| 标题 | M卷烟厂内部环境控制案例研究 |
| 范文 | 张春妮 摘要：烟草业在我国算是重要产业，但我国的卷烟厂作为国有企业，内部控制，特别是内部环境控制存在诸多问题，对卷烟厂的可持续发展能力产生负面影响。本文在简要介绍了M烟厂及其内部环境控制管理体系的基础上，分析了该厂内部环境控制存在的各种问题，并从多个角度剖析了这些问题产生的原因，最后，有针对性的提出了解决M卷烟厂内部控制问题的相关对策。 关键词：M卷烟厂;内部控制;内部环境控制 一、研究背景 我国改革开放以来，多数卷烟厂在生产卷烟数量不断上升的情况下，掩盖了内部环境控制的缺失。进入二十一世纪，由于市场逐渐开放和全面形成，中国卷烟厂生产卷烟的需求量不断扩大，致使国内各大卷烟厂之间的竞争越来越激烈。因此，为了加快完善内部控制的步伐，提高企业内部环境控制的管理成为了中国卷烟厂企业的重要任务。毫无疑问，内部环境控制为企业内部控制的完善奠定了基调。 企业内部环境控制的研究是多方面，笔者根据实际情况，对其进行了两方面的研究：一是要对企业现行的内部控制管理模式不断完善;二是加强内部环境控制的监控力度。例如：美国著名学者阿伦斯和洛布贝克在其合著的《审计学——整合方法研究》中提出：企业内部控制的保护伞是内部环境控制，假设在一个大型国有企业里没有一个有效的内部控制环境，无论其内部控制的质量多高，都不可能形成有效的内部控制。因此，如何加强内部控制和完善其管理模式成为卷烟厂企业发展的重要问题。 （一）理论背景 目前，虽然内部环境控制的制度规范和流程已渐渐形成理论体系，但是随着卷烟厂企业日益竞争，传统的内部控制已难以适应现在的企业管理规模。因此，不少学者开始对内部环境控制进行不断地探索与研究。 企业内部环境控制的研究是多方面，笔者根据实际情况，对其进行了两方面的研究：一是要对企业现行的内部控制管理模式不断完善;二是加强内部环境控制的监控力度。因此，如何加强内部控制和完善其管理模式成为卷烟厂企业发展的重要问题。 （二）研究目的 由于我国的卷烟厂企业是在21世纪后迅速发展起来的，对于企业内部环境控制体系还不够健全，很多内部因素没有加以考虑，所以卷烟厂企业的内部控制有待完善。一般的企业只是简单设立内部组织布局，对企业的其他职能部门并没有涉及到一个合理的构架。特别是大型国有企业管理层级很多，有些企业甚至掌控能力还比较薄弱。所以中国的卷烟厂企业要想紧跟时代的步伐，就要先了解企业本身的状况，再对企业自身的内部环境控制现状进行分析，把内部环境控制与实际结合，通过探讨分析找出解决的改进的措施，进一步完善企业内部环境控制来加快企业内部控制的实施。毫无疑问，首先只有认清了内部控制和内部环境控制的联系和本质要求并且设置合理有效可行的内部控制体系，建立全面的内部环境控制模式，才能使企业的员工在生产操作中远离不规范的管理模式，确保企业的生产活动有序、高效地进行，逐渐达到企业健康发展和壮大的要求。 二、M卷烟厂及内部环境控制管理体系简介 （一）M烟厂基本情况 广东M卷烟厂，是一家国有企业，创建于1956年成立，企业位于广东省梅州市梅江区东郊月梅环市北路。M卷烟厂作为粤东的一家大型的国有企业，其资金实力相当雄厚，生产经营能力强大。到2008年已经发展成为国内一家具备实力的生产型企业。M卷烟厂的职工接近2000人，其中生产操作类的员工有1600多人，信息技术中心财务审计部有20多人，其他职能部门的管理人员有200多人。在2006年厂房机器设备进行更新改造后，固定资产原值增加了2.9亿元，累计生产、销售卷烟368万大箱，创造净利润为3亿元。在2010 年开始，M卷烟厂确立“实干闯未来！”的企业精神。这次主打品牌的推出，使得M卷烟厂发生了翻天覆地的改革。广州总部下令实施M卷烟厂厂房要改建，设备需更新，提高信息技术中心研发。这一系列的变化都是为了致力于发展香烟降害技术，开发高档香烟品牌，调整产品结构，形成了“独树一帜”的香烟品牌-区域强势品牌“五叶神”。M卷烟厂已经成为了“中国500强最大工业企业”之一，目前，正在进行全面的设备技改，准备建设中国的低害香烟生产基地。 （二）M卷烟厂内部环境控制管理体系简介 M卷烟厂在夯实基础管理和内部控制的基础上，建立了三大管理体系： 一是以内部环境控制管理为核心的企业内部管理体系，以推行合格卷烟为契机，以建立QT—ERP信息管理系统为手段，强化内部控制管理。 二是建立以不断加强职工的管理和提高卷煙质量为中心的全面内部控制管理体系，对员工实行人性化管理和对产品质量实行量化管理，加大人员的绩效考核和质量在线控制考核力度，用高质量管理体系护航于产品质量，同时人员的权责分配也逐渐明确。 三是建立起以开拓市场为核心的营销管理体系和以信息技术为核心的研发中心。在2013年2月至3月，该企业的总经理邀请了部分广州卷烟厂和韶关卷烟厂来厂实地参观考察，从而增强了M卷烟厂生产“红五叶神”的信心和决心。2010年，在新的领导班子带领下不偏不离地提出“实干创未来”这一生产理念。这一伏笔，为今天创下了一笔最大财富。 三、M卷烟厂内部环境控制存在的问题 （一）企业内部机构失衡 内部环境控制是内部控制的第一因素，内部控制的其他因素都是围绕着内部环境控制来实施的。企业内部机构的设置在很大程度上依赖于内部环境控制的建立和实施。但是，就目前来看M卷烟厂的内部控制的现状只注重控制活动中生产卷烟过程的包装的设计，而忽视了企业整体性高层次的内部控制管理。虽然M卷烟厂已经建立了内部机构和组织结构，但由于权责不明确，没有在内部控制中形成权力制衡机制，从而使内部环境控制制度不顺利进行，权力也就失去平衡性。这点就违背了内部环境控制的制衡性原则，进而成为企业发展的绊脚石，所以M卷烟厂的内部机构组织还有待于进一步明确、加强和完善。 （二）企业内部环境控制的理解有偏差 在生产操作中，很多企业人士常常片面认为内部环境控制就是内部控制的各项制度的简单管理，认为只要治理好厂房周边的环境，就能改善内部环境。还有就是企业管理层对内部环境控制的认识不全面，企业的认识只停留在厂房周围环境控制和生产设备成本控制层次。在内部环境控制执行的过程中，内容和程序避免不了繁琐和复杂的过程，但不能对其“简单化”。企业的全体员工应该成为内部环境控制的核心。其中，内部环境控制的实施需要高层管理者把关。M卷烟厂就是个典型的例子，企业在同时实施内控时从某种程度上增加了工作量，其收获却还是很小，反而提高了成本和费用。由此可知，如果想做好内部环境控制，必须先从全面认识内部环境控制开始。 （三）企业内部控制活动比较薄弱 在M卷烟厂内部控制中，内部环境控制属于其薄弱环节，并没有制度化，同时缺乏内部环境控制的手段和方法。内部人员知识面比较窄。内部控制的培训较少，缺乏企业生产管理等相关知识和经验。企业应该在内部控制活动提升员工的积极性，做到相互学习，相互提醒，相互监管。此外，企业应该对内部控制目标采取一些措施，因为，内部环境控制也需要对一些例外事项进行监督。 （四）企业内部相关制度不够健全 到目前为止，M卷烟厂在各个重要职能部门基本上建立了有关制度，但是通过认真分析，发现有些制度却只是对准某些职能部门，制度间协调性比较差，有的制度与制度之间甚至存在冲突，严重影响管理层面的执行。其次，M卷烟厂的制度不健全，目前的制度只是针对常规业务活动，而没有对突发事项进行设计，缺乏激励和约束机制，而且当制度不完善时，有可能就会出现道德风险和逆向选择的问题，最终达不到企业内部环境控制的管理。科学管理内部环境控制，提高员工的执行能力，增强员工责任感是M卷烟厂今后发展的重任。 四、M卷烟厂内部环境控制问题的产生原因 （一）企业内部缺乏完善的治理结构 M卷烟厂治理结构在形式上是合理的，但在实施内部环境控制的过程中是被动的，没有相应发挥其应有的作用。第一，董事会运作效率不高，缺乏独立性并且缺乏有效的董事考核机制。第二，企业内部监督职能流于形式。职员缺乏专业素养，很难充分发挥监督职能。第三，经理层缺乏健全的激励和约束机制。 （二）内部机构设置与权责分配不合理 首先，M卷烟厂在设置内部机构时，没有考虑企业发展策略及所处的环境，权责的分配不够清晰明了。其次，企业在组织设置过多的层级，人员的权责分配比较模糊，工作效率太低。上级和下级之间存在的跨度大，沟通不够顺畅，影响了信息在各层级间的传递。最后，各职能部门分工不够明确，在一定程度上存在职能交叉或关键职能缺位的问题。另外，M卷烟厂内部人员管理缺乏相互监督或制约机制，重要岗位职员的轮换制度没有得到很好地建立。 （三）缺乏良好的人力资源政策 目前，M卷烟厂企业的人力资源管理方法缺乏战略性。M卷烟厂未能形成健全的内部环境管理体系。此外，M卷烟厂缺乏完善的人力资源培养体系，比如：高层人员、专业技术人员、普通员工等的培养和专业技能上的提高。在相关专业技能上缺少对员工的辅导，在生产操作过程中，员工遇到困难便知难而退，缺乏积极性和创造性，这种内部环境控制的管理模式严重阻碍了员工的向上精神。 （四）内部审计机构职能弱化 第一，M卷烟厂内部审计机构的职能没有合理划定。M卷烟厂的内部审计机构职能组织主要以事业部制为主，也就是说，其企业是以总经理负责监督为主。第二，企业内部审计的起点定位比较低，没有动员企业的所有员工挖掘管理中的漏洞。第三，M卷烟厂的内部审计人员几乎是财会专业出身，对企业的内部环境控制缺少意识，导致在管理上有脱节现象。 五、M卷烟厂内部环境控制问题的改进对策 （一）选择组织架构和完善组织结构 一个完善的组织结构能够给企业带来分工明确的好处。M卷烟厂作为广东四大卷烟厂企业之一，企业的内部组织结构必须和企业内部的战略战术兼并，而且还要注重生产效益。组织架构和组织结构应该体现内部环境控制，执行过程，生产流程，促进生产绩效，提高运作效率，并有利于平稳过渡。 随着全球化的发展和中国卷烟厂的发展，市场需求，组织结构愈加复杂。卷烟厂应该遵循组织结构的基本原则来选择和完善。企业在不同的发展阶段，其需求要与当时发展时期特点的组织结构以及相应的功能规划设计相配套。 因此，笔者认为，为保证正常生产，M卷烟厂应重视内部环境控制和监管内部环境控制工作的领导小组，与此同时每个部门都要遵循企业的组织结构，这样有利于内部控制，这样，企业的内部环境控制将进一步得到管理和完善。所以内部环境控制的实施和完善都牵引着M卷烟厂内部控制的落实。 （二）加强企业对内部环境的理解 在国际上，著名的美国安然、世通公司、施乐和默克制药等大量上市公司之所以会出现内部环境控制失效，人员权力集中缺乏制衡是因为这些大公司没有意识到内部环境控制对企业的重要性，对内部环境控制的理解还存在一定的偏差。同样的在我国，一些上市公司欠缺对这方面的理解。内部环境控制能够提高一个企业的生产管理效率，生产管理目标的制定和实施的企业内部控制方法、控制措施和控制程序都离不开内部环境控制。健全内部控制的建设，特别是要突出企业内部环境控制，这是提高企业生产管理水平的关键性工作，也是不可回避的实际需要。经营管理的理念、方式，组织机构，授权和人员分配责任的方法，管理控制方法，人力资源管理政策，外部环境的影响等都包含在内部环境控制中，而不是简单的一个控制层面，它涉及了内部控制的方方面面。 （三）企业内部有效管理控制活动 上述讲到，M卷烟厂的内部环境控制还有待提高。正因如此，M卷烟厂也逐渐提升对内部控制活动问题的重视。内部环境控制是内部控制的一个子系统，它在整个发展过程中都是动态的，有效管理控制活动是对企业内部环境控制的再控制，是帮助企业完善内部控制的必经渠道。通过有效管理控制活动，首先可以帮助企业发现问题并进行控制，有助于加强内部管理和提高企业竞争力;其次企业的组织结构和相关制度的建立、健康发展等问题都离不开有效管理控制活动。基于这些问题，笔者运用内部控制知识，立足于M卷烟厂的问题现状，通过分析企业内部控制存在的问题，基于生产操作流程，提出从内部环境控制方面对企业进行有效管理活动，构建符合卷烟厂特殊性的内部环境控制。 （四）完善企业相关控制制度 在我国，近几年已相继制订或修订了《内部控制—整体框架》、《企业內部控制基本规范》等制度。这也说明了制度是企业管理体系中的活动准则。企业的相关制度调整与补充修订时需遵循全面性原则、制衡性原则、适应性原则、分步实施，逐渐调整四个原则。企业在制度的创制进程中需要思考适应性，不能纯粹套用其他企业的相关制度，要根据企业本身的情况，符合实际要求;因为整个企业制度体系的完善需要一定的时间，需要逐步依据企业运作情况进行调整。完善相关制度有利于保证企业正常生产卷烟和人员管理。会计制度、会计政策、内部控制本身的完善是内部环境控制的客观因素。 六、结束语 内部环境控制是一项长期而又艰巨的内部控制系统工程。M卷烟厂的内部环境控制按照以《企业内部环境控制基本规范》为运作标准所构建的内部控制系统，在很大程度上提升了企业的管理水平。但其依据的理论与最新的内部环境控制理念还存在着一定的差距，也没有达到我国现阶段国有企业所提倡的内部环境控制要求，因此，需要进一步提升内部控制水平。在本文中，依据内部环境控制最新理论的指导，重点对M卷烟厂内部环境控制进行了分析和再认识，将最新的内部控制理念引入到当前内部环境控制中去，适合目前企业未来内部控制的发展，通过灌输新的内部环境控制理念，从而达到优化内部环境控制的目的。 参考文献： [1]财政部，证监会，审计署，银监会，保监会五部委.企业内部控制基本规范[M].立信会计出版社，2008. [2]财政部，审计署.企业内部控制配套指引[Z].2010. [3]于秀清.如何完善企业内部控制[J].冶金财会，2009. [4]魏凤仙.企业内部控制策略[J].商场现代化，2008. [5]吕清军.加强内部控制完善企业管理[J].冶金财会，2011. [6]王照荣.浅谈企业内部环境控制制度[J].中国乡镇企业会计，2006. [7]吕丽.内部环境控制的现状和对策[J].立信会计，2007. |
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