| 标题 | “157?营改增后的企业挂靠财务问题 |
| 范文 | 王俊 摘要：众所周知，营改增政策的实施会对企业挂靠经营产生非常重要的影响。作为深化经济发展改革，推动税收改革的重要举措之一，营改增自2016年5月1日起逐步扩大试点范围，将建筑业、房地产业一并纳入营改增范畴中。在这一背景下，涉及到挂靠经营的企业及其财务人员必须充分了解营改增的实施特点以及对挂靠经营所产生的影响，从而以更为积极的态度应对营改增背景下企业挂靠的相关财务问题。本文即对此问题进行系统分析与阐述。 关键词：营改增；企业；挂靠；财务 在市场经济发展体制背景下，建筑企业所采取的经营管理工作模式存在较多类型，除传统意义上的自营管理、分包管理、转包管理以外，也有较为新型的BOT模式、PPP模式以及EPC模式等，但同时还存在一种较为特殊的經营管理方式，即企业挂靠。对于我国而言，当前有相当大比例的企业采取挂靠经营的工作模式，即每年度面向被挂靠且具有资质的企业缴纳一定比例管理费，进而由所挂靠企业全权负责项目日常经营管理活动。在以往以营业税为主的税收制度模式下，企业挂靠经营模式日益成熟。但在营改增背景下，受到增值税征收政策的影响，企业挂靠将面临着一系列的风险以及财务问题，若不及时针对风险进行预防，合理处理财务问题，势必会对企业的经济效益乃至生存发展产生重要影响。 一、营改增后的企业挂靠经营特点 在营业税改征增值税的背景下，实施营改增相关行业的挂靠企业有效税率明显上升，对于施工企业而言，短期内税收增加是难以规避的。以建筑行业为例，营改增自2016年5月1日起实施，但初期缺乏可进行扣除的项目，加之建筑行业企业管理水平相差较大，以及受到增值税税收所处环境特点的影响，导致企业有效税率呈现出明显的上升趋势。由于企业经营项目以及连锁销售收入增加，因此为控制输入税票，必须从项目部资金、材料以及其他账单的全面管理入手，以解决企业挂靠经营下面临的税负压力问题。除此以外，营改增的实施还导致挂靠企业面临着两难的局面。企业挂靠经营在营改增政策实施背景下被打入了一个两难的局面下，传统企业下附属挂靠企业同样面临着两难的局面。一方面，挂靠且是否具备经营管理的能力；另一方面，项目经理是否同意进行管理。进而，若采取整体管理的方式，又会带来两个方面的问题：首先，由于缺乏进项税抵扣项目，故11.0%比例的增值税税率以及1.0%～3.0%的管理费将直接纳入企业计征范畴中，对企业造成巨大损失；其次，增值税专用发票的管理权责应当如何在企业代表以及高级管理人员之间权衡。 二、营改增后企业挂靠经营的影响 在营改增背景下，试点办法中明确规定：单位以承包、承租、挂靠等方式经营的情形下，承包方、承租方、挂靠方以发包方、出租方或被挂靠方名义对外经营并由发包方承担相关法律责任时，以该发包方、出租方或被挂靠方作为纳税人，其他情形下应当以承包方、承租方或挂靠方作为纳税人。在这一措施作用下，对企业挂靠经营所产生的影响可以归纳为以下两个方面：第一，营改增会对企业挂靠经营下的管理模式产生影响。虽然挂靠企业与被挂靠企业表面上来看属于利益共同体，但实际中关联方的经营管理多呈现松散状态。在纳税责任属于挂靠方的情况下，纳税责任应固定于发票外，但收入与费用并非与所有参与主体均存在联系。相较于一般纳税人而言，对于挂靠经营企业而言，成本尚未被挂靠，导致成本项目无法及时入账，这意味着进项税税额无法进行抵扣处理，进而也无法完成发票代开业务操作。因此，若应税服务与一般纳税人存在联系，则必须完全集成到关联方财务会计中，在利润与收益分配方面均与当事人直接相关。第二，营改增可能导致企业增值税抵扣链条发生断裂，进而降低企业利润水平。在挂靠经营模式下，施工单位与中标单位间多不签订分包或项目合同，仅按照内部分工文件明确双方经济关系以及责任，这意味着当事人间无合同关系，内部分包业务间不涉及到发票代开问题。如对于建筑业而言，在营改增下，若投标方与施工单位之间缺乏既定的合同关系，则意味着难以形成一个完整的增值税链条，税收减免难以实现，进而还可能导致分包方出现偷工减料的行为，直接对工程项目的安全性以及质量水平产生不良影响。 三、营改增后企业挂靠的财务处理 为了积极应对财政部门税收体制改革的发展趋势，在营业税改征增值税的背景下，无论对于挂靠企业或被挂靠企业而言，都必须积极在财务工作中进行创新与探索，以最大限度规避税务风险，降低税收压力。具体而言，挂靠模式下企业财务处理的工作要点有以下几个方面： （一）足额代扣税费以降低挂靠经营风险 被挂靠单位自业主方收到相应款项后，应当根据合同约定内容，足额留取管理费、11.0%增值税及其附加，并在挂靠企业根据合同规定取得并交付增值税进项税额专用发票后用于扣减相应税款。在这一过程中，被挂靠单位将款项支付给挂靠企业并取得合法凭证作为依据，通过这种方式可最大限度的降低被挂靠企业税务风险水平，使挂靠企业能够尽早获取可抵扣的增值税进项专用发票，这对于增加被挂靠企业现金流充裕性水平有非常重要的意义与价值。 （二）实施统一合同签订、采购以及财务收付结算工作制度 对于施工企业而言，必须在建筑材料采购以及采购合同会签等环节工作中采取统一集中的工作模式，预防出现虚假财务行为，从而规避虚假获取增值税专用发票的财务风险。在针对建筑材料的采购过程中，企业项目部应用贷款进行分散采购，并安排专人负责对材料采购合同的审核监督，经法律部负责人以及主管领导签字确认后方可按照统一采购合同面向建筑材料供应商支付相关费用。除此以外，为了预防企业挂靠中的财务风险，还应完善统一集中的财务收付结算制度，统一由企业开设银行卡并发放至施工现场基层员工手中，由公司财务部门专人定时通过工资卡的方式支付工资费用，提高工资费用财务处理的有效性水平。 （三）强化对挂靠经营项目的日常管理 同样以建筑行业为例，企业管理水平参差不齐，如何加强挂靠项目日常经营管理是提高企业利润水平的关键所在。在营改增背景下，传统意义上的直管模式显然难以得到挂靠双方的认同，两者在经营管理上的平衡点在于实现四流合一，即在合同签订、资金支付、物资流通以及开具发票等环节工作中均与同一单位形成明确关联性。如，在合同签订环节中，所有与项目有关合同文件均必须以被挂靠企业名义进行签订，且签订前必须交由被挂靠单位进行审核，严禁挂靠企业以其他名义私自签订合同，若出现此种情况则不得进行抵扣处理。在资金支付环节中，与项目相关的一切资金均应当自被挂靠企业账户中流出，且严格按照合同约定内容审核付款金额，如需要委托挂靠企业等第三方进行付款，委托付款证明需与合同中相应信息保持一致。严禁采用现金支付方式付款，导致付款方向不明确。 四、结束语 从长远发展的角度上来说，在各个行业领域中引入营业税改征增值税的税收机制改革措施能够使税收负担明显降低，并且还能够促进产业结构的优化调整与转型升级，消除过剩产能，并对化解供需矛盾有非常重要的价值。特别是对于以挂靠方式经营管理的企业而言，必须在营改增背景下从财务管理角度着手，对企业税收负担进行重新分析，并审视改变内部控制流程，以达到减轻企业税负压力的目的。本文在针对营改增背景下挂靠企业财务问题进行分析的过程中，首先论述了营改增下企业挂靠经营的主要特点，并对营改增对企业挂靠经营的影响进行了初步分析，最后详细探讨了在营改增背景下企业挂靠的财务问题及其应对措施，望能够引起业内人士的关注与重视。 参考文献： [1]姜川川，车一龙.道路客运企业挂靠经营与公司化经营分析[J].青年科学（教师版），2013，34（7）：239. [2]蔡正伏.浅谈建筑施工企业挂靠项目的税务风险防范[J].中国总会计师，2013（11）：139-140. [3]张毅.浅谈工程建筑企业挂靠存在的责任与风险[J].中国水运（下半月），2013，13（z1）：1-3. [4]黄雅萍.关于建筑施工企业挂靠经营行为认定和相应会计处理的初探[J].企业导报，2013（12）：97-98. [5]田其星，孙文建.建筑企业挂靠经营现象的成因及对策研究[J].现代物业·新建设，2014（4）：8-10. （作者单位：江西省煤田地质局普查综合大队） |
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