公立医院在重大疫情防控期间有关经济业务的财务管理问题研究
胡海峰
[摘 要] 公立医院坚守着广大人民群众的健康安全，是抗击重大疫情的主战场。在完善重大疫情保障体系的建设过程中，接受捐赠、对外捐赠、无偿调拨、资产置换和受托代理等业务时有发生，加强医院对重大疫情保障体系建设中各项经济活动的财务管理，既是做好疫情防控保障工作的重要基础，也是提升疫情防控质量的有效保障。
[关键词] 公立医院；重大疫情防控；财务管理
中图分类号：G475 文献标识码：A
在重大疫情防控的特殊时期，公立医院坚守着广大人民群众的健康安全，成为抗击疫情的主战场。医院的财务管理既是做好疫情防控保障工作的重要基础，也是提升疫情防控质量的有效保障，逐渐成为国家风险管理和治理活动现代化的重要内容。
一、国内外研究背景和现状
如何做好重大疫情防控期间公立医院的财务管理是一项重要课题。在国外，诺曼奥古斯丁（2001）认为社会资源在应对公共危机时发挥着重要作用，而财务和审计都是一项重要的社会资源；劳伦斯巴顿（2002）研究指出，在提升應对公共危机管理的全民意识和社会氛围中，财务和审计发挥着不可替代的作用；美国审计署（2005）提出突发事件后的恢复重建应该坚持“不能重蹈覆辙”的原则，评价指标体系要体现长远性和稳定性。在国内，丁时勇（2008）认为在突发性灾害的应对过程中，对各类救援物资进行全过程财务监管意义重大；靳思昌（2020）从推动公共政策落实和完善国家治理的角度出发，对财务监管和跟踪审计的重要作用进行了深入研究；戚振东、路昊宽（2020）认为，做好财政资金和捐赠款物的管理是疫情防控的重要内容，包括关注疫情防控过程中的各项决策部署和政策执行是否得当等问题。可见，做好重大疫情防控期间的财务管理和跟踪审计等工作意义重大，并在国内外相关研究中已经形成共识。
二、特殊时期医院的财务管理理念
在处理与疫情防控等相关的业务活动中，医院财务管理人员应根据不同业务的来源、性质和背景进行会计处理，在此基础上做好价值管理与实物管理的协同、会计核算和审计监督的协同。在这一过程中，医院财务管理要更加注重把成本效益原则、重要性原则、内部控制原则和实质重于形式的原则贯穿于疫情防控和财务管理的全部过程，提高特殊时期财务保障的效率和效果。
一方面，财务管理要坚持系统论理念，防止出现信息孤岛和业务孤岛。在特殊时期的疫情保障体系建设中，无论采购资金和资产管理，还是人员配备，科学研究和临床诊疗，财务管理系统同时也是信息管理系统，它能够更加综合地反映各项业务活动的现状和趋势。在疫情防控保障体系建设中，我们要充分利用财务信息的综合性、专业性和预期性等特点，让财务管理成为疫情保障体系建设中的信息平台和重要内容。
另一方面，财务管理要坚持业务融合的理念，充分发挥财务管理反映和控制的双重职能。财务信息是价值流，它既要为实物流服务，又要努力成为实物流的“导引”。比如在处理疫情防控中的采购业务活动时，我们既是考虑财务管理要坚持业务，经济订货批量、价值链库存补货等传统财务模型的运用，更要注重疫情防控的政策要求和实际情况开展工作，不断优化财务管理职能，使财务管理真正成为疫情防控决策支持系统的重要组成部分。
三、特殊时期医院相关业务的财务处理
在重大疫情防控期间，医院与疫情防控保障体系建设有关的主要经济活动包括接受捐赠、对外捐赠、无偿调拨、资产置换和受托代理等业务，其中接受各类资产资金的捐赠活动最为广泛，也是本文讨论的核心内容。
（一）医院接受捐赠业务的财务处理
1.医院接受捐赠业务的计价原则
在捐赠过程中，医院应当与捐赠人协商一致，在平等自愿的基础上签订书面捐赠协议，开具财政部门统一印制并加盖受赠法人单位印章的公益性捐赠票据（注：特殊时期，医院可以根据实际情况适当简化书面捐赠协议等程序）。同时，根据《政府会计制度》和《关于医院执行的补充规定》，公立医院在接受捐赠的医疗设备、口罩、防护服、消毒用品、应用软件等物资时，可以按照存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非货币性资产分别确认入账价值，医院受赠资产的价值及收入确认主要遵循以下六项原则：
一是按照有关凭据注明的金额，加上捐赠中发生的相关税费、运输费等确定。
二是没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估时，其成本按照评估价值加上相关税费、运输费等确定。
三是没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定。
四是没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得时，按照名义金额（即人民币1元）入账，发生的相关税费、运输费等计入当期费用。
五是如果接受捐赠的资产为非全新固定资产，但仍有价值和使用价值时，在确定其初始入账成本时应当考虑该项资产的新旧程度，以及尚可为医院会计主体带来服务潜力或经济利益流入的能力。
六是按照医院执行政府会计制度的补充规定，医院为取得库存物品单独发生的运杂费等，不计入存货成本，计入业务活动费用或单位管理费用。需要强调的是，本文讨论的受赠资产是非受托代理的捐赠资产，在纳入医院财务管理的过程中需要确认捐赠收入。从近期新冠疫情期间的操作实务看，如果捐赠方要求开具行政事业单位往来票据的，一般作为往来或委托代理资产处理；如果开具公益性捐赠票据的，通常列入捐赠收入处理。
2.医院接受捐赠业务的会计处理
在接受捐赠的经济活动中，捐赠对象可能包括货币资金、存货、固定资产、无形资产等多种情况，医院应根据《政府会计准则》等有关规定分别对不同捐赠对象进行相应的会计处理。
接受捐赠的货币资金：按照实际收到的金额，财务会计下，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记“捐赠收入”；预算会计下，借记“资金结存”科目，贷记“其他预算收入——捐赠收入”科目。
接受捐赠的存货验收入库：财务会计下，按照确定的成本，借记“库存物品”，贷记“捐赠收入”科目；预算会计不做账务处理。按照实际支付的相关税费、运输费等，借记“业务活动费用”“单位管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目；预算会计下，借记“事业支出”科目，贷记“资金结存”科目。
接受捐赠的固定资产：财务会计下，按确定的成本，借记“固定资产”科目[不需安装]或“在建工程”科目[需要安装]，按发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款”“零余额账户用款额度”等科目，按其差额，贷记“捐赠收入”科目。预算会计下，按发生的相关税费、运输费等借记“其他支出”科目，贷记“资金结存”科目。如果，接受捐赠的固定资产按照名义金额入账的，财务会计下，按照名义金额，借记“固定资产”科目，贷记“捐赠收入”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他费用”科目，贷记“银行存款”“零余额账户用款额度”等科目。预算会计下，按发生的相关税费、运输费等借记“其他支出”科目，贷记“资金结存”科目。
接受捐赠的无形资产：按照确定的无形资产成本，财务会计下，借记“无形资产”科目，按照发生的相关税费等，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“捐赠收入”科目。预算会计下，按照支付的相关税费等，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存”等科目。如果，接受捐赠的无形资产按照名义金额入账的，比照固定资产相关原则处理。
“捐赠收入”“其他預算收入——捐赠收入”的期末结转：财务会计下，将“捐赠收入”本期发生额转入本期盈余，借记“捐赠收入”，贷记“本期盈余——医疗盈余”科目。预算会计下“其他预算收入——捐赠收入”本期发生额中的专项资金收入转入非财政拨款结转，借记“其他预算收入——捐赠收入”下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政拨款结转—本年收支结转”科目；将“其他预算收入——捐赠收入”本期发生额中的非专项资金收入转入其他结余，借记“其他预算收入——捐赠收入”下各非专项资金收入明细科目，贷记“其他结余”科目。
3.医院接受捐赠业务的会计处理举例
某省级公立医院于2020年2月1日接收M公司用于新冠肺炎疫情的防控资金300万元，已存入银行。2月5日，医院使用该笔捐款购买防护服，价值80万元，已入库。同日，呼吸内科领用防护服50万元。2月7日，医院使用该笔捐款发放一线医护人员慰问金60万。2月10日，医院收到N公司捐赠呼吸机10台，捐赠方提供购物发票显示含税价格75万，运费及安装费2万元，均用银行存款支付。2月12日，医院接受Q公司捐赠独立包装医用口罩一批，无发票，市场同类产品含税价格10万元。2月15日，医院收到主管部门调拨的一批社会捐赠物资，调拨清单注明价值30万元；同日，临床科室领用完毕。
（1）2月1日，医院收到M公司社会捐款300万元
（财务会计）
借：银行存款 3，000，000
贷：捐赠收入—新冠肺炎专项捐款 3，000，000
（预算会计）
借：资金结存—货币资金 3，000，000
贷：其他预算收入—捐赠收入—新冠肺炎专项捐款3，000，000
（2）2月5日，医院使用捐款购买防护服80万元入库
（财务会计）
借：库存物品—防护服800，000
贷：银行存款 800，000
（预算会计）
借：事业支出—非财政专项资金支出800，000
贷：资金结存—货币资金800，000
（3）2月5日，医院呼吸科领防护服50万元出库
（财务会计）
借：业务活动费用—商品和服务费用500，000
贷：库存物品—卫生材料—防护服500，000
此时，预算会计不作处理。
（4）2月7日，医院使用捐款发放一线医护人员补助和慰问金60万元
（财务会计）
借：业务活动费-其他工资福利支出600，000
贷：银行存款 600，000
（预算会计）
借：事业支出 600，000
贷：资金结存 600，000
（5）2月10日，医院收到N公司捐赠呼吸机10台，并支付相关费用
（财务会计）
借：固定资产—呼吸机770，000
贷：捐赠收入—新冠肺炎专项捐赠750，000
银行存款 20，000
（预算会计）
借：其他支出—非财政专项资金支出20，000
贷：资金结存—货币资金 20，000
（6）2月12日，医院接受Q公司捐赠口罩一批，无发票按市场价入库
（财务会计）
借：库存物品—口罩100，000
贷：捐赠收入—新冠肺炎专项捐赠100，000
此时，预算会计不做处理。
（7）2月15日，医院收到主管部门调拨社会捐赠物资30万元并领用
（财务会计）
借：库存物品 300，000
贷：无偿调拨净资产300，000
临床科室领用物资
（财务会计）
借：无偿调拨净资产300，000
贷：库存物品 300，000
此刻，预算会计不做处理。
需要注意的是，医院接受捐赠资产和主管部门无偿调拨社会捐赠物资是两个不同概念，其中接受无偿调拨资产不能形成医院的捐赠收入。
4.医院对接受捐赠物资使用的财务监管
在处理特殊时期接受捐赠等业务活动中，各医院要在协调财务、资产、后勤、审计等各部门职能的基础上，成立专门的机构或指定专门人员负责接收和分发各类捐赠物资等工作；当然，从制度设计层面，在新冠肺炎等重大疫情防制期间，包括国内武汉等一些地区也实行了委托当地红十字会代理受赠业务。不管采用哪种模式，均需设立专门的捐赠台账，随时登记各类捐赠物资的增减变动和结存情况，详细记录捐赠者名称，物资的品种、数量、价值及用途、是否为定项捐赠等信息。同时，要注意检查各类医疗器械和防护物资是否符合相关质量标准，确保各类物品在保质期内且具有价值和使用价值。
在处理捐赠物资的收发管理过程中，医院一方面要根据实际收到的受赠物资填制受赠物资验收单或入库单，并交由保管人员办理入库手续；另一方面对于受赠物资经由双方当事人核对无误后，为捐赠者开具合法而有效的发票和荣誉证书。同时，保管人员应对各种受赠物资进行妥善保管，设置专门的库存物资明细账，随时登记受赠物资的增减变动情况。
医院对于受赠物资使用应坚持“专款专用”原则，严格按照《中华人民共和国公益事业捐赠法》等有关规定，做到专人负责、专账管理、账款相符、账实相符。医院财务人员要认真学习相关法律法规，不断加强对捐赠物资的财务监管：一是各类捐赠物资均需纳入医院财务账目统一管理；二是捐赠物资用于救治患者时不得收费；三是捐赠物资在一定范围内坚持优先使用的原则；四是捐赠款项和物资的使用流程要可追溯；五是捐赠物资的价值管理、实物管理和审计监督要相互协同。
（二）医院其他相关业务的业务处理
在重大疫情防控期间，处理接受各类资产资金的捐赠活动外，对外捐赠、无偿调拨、资产置换、受托代理等业务也是与公立医院疫情保障体系建设相关的业务活动，财务人员均需根据《政府会计制度》等有关会计制度进行相应的处理。上述业务尽管在实践中发生得不是很广泛，但从医院财务管理和财务监督的角度也要给予一定的重视。
总之，特殊时期医院对加强包括接受捐赠业务在内的各项经济活动的财务管理，对于及时回应国内外合理关切和不断提升疫情防控的质量及效果具有重要意义。医院的财务人员要准确把握相关业务的处理原则、操作流程和财务监督，进一步关注价值管理与实物管理两者之间的相互衔接和适当分离，重视“业财融合”理念在重大疫情防控中的具体运用，为科学高效的疫情防控活动提供有力的财务保障。
