质是在可持续发展下实现利益最大化，因此在税务筹划过程中，应核算好相应成本，选择最优税务筹划方案，避免节税收入低于节税成本，减少企业不必要的资源浪费。
二、企业税务筹划的实际问题分析
（一）管理意识薄弱
现如今，我国部分企业在进行税务筹划的过程中存在管理意识薄弱的问题，由于当下整体的经营环境以及企业组织结构逐渐呈现出复杂的趋势，使得企业在资金需求两方面得到增加，这使得税务筹划在工作量以及工作难度方面都有所提升。企业应在对税务成本进行控制的同时建立起切实可行的税务筹划机制，对每个环节展开合理优化，以此实现税务筹划的预期目标。但从目前来看，大部分企业的领导层未能真正重视税务筹划工作，并未形成良好的税务筹划管理意识。若是企业自身存在筹划机制不健全的情况，便會给正常的税务筹划工作造成极大的阻碍。
（二）政策掌握不全
企业如果在税收筹划期间没有全面地掌握税收相关政策，便会出现各种风险。一般来说，税收政策作为税收筹划的基础，有着重要作用。若是企业的税收筹划人员没有对相关税收政策产生正确的认识，便会直接降低税收筹划工作开展的合理性以及科学性，致使二者向脱离，不仅不会起到应有的作用，还会加剧企业经营管理过程中的税收风险。
（三）专业人才缺乏
税收筹划工作本身具有一定的复杂性，相关工作人员既要具有过硬的专业能力以及较为丰富的理论知识，还要拥有相关实践经验，这样才能够完成好税收筹划工作。税务筹划工作人员不仅应具备良好的管理能力，同时还需要熟知相关法律法规，并对其变动情况进行精确掌握。除此以外，工作人员应明确了解税收筹划的基础流程，以便于后续高效践行纳税方案。但当前我国各企业中广泛存在着税务人员缺乏以及专业素质有待提高的问题，对于税务筹划工作开展的整体质量有着重要影响。基于此，企业务必要加强对于相关从业人员的专业培训，以此为税收筹划的高效进行创造必要条件，进而实现企业经济效益的提升。
三、税务筹划的具体应用
（一）充分利用税收优惠政策
随着我国改革开放的不断发展，税收改革也在全方位推进，近年来的税制改革，体现的一个鲜明导向就是减税，包括推进增值税、企业所得税等实质性减税，对小微企业、科技型初创企业实施普惠性税收免除等大规模、实质性、普惠性减税举措。这要求企业财务人员及时跟进相关税收政策，为企业进行税务筹划提供基础。
例如根据国家财政部、税务总局、科技部《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税[2018]99号）企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。相比于早期50%的加计扣除率，提高了50%。
（二）延期纳税的运用
延期纳税是指在不违背法律法规的情况下，通过控制或安排税基的实现时间达到节税效应。经济学中有一条重要的原理：货币的时间价值，即当前拥有的货币比未来收到的同样金额的货币具有更大的价值，因为当前拥有的货币可以进行投资、复利，实现价值增值。当我们运用合理的延期纳税手段，虽总体纳税总额没有变化，但可将税金延期至未来缴纳，相当于为企业取得一笔无息贷款。延期纳税在日常生产经营中运用较为广泛，通常可以根据以下几种方式进行筹划：
存货的计价模式：企业可以结合日常经营中对存货价格趋势的判断，合理选择先进先出法或加权平均法进行核算，达到延期纳税的效应，但应注意存货计价模式一旦选定，不得随意更改。
固定资产加速折旧法：根据《财政部 国家税务总局 关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》（财税2019年第66号），企业可以结合自身情况，对固定资产采取缩短折旧年限或加速折旧的方法，提前确认成本费用。
合法地推迟收入确认：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的关于纳税义务发生时间的相关规定：“采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。”当企业存在赊销业务时，无需在发货时即确认收入，可以在实际收款或合同约定的收款日确认收入（具体视哪个日期在前为准），并在当期计入应纳税所得。
（三）临界点的运用
纳税临界点是税法中规定的一定的比例和数额，当销售额或应纳税所得额超过这一比例或数额时就应该依法纳税或按更高的税率纳税，从而使纳税人税负大幅上升。反之，纳税人可以享受优惠，降低税负。企业在日常生产经营过程中，财务人员可通过对超过该临界点带来的收益增量与未超过临界点的节税收入进行对比，合理定价，实现利润最大化。举个简单的案例理解临界点的运用。
房地产企业的项目土地增值税汇算清缴，通常都存在较大的筹划空间，其中根据《国家税务总局关于印发的通知》规定：纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的（含20%），免征土地增值税。但增值额超过扣除项目金额20%的，应对其全部增值额计税，财务管理人员参与售价定价，可以兼顾土地增值税清算的要求，对项目的收入、成本、费用进行测算，当增加的收入产生的总体收益低于节税收入时，则不可贸然抬高销售价格。
（四）不同纳税主体分摊税负
在企業不断扩张阶段，通常面临着是否成立分支机构的问题，一般而言，成立分支机构会增加一定的经营成本，但是同时通过税务筹划，也可以带来一定的筹划收益。
小微企业的运用：近年来，国家税务总局出台了多项针对小微企业的税收优惠政策，旨在促进中小型企业发展，其中《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税[2019]13号）中针对增值税、企业所得税、附加税等方面都有较大力度的优惠政策。在中小企业初步发展阶段，可以考虑新设企业成本与节税收益间的差额，考虑是否通过新设子公司，维持小微企业的规模。
分支机构的选择：企业扩张阶段，通常面临着这样一个问题：到底是成立分公司还是子公司？站在纳税主体的角度，子公司为独立法人、独立承担纳税义务，而分公司作为主体的派出机构，同总公司视为一个主体，不具有法人资格、不独立承担民事责任，其损益和总公司合并纳税。企业在选择分支机构的形式是，应综合考虑分子机构的盈利能力，在亏损期间采用分公司的模式，损失由总公司承担，达到递延纳税的效应，而在盈利期，则采取子公司的形式，由于子公司在成立初期通常规模较小，可以通过小微企业的税收优惠政策达到筹划效应。
通常而言，分支机构在成立初期需要投入大量的人力、财力、物力，一般处于亏损状态，需要通过一段时间的运转后方能扭亏为盈。因此分支机构在设立初期，可也考虑用分公司的形式，当其逐渐盈利后转而采用子公司的形式。
（五）跨境税务筹划
随着经济全球化和区域经济一体化的发展，我国的“走出去”战略逐步由承担国家对外援助项目为主，转变为合资、合作、境外投资等多种方式，企业在跨国布局中，往往在税务筹划中存在较多可操作性。
利用税收饶让抵免制度：当境外投资机构分配利润时，往往要再向居民国纳税，为避免重复征税，居民国的税法一般都允许纳税人来源于境外的所得已经缴纳的税款部分在向本国缴纳的税款中予以扣除，但不超过本国税法规定的应纳税款。有时，国家为了吸引外资而给予外资一定的税收优惠，例如将税收优惠视为来源地国给予外资的优惠，虽然本国纳税人没有实际缴纳该税款，仍然视为已经缴纳予以扣除。目前，我国与绝大多数国家的税收协定都规定了税收饶让抵免制度，只有美国等少数国家没有该项制度。在没有税收饶让抵免制度的情况下，可以通过在具有税收饶让抵免的国家设立中间一级子公司公司来享受该项优惠政策。
将利润保留境外，减轻税收负担：若境外公司设立在税负率较低的国家，但其向母公司分配利润时，往往要补缴大额所得税，若能将这部分利润暂时留在境外，用于扩大经营，可以达到延期纳税的效应。
利用受控外国公司的纳税筹划方案：根据《国家税务总局关于印发的通知》（国税发〔2009〕2号）第八十四条的规定：“中国居民企业股东能够提供资料证明其控制的外国企业满足以下条件之一的，可免于将外国企业不作分配或减少分配的利润视同股息分配额，计入中国居民企业股东的当期所得：①设立在国家税务总局指定的非低税率国家（地区）;②主要取得积极经营活动所得;③年度利润总额低于500万元人民币。居民企业可以通过在非低税率国家（例：美、德、英、法等）设立子公司达到跨国经营目的并实现税务筹划收益。
四、结语
税务筹划是一种正常的经济手段，企业应在日常经营中运用税务筹划，将企业价值最大化为根本目标，选择最合理的税务筹划方案以适应市场环境的变化与税收政策的变化，促进企业的稳定发展。
（作者单位：厦门建发轻工有限公司）
