| 标题 | 会计准则制定中的博弈分析 |
| 范文 | 苑亚茹 [摘要]会计准则的制定过程也是各利益相关者的博弈过程，它使会计准则由不完善向完善发展。对会计准则制定过程中各利益相关者的博弈进行分析对我国会计与国际会计接轨有重要意义。 [关键词]会计准则；利益相关者；博弈 [DOI]1013939/jcnkizgsc201808154 1引言 我国目前正处于经济高速发展阶段。随着我国“一带一路”倡议的提出，我们迫切需要有一套统一的会计商业语言来进行国际经贸交流和投融资活动。在这种背景下，研究我国会计准则制定与完善利益相关者间的博弈过程，不仅能更好地指导我国会计准则的建设工作，同时为今后我国会计准则与国际会计准则的进一步趋同创造良好理论环境。 2会计准则制定过程中的博弈理论基础 博弈论是指两人或多人在平等的对局中各自利用对方的策略变换自己的对抗策略，最终达到取胜目标的理论。博弈理论的出现可以帮助对弈者分析局势，采取相应策略，最终达到取胜的目的。会计准则是为调解利益相关者之间的利益冲突而产生的。在调解冲突纠纷、达成一致协议的过程中，他们必然会为了扩大自身利益，降低自身损失而与其他利益相关者讨价还价。但是这有一个底线，那就是最终必须达成一个各方都能够接受的行动规则。所以在反复不断的决策和互相影响的活动之中，利益相关者所做出的任何决策和活动既受制于其他利益相关者，同时又对其他利益相关者产生影响，并且所有参与者的决策和活动最终会趋向一致，达成各方都认可的会计准则。因此，用博弈理论来考察利益相关者参与会计准则制定和完善的过程是合适的。 3利益相关者博弈过程分析 31会计准则需求者与制定者间的博弈 投资者和债权人作为企业会计信息的主要需求者，他们对会计准则的制定有着相同的要求，即他们是站在“决策有用观”的角度来参与准则的制定。因此，他们会向准则制定者施加压力，通过利益诱惑迫使准则制定者向他们妥协。而作为准则制定者，他们要在保证自身利益的同时尽可能地做到公正。他们会综合考虑各利益相关者对会计信息的要求，力求均衡各方利益，制定会计准则。当投资者和债权人对制定出的会计准则不满时便会再次向准则制定者施压，准则制定者迫于他们的压力会对准则做出一定的调整，直至产生令博弈双方满意的结果，即最终的会计准则确立。 公司经营者是企业的直接管理者，他们受企业股东的委托经营企业，同时股东提供企业的经营状况等相关信息。因此，他们也是企业会计信息的直接提供者。站在“受托责任观”的角度，他们不希望会计准则过于详细地披露企业的会计信息。他们往往倾向于隐瞒企业的不良信息而发布一些较为乐观的信息，以此吸引更多的投资者。他们也不希望会计准则涉及的方面过于细致。他们更青睐那些涉及范围较广且规定较为的模糊的会计准则。只有这样他们才能从准则制定中寻找漏洞，美化他们的管理成果。准则制定者会考虑公司经营者对会计准则的影响力，在不损害自身利益的同时对公司经营者做出一定的让步。但这种让步是建立在保证集体利益的基础上的。他们不会默许公司经营者损害投资者、债权人等信息使用者的利益。而公司经营者会在尽可能地争取自身利益最大化地同时与准则制定者达成一致。至此，双方的博弈才结束。 32会计准则需求者间的博弈 投资者与企业经营者之间存在着委托与受托代理关系。投资者委托企业经营者管理企业，希望通过他们的管理获得期望的收益。只能通过企業经营者提供的相关会计信息了解企业经营状况。对于资金的流动性及安全性，他们没有获得较为详细的信息。因此，很难相信企业经营者不会利用较详细的会计信息来损害他们的利益。对投资者而言，他们希望会计准则能够如实反映企业每一笔经济业务和资金运作情况，以便自己做出正确投资决策，避免带来巨大损失。而企业经营者作为企业经营业务的直接负责人，掌握着企业较为全面的会计信息。对于企业经营者而言，他们希望会计准则制定的内容能较广泛、概括，以使他们在不违反大前提的情况下在会计信息的披露方面拥有较大的灵活性。 4会计准则制定的博弈过程中存在的问题 41准则制定者不具代表性 会计准则是理论结合实际的产物。在会计准则制定时，会面临方法、技术性等问题的选择和各利益主体的协调问题。我国会计准则制定人员代表性较为单一，参与起草和准则敲定的人员大都为政府工作人员。如果在制定的准则中不能较好地反映其他利益相关者的利益，而他们又不能参与准则的制定程序，那么企业可能会通过一些非法途径来实现自身的利益。比如我国的会计信息不真实等问题，一定程度上是由企业会计准则制定过程中缺乏代表性造成的。 42准则制定机构缺乏独立性 我国的会计准则制定机构是财政部会计司。因为政府拥有监督企业会计行为与投资相关企业的双重身份，我国会计准则制定机构的官方身份可能产生对各方利益照顾不周等弊端。在这种博弈机制下，准则的博弈程序可能会拘泥于形式，征求意见往往难以得到重视，即使得到重视也难在准则中有所体现。虽然这种模式节约了谈判成本和交易成本，却极大地提高了运行成本和监督成本，也不能保证各个利益相关者之间公平充分地博弈。 43博弈参与者积极性不高 由于我国准则制定程序的缺陷，只邀请少数利益相关者参与准则制定。而少数利益相关者在准则制定中向准则制定机构提出的意见不能得到及时的反馈，使得他们的参与激情大大降低。另外，少数的参与者整体素质水平也会受到限制，他们可能会选择在准则制定的博弈过程中主观臆断，偏离事实。例如，如果准则制定机构邀请的相关利益者缺乏较高的素质，且对所制定的相关会计事务不了解，他们便会跟从别人的态度，并以此作为自己的观点，从而形成“随波逐流”的行为。这种行为的产生使邀请利益相关者参与准则制定失去了充分博弈的意义，趋于形式化。在这种形式下制定出的会计准则显然不能适应现行的会计环境。 5我国在会计准则制定中应改进的措施 51积极调动社会各界人士参与准则制定 为了解决准则制定者的单一性问题，应广泛调动社会各界参与准则制定。我国在今后的会计准则制定中，应改革以往政府制定准则的单一性，积极邀请理论界、企业会计实务界的代表参与准则研究与制定。他们的参与能够反映广泛群体的利益，能够满足自身利益的需求。从而在各方代表的努力下使会计准则的实施效果达到最好，使会计准则的理论更适应企业实际的会计事务。 52建立具有较强独立性的制定机构 为了规范会计准则的博弈过程、改善现有市场结构，我国应建立具有较强独立性的制定机构。我国需要改进的是脱离政府而去成立一个专门的会计准则制定机构，制定机构的成员间要有相对的独立性。虽然准则制定机构独立于政府之外会面临很大的资金问题，使准则的制定缺乏动力。但准则制定机构可以向社会寻求资金帮助或是向政府寻求一定的补助。而对具体准则的制定，政府则不能过多地干涉，从而做到真正意义上的独立。 53提高准则制定参与者的自身素质 随着世界经济一体化的发展趋势，国际贸易、国际投融资等经济交往越来越多，会计准则的制定也应适应不断发展的会计环境。因此，要提高我国会计准则的实用性最主要的是提高准则制定参与者的自身素质。应增强准则制定参与者的会计专业素养，增强同其他利益相关者博弈的素养。使各准则制定参与者能充分表达其利益需求，避免随波逐流，从而制定出具有较高水平的会计准则，以适应经济不断发展。 参考文献： [1]邱强会计准则制定的博弈研究[J].会计之友，2006（24） [2]谢交发利益相关者视角下的会计准则制定问题研究[D].长沙：湖南大学，2007 |
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