| 标题 | 政府投资工程项目竣工结算审计风险界面管理 |
| 范文 | 兰青锋 摘 要 政府投资工程项目竣工结算审计环节中，审计部门需要将审计资源作为依据，使用和业主结算并行的独立评价审计模式，在提升结算资料质量、增强受托中介成果质量管理水平的基础上，逐步构建审计风险管理界面，让审计质量风险的出现概率得到有效的控制。 关键词 政府投资 工程项目 竣工结算 审计风险 界面管理 一、问题研究背景及意义 现阶段，政府投资工程项目审计工作进行的过程中，审计部门会受到审计资源的限制，一般情况下应用到的都是传统型事后竣工结算审计模式完成监管工作，这种工作模式可以分为业主结算后介入型审计和业主结算全介入审计模式两种。一般情况下，前者在一线城市中应用，后者则会在我国范围内各个地区得到应用。业主结算前介入型设计模式在实际应用的过程中，项目前期与施行过程中，一般情况下交由业主和政府职能部门完成各项工作，项目结算通过项目合同条款中的约定或者政府指定的审计部门完成审计工作，并将审计工作的结果当成项目结算过程中的依据。具体的审计工作交由政府部门完成，在项目竣工验收工作完成后，业主结算前介入并开展各项审计工作。因为业主结算前介入型审计模式在我国范围内各个地区得到的应用较为广泛，审计部门实际工作的过程中承担的风险比较大，因此审计风险识别及管理工作意义重大。 二、审计部门识别审计风险 对政府投资工程项目竣工结算审计的主要审计风险进行识别，可以将审计部门承担的主要风险责任呈现出来，审计风险一般情况下可以划分为审计责任风险与审计质量风险。业主结算前介入型竣工结算审计模式实际应用的过程中，审计责任风险一般情况下是由审计外部环境引发，具体表现是行政性介入之下建筑市场规范性不强引发的审计缺位或者错位问题；审计质量风险一般是由内部管理控制因素引发，具体表现是自身具备的审计资源和项目审计需求之间不相适应，或者是在受托中介质量偏差过大问题的影响下，使得项目结算审计意见和实际情况不相适应。 （一）行政介入型建筑市场规范性不强引发的审计责任风险 审计部门是政府行政监督管理领域中的重要职能部门，在项目合同中约定或者政府直接指定某个审计部门在业主结算前完成审计工作，因此会让审计部门扮演的角色从宏观监管转换为行政性介入。由此会带来以下审计责任风险：第一是责任主体不清晰，业主结算前介入型设计模式实际应用的过程中，业主和过程监管职能部门会将项目管理重点内容放置在项目质量及项目进度上，业主项目管理职责以及政府职能部门监管责任减弱，因此审计风险会相应的提升。第二是审计部门行政介入型工作和行政监管模式之间的界限不清晰，会对审计工作的独立性造成一定影响。目前政府工程投资项目中，结算后处理问题发生概率比较大。审计部门在业主结算前介入一般都需要发表意见，并且会对结算结果造成一定影响。审计部门承担的是参与者和审计监管者的职责，因此会对审计的独立性造成一定影响，审计风险发生概率大幅度提升。 （二）掌握的審计资源和项目实际需求不适应 政府投资工程结算审计是一项综合性、政策性要求比较高的工作，掌握和项目实际需求相适应的审计资源，是降低审计质量风险应当使用的重要措施。现阶段，我国范围内得到广泛应用的业主结算前介入型审计模式，审计部门实际工作的过程中，即使聘请了社会专业人员作为审计力量，也难以保证自身掌握的资源和项目审计需求相适应。在审计过程中，待审项目数量过多，促使审计人员同时接受多个项目，因此十分有限的专业审计力量会被分散到多个审计项目中，难以妥善地完成各项审计工作。审计资源难以满足项目的实际需求，不单单难以让政府投资项目监管工作向着规范化的方向转变，更会让审计质量风险大幅度提升。 （三）受托中介工作质量难以得到保证 业主结算前介入型审计模式在实际应用的过程中，审计部门一般情况下会使用政府采购等工作模式，引入一定社会中介资源，委托中介机构代为完成政府投资工程项目结算审计工作，以便解决审计资源不足的问题。但是某些受托中介机构借用其他单位的资质，中介机构的工作人员在实际工作的过程中，难以对项目结算资料形成深入的认识。相较于审计部门来说，中介机构更容易受到业主及承包单位的影响。中介机构审计人员实际工作的过程中，有可能凭借审计项目换取相应的经济效益，因此中介机构实际工作过程中，难以发挥弥补审计单位资源不足这块短板的作用，并且也会让政府投资项目中的问题变得更加隐蔽和复杂。假如审计部门难以通过有效的制度和合同逐步规范受托中介机构，就会为审计部门带来不可控的审计风险。 三、审计风险界面管理 审计部门使用并行于业主结算同时独立于审计评价的工作模式，依据法无授权不可为、权责匹配等基本工作原则，促使各项工作向着规范化的方向转变，以便有效控制政府投资工程项目竣工结算阶段中的审计风险。 审计部门依据自身掌握的审计资源对政府投资工程项目进行审计，通过对职责范围内的多个项目业务负责以及单一代表项目的事后竣工阶段独立审计模式，切实履行审计监管职能，妥善管理政府投资工程项目，促使区域建筑市场向着规范化的方向转变。与此同时，审计部门应当将以往侧重结算造价审核的传统型审计模式，逐步转化为目标宏观性强、内容针对性强和反映问题及时性强的专项审计调查模式，让具体项目审计评价衍生出的审计责任风险得到有效控制。 审计部门要求项目竣工结算资料和行业规范之间的管理标准进行对接，以便有效控制业主提供的结算资料审计质量风险；通过使用将合理复核偏差限制作为核心内容的合同管理模式，落实中介单位及个人的权利与责任，以便有效控制中介单位带来的审计质量风险。 审计部门在实际运行过程中，应当将实际审计需求及本单位的实际情况作为依据，构建适应性比较强的管理机制，逐步构建经费保障制度，培养综合素质水平较高的审计人员，以便保证审计人员的工作态度和社会形象，从而让政府投资工程项目竣工阶段的审计风险得到有效控制。 审计部门在实际工作的过程中，应当详细分析各个可能引发审计风险的因素，并编制一套风险应对方案，以便有效控制风险发生概率，从而让我国政府投资工程项目竣工阶段的审计风险得到有效控制，促使我国范围内各个地区建筑市场向规范化和标准化的方向发展，最终在我国社会经济发展进程向前推进的过程中作出一定贡献。 三、结语 审计部门在对政府投资工程竣工结算审计责任风险及质量风险形成深入认识的基础上，使用相应措施构建审计风险管理界面，可以有效控制风险出现概率，也可以通过具体项目结算审计，促使政府投资工程项目管理工作逐渐向规范化的方向转变，以便大幅度提升政府投资效能。 （作者单位为蒙自市审计局） 参考文献 [1] 李宗荣.政府投资效率与PPP融资模式研究[J].财会学习，2017 （24）：235. [2] 李艳飞，王亮.政府投资工程项目管理模式探讨[J].工程技术研究，2017（12）：172-173. [3] 韩冰，徐伟.台湾海峡通道政府和社会资本合作投资模式分析 [J].福建交通科技，2017（06）： 92-94+105. [4] 张勤.政府投资项目竣工决算审计时效性影响因素分析[J].合作经济与科技，2017（24）：184-186. |
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