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营改增背景下建筑业税负的变化和应对策略探究

范文

胡良江

摘要营改增政策的实施，其对企业降低经营成本以及促进企业税收筹划制度的进一步完善等诸多方面均有着良好的促进作用。

关键词营改增建筑业

税负变化

建筑業的发展对推动我国国民经济发展具有重要的现实意义。然而，在实施营改增的政策之后，需要建筑业在纳税方面进行适当的调整，这样不但有利于保证我国建筑业之间竞争的公平性，而且还有利于完善我国的税务制度，建立健全我国的税务体系。通常情况下，营改增政策的实施将直接影响建筑业的税务缴纳。

一、营改增背景下建筑业税负的变化

（一）增值税发生变化

在实施营改增税务政策之前，大部分建筑开发企业在缴纳营业税的时候需要按照收入的5%的比例进行缴纳综合税。然而，在实施营改增的政策之后，建筑开发企业在缴纳营业税的时候需要根据下列两种情况进行缴纳：一是针对部分简易的计税方式项目在缴纳增值税的时候按照增值税简易增收为3%加附加的比例进行缴纳。但是，通过比较计税基础和营业税计税基础，计税基础较小，所以建筑开发企业需要缴纳的实际税负则低于营业税的税负。然而，针对一些适用于计税方式的项目而言，在实施营改增的政策之后，便需要严格按照9%的比例缴纳增值税，而这里所提及的增值税主要为当期销项税额除去当期进项税额之后的余额。[1]因此，这样在确定了销项税额之后，其应该缴纳的税额将逐步随着进项税额的增加而随时减少。

（二）具体税金发生变化

通常在实施营改增的政策之后，大部分建筑业所需要缴纳的税金呈现出逐步减少的趋势，所以在计算税金的时候，便需要建筑业以营业税或者是增值税作为计算应纳税额的重要基础内容。因此，在实施营改增之后，建筑业应该缴纳的增值税税额则明显低于应缴纳的营业税税额。这样在营改增的背景下，建筑业需要缴纳的税金呈现出逐步减少的趋势。

（三）土地增值税发生变化

由于土地增值税的计算方法非常复杂，所以在计算土地增值税的过程中，不仅需要全面考虑项目扣除金额和具体的收入，而且还需要合理地将资本化利息费用纳入综合考虑的范围之中，具体如表1。从总体方面来进行分析，在实施营改增政策之后，并不会影响建筑业土地增值税的缴纳。[2]因此，综上所述，在实施营改增之后，建筑业在不断发展过程中的综合税负呈现出逐步减少的趋势，而建筑业所需要缴纳的税额与之前相比较也呈现出逐步减少的现象。

二、“营改增”背景下建筑业的税负实施应对策略

（一）完善进项税和收入的管理

在营改增实施背景下，建筑开发企业要想切实达到结构性减税的目的，必须基于对营业收入的合理预测，并在进项税与收入的管理方面予以进一步完善，如此方能切实促进以上目标的顺利达成。通常建筑开发企业在完善税负管理策略时，需做好下列几个方面：

一是选择正规的大型供应商，获取更多可以抵扣的增值税专用发票。在“营改增”政策中有这样一条严格规定，即企业要想抵扣一定的进项税额，最主要的依据便是要取得增值税专用发票。因而，建筑开发企业在选择合作方时，应尤为关注其是否为一般纳税人以及能否在与合作方交易过程中取得增值税专用发票。如若对方确实不具备提供增值税专用发票的资格，则负责采购的部门及人员则应积极与其谈判，以尽可能争取价格方面的优惠，以此弥补无法抵扣进项税额的损失。[3]

二是优化发票管理制度，实行标准化管理。基于我国税收政策的更改，故建筑开发企业要想切实降低企业的运营成本，便需要对自身的发票管理制度予以合理优化，尤其是针对增值税专用发票的管理制度方面，企业需务必根据进项发票的部门予以分类和归档。与此同时，为避免为企业带来额外的损失，则公司相关人员在开展业务交易过程中，除了要尽可能获取增值税专用发票外，更要掌握鉴别发票真伪的能力，与确保所取得的增值税发票能可运用后续的进项税抵扣。而在鉴别发票真伪过程中，相关人员除了要对发票本身进行鉴别外，尚需核对发票中所打印的信息是否与自身的要求相符，诸如企业的名称、收税人识别号以及具体的金额等，有效防止工作漏洞的出现，进而避免让企业蒙受不必要的损失。

（二）积极运用税收筹划

一是从计税方法上进行筹划。对建筑开发企业而言，要想切实利用好新的营改增政策，首要任务是明确计税的方法。而要确保计税方法选择的合理性，则相关的纳税筹划亦需加紧完成。

二是从结算方式上进行筹划。建筑开发企业在支付材料采购以及工程所需物品的货款时，通常会采取如下三种方式，即直接付款、赊购以及分期付款。基于以上三种不同的付款方式，建筑业应务必结合自身实际来合理选择，如此方能在双方贸易过程中掌握主动权。如若供货方本身具备开具增值税专用发票的资格，则应尽可能争取让对方先开具增值税专用发票来抵扣进项税，这样便能延迟纳税时间，从而让企业享有更长的“无息贷款”来减轻企业的资金负担。

三是从供应商管理上进行筹划。随着营改增政策的实施，企业所需考虑的重点将不再局限于价格方面，而是要同时考虑供应商是否为一般纳税人以及是否具有开具整治税专用发票的资格。对此，针对供应商的选择，当代建筑开发企业也应重新建立一套与营改增政策相契合的供应商评价及筛选体系，以最大化企业利益，继而维护企业的发展稳定。

（三）加强财务核算管理与控制

营改增政策的实施使得企业财务的核算对象也发生了较大变化，故相应的会计科目设置与会计核算体系也当做出相应的调整，如此方能确保企业财务核算系统与内部业务系统的重新匹配。不仅如此，营改增政策的实施，使得企业的会计核算需考虑进项税的抵扣等传统税收政策所不包含的项目，故为确保企业会计核算的准确性，则相应的会计科目及制度亦需做出相应的调整，如此方能帮助企业更好地完成“营改增”的过渡。

（四）完善制度建设，加强内部监督

为确保基于“营改增”政策下的企业财务管理工作能全面、规范的实施，则必然离不开严密、规范化的管理制度建设，如此方能以最低的成本博得最大的收益，达到事半功倍的效果。与此同时，基于增值税本身具有的流转特性，加之基于“营改增”政策的时代背景，使得企业的财务工作岗位所面临的日常工作，其无论是收入的确认或是成本的结转，其均已发生了较为显著的变化，故为切实降低企业的应缴纳增值税，来为企业谋取更为广阔的税收筹划空间，则企业应指派专人负责增值税发票的购买与开具。当然，在此过程中，作为公司员工，也应深切意识到，基于“营改增”的时代背景下，任何与增值税相关的犯罪行为均已上升到了刑法的范畴，故专业发票的开具必须基于每笔业务的实际发生，准确的反映企业的销售金额，双重复核甚至多重复核就显得尤为必要，杜绝虚开发票的行为发生;大多建筑企业乃至各行业企业所涉及的税费都不只有增值税一种税种，而企业整体水费还包含了以计税为基础的城建与教育费附加。因此，针对所得税的正确缴纳方式是维系企业发展稳定的重要途径，所以需要完善管理制度，有效避免税费计算错误的现象发生，继而防止企业受到本不应承担的惩罚。

总之，营改增作为当代税收政策的一项重大改革，其对我国各行各业都带来了较为深刻的影响。虽然，在税改过程中，部分企业可能会出现不降反升的现象，但从整体方面来看，营改增政策，其无论是对企业成本的降低以及促进社会经济的发展等诸多方面均有着极其重要的作用。因此，当代建筑开发企业需务必对营改增政策有着清楚、正确的认知，如此方能利用好这一新的税收政策来切实维护企业的发展和谐与稳定。

（作者单位为贵州景顺建筑工程有限责任公司）

参考文献

[1] 高淑梅.建筑业“营改增”后的税负影响及其应对策略分析[J].财会学习，2019（15）：45-46.

[2] 王玉华.“营改增”下中小建筑企业财务风险存在的问题及对策研究[J].纳税，2019（16）：78-79.

[3] 舒小桂.营改增对建筑工程成本管理的影响及应对措施探讨[J].城市建筑，2019（12）：192-193.

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