| 标题 | FASB会计准则简化项目的最新进展及对我国的启示 |
| 范文 | 张威 [摘 要]文章通过分析美国公认会计准则的简化背景、措施及成果，结合我国实际情况，吸取美国会计准则简化的经验，来探讨我国会计准则的完善措施，更坚定地加快我国会计准则与国际财务报告准则全面趋同的步伐，同时要完善我国企业会计准则通用分类标准的修订程序和内容，提高我国会计信息化水平。 [关键词]FASB；会计准则；公认会计原则；简化 [DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.27.191 1 美国公认会计原则简化的背景 美国公认会计原则（the United States Generally Accepted Accounting Principles，US GAAP）与国际会计准则被认为是会计准则制定的最高水平。FASB FASB：Financial Accounting Standard Board，私营部门指定的建立财务会计管理和财务报告标准的非政府组织。自2003年被确定为美国会计准则的权威制定机构后，一直致力于美国会计准则的简化，对美国公认会计原则体系、具体项目和财务报告分类标准都进行了不同程度的改革。 1.1 FASB改革美国公认会计原则体系的背景 1999年年初，FASB的主席Dennis R.Beresford就提出了简化会计准则的想法。在当时，美国公认会计原则已经包含2000多项公告周伟.“准则超载”治理：FASB的动向[J].财会通讯，2005（9）： 86-87.，新的准则、阐释不断出台，使美国会计准则日益复杂，主要是因为：①US GAAP颁布的渠道来源多，涉及美国注册会计师协会（AICPA）、FASB、美国证券交易委员会（SEC）的各个公告及解释等。②相关利益团体期望准则中展现更多的实例，以减少实务中的不确定性，从而避免相关的诉讼问题。③经济迅速发展，涌现出新的经济业务，使会计准则日渐复杂。④美国会计准则颁布后，为防止其出现的漏洞被企业钻空子，不断补充新的解释公告。 1.2 FASB简化覆盖范围较小的项目的背景 复杂的经济业务和详细的会计准则增加了企业财务方面的费用、财报的复杂性、审计师的工作量。在各方呼吁下，于2014年FASB正式启动简化项目。基于成本效益原则的考虑，FASB选择简化覆盖范围较小的项目。同时以事项的紧急程度和重要程度安排各项工作进度。 1.3 FASB简化会计准则财务报告分类标准的背景 2009年1月，SEC颁布了《应用交互式数据以改进财务报告》的文件，要求美国本土企业和使用US GAAP和国际财务报告准则（IFRS）的企业在提供财务报表的同时，要提供以XBRLEXBRL：eXtensible Business Reporting Language，可扩展商业报告语言，是一种标记语言，能够允许公司精准地标记长篇财务报表和相关附注披露中的成千上万的财务数据。标准编制的主表。然而，在过去几年中，各利益相关者纷纷表示GAAP分类标准很复杂，对此，FASB也正积极寻找方法来简化GAAP分类标准GAAP分类标准：US GAAP Financial Reporting Taxonomy，美国公认会计准则财务报告分类标准，是一个基于可扩展商业报告语言的计算机可读标签列表。。 2 美国公认会计原则简化过程 2.1 FASB改革美国公认会计原则体系 2.1.1 改革过程 FASB根据1992年AICPA颁布的审计准则第69号所形成的GAAP层级，于2005年4月发布了“GAAP”级次的征求意见稿，自2005年9月起正式实施。于2008年，发布财务会计准则第162号，对会计准则的来源按“文件的类型”分类，取消了“按文件特征”进行分类，为FASB从事准则汇编作了铺垫。2009年，FASB又颁布了财务会计准则第168号，将GAAP的文献来源划分为权威与非权威两类，并将前者归入《FASB会计准则汇编》，同时确定为非政府主体的GAAP的唯一权威来源。 2.1.2 结果 （1）《FASB 会计准则汇编》https：//asc.fasb.org/help&cid=1175804733662.按90个“主题”（topics）对美国历史上发布的各种来源、各种形式的会计准则文献进行了整理和归类，使美国会计准则容易被检索、应用。 （2）会计准则更新公告目录“会计准则更新公告”以某某年第几号的方式发布，对“准则汇编”相应主题的更新提供背景信息和结论基础。 2.2 FASB简化覆盖范围较小的项目 （1）已完成的项目http：//www.fasb.org/jsp/FASB/Page/SectionPage&cid=1176164432588.。下面是一些已完成了FASB的項目。 ①停止经营（Discontinued Operations）。2014年4月，FASB发布了一个准则公告，当一个公司或其他组织停止操作时，能够如实地反映出来。 ②发展阶段实体（Development Stage Entities）。2014年6月，FASB发布公告研究了很多关于上市公司和非上市公司发展阶段组织的一致整合分析和决定，从而简化了会计指导。 ③非经常性项目（Extraordinary Items）。该更新公告消除了公认会计准则中的非经常项目的概念，简化了损益表，通过完全消除非经常项目的概念来考虑。 （2）正在进行项目http：//www.fasb.org/jsp/FASB/Page/SectionPage&cid=1176164432556.。FASB添加下面的狭小范围项目为简化项目的一部分。 ①简化存货的计量（Simplifying the Measurement of Inventory）：为了解决利益相关者关于当前存货计量复杂性的问题，企业只需要考虑估计可变现净值。 ②发债成本报告（Presentation of Debt Issuance Costs）：项目预计将通过调整折价或溢价发行的债务和发行费用的列报来简化会计。 ③固定收益养老金计划资产的入账日期（Measurement Date of Defined Benefit Pension Plan Assets ）：固定收益养老金计划资产的入账日期的评估信息由第三方服务提供商提供。 ④资产负债表的债务分类（Balance Sheet Classification of Debt）：新准则将在流动或非流动债务的划分基础上根据合同的债务条款和公司当前遵守债务契约对债务进行进一步的分类。 ⑤权益法的核算（Equity Method of Accounting）：如果投资对象为合并子公司，取消企业为投资成本溢价和在投资对象净资产中所占的股数进行会计核算以及相关披露的要求。 ⑥明确现金流量表的现存原则（Clarifying Certain Existing Principles on Statement of Cash Flows）：通过阐明现金流量表中现金流的分类原则以减少实践中的多样。 ⑦负债和所有者权益的目标改进（Liabilities & Equity—Targeted Improvements）：简化与带有负债和所有者权益特征的金融工具相关的会计指导。 2.3 FASB简化会计准则财务报告分类标准 2.3.1 简化方向 ①简化适当元素的分类，定位适当元素，并减少美国申报资料中的扩展分类标准数量。②减少可用来标记报告的途径。③考虑如何解决那些对用户有挑战的扩展元素。④对分类标准每年的变化进行管理。 2.3.2 简化进程 对于每年更新的US GAAP分类标准，FASB XBRL技术组也会相应更新其中的XBRL元素。比如：2014年9月《FASB 会计准则汇编》606主题，客户合同收入（Revenue from Contracts with Customers ）；2015年2月《FASB 会计准则汇编》810主题，整合（Consolidation）：修改整合分析。 3 美国公认会计原则简化的意义及对我国的启示 3.1 FASB改革美国公认会计原则体系的意义及对我国的启示 （1）我国由财政部完全负责制定、解释和更新会计准则，不存在像美国那样多来源、多种形式，使各利益相关者难以查找的问题。因此，我国要坚持政府主导制定会计准则，保证颁布渠道唯一，避免出现会计准则体系复杂的局面。 （2）美国公认会计原则体系的改革确定了《FASB会计准则汇编》为准则的唯一权威来源，使XBRL分类系统有了单一而权威文献来源，大大加快了通用分类标准的发展进程。我国应该加强会计准则体系的完善，确保我国《企业会计准则通用分类标准》有权威的依据。 3.2 FASB简化覆盖范围较小的项目的意义及对我国的启示 （1）美国因其会计、审计人员的高专业水平，所以简化具体会计准则项目不仅降低了公司的成本费用，还减少了审计人员的工作成本。相比之下，我国的会计、审计行业发展得并不完善，从业人员业务素质、法律意识还不够高，并且我国不能完全放开由企业自行决定会计核算制度，因此还需要坚持细化会计准则。同时，要避免会计准则的复杂性，免走美国会计准则超载之路。 （2）美国成熟的资本市场确保了会计准则简化的同时，投资者依然能从财报获得有用信息。但我国资本市场还不够成熟，需要更完善的准则对企业财务报表予以规范。 3.3 FASB简化会计准则财务报告分类标准的意义及对我国的启示 （1）GAAP分类标准根据《FASB准则汇编》的更新公告进行简化，能够很好地衔接会计准则与XBRL报告，并实现同步。但是由于我国的XBRL报告还未推广，证监会也没有强制要求上市公司编制XBRL报表，企业会计准则通用分类标准并未逐年改进。但XBRL报告的推广是大势所趋，我国要加快企业会计准则通用分类标准的更新工作，并持续关注FASB的简化动态，结合我国实情，对企业会计准则通用分类标准进行修订。 （2）相比美国更新程序中民众的高参与度，我国企业会计准则通用分类标准的更新过程的公開度较低，缺乏充分的交流。因此，我国需要借鉴这种模式，继续完善我国企业会计准则通用分类标准的制定和更新过程。 4 结 论 FASB的改革三部曲都与国际趋同，也印证了我国会计行业走国际趋同道路的合理性。同时我国还需要结合自身实情，建设高质量的会计准则，完善财务报告体系。并完善我国企业会计准则通用分类标准的修订程序和内容，提高会计信息化水平。 参考文献： [1]陈曙光.基于XBRL的财务报告与账簿体系的协同发展分析[J].中国乡镇企业会计，2014（10）：211-212. [2]杜美杰，刘凯，李吉梅.综合报告与XBRL[J].财务与会计：理财版，2014（6）：41-44. [3]沈灵奕，汪祥耀.FASB会计准则汇编及更新目录[J].新会计，2014（3）：62-64. [4]周国光.美国财务会计准则改革对我国的启示[J].财会通讯，2012（1）：132-133. [5]周伟.“准则超载”治理：FASB的新动向[J].财会通讯，2005（9）：86-87. |
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