| 标题 | 汽车行业社会责任内部控制实现路径探微 |
| 范文 | 王海兵 梁松 【摘 要】 汽车行业召回事件频发，凸显其社会责任管理存在重大缺陷。文章从内部质量管理、企业社会责任利益相关者、内部控制目标与环境、沟通与内部监督机制、风险评估与应对、社会责任投资、社会责任报告与审计七个方面提出实现汽车行业社会责任内部控制的路径。旨在提升汽车行业社会责任管理能力，促进汽车行业健康可持续发展。 【关键词】 汽车行业； 企业社会责任； 内部控制； 实现路径 中图分类号：F239.4 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）11-0095-03 近年来汽车召回事件频发，凸显我国汽车行业社会责任管理存在重大缺陷。《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制应用指引第4号——社会责任》实施已有几年，但遗憾的是，我国汽车行业的社会责任内部控制仍存在短板。目前已经推出了《石油石化行业内部控制操作指南》（财会〔2013〕31号），但汽车行业等其他分行业内部控制操作指南尚未发布。鉴于此，笔者从以下方面提出实现汽车行业社会责任内部控制的路径，旨在提升汽车行业社会责任管理能力，促进汽车行业的健康可持续发展。 一、加强企业内部质量管理，树立全面风险观 随着人们物质生活的极大改善和健康安全意识的普遍增强，消费者对汽车消费品质量的高要求成为汽车行业加强内部质量管理的强大动力，同时政府管制的加深、消费者权益保护的兴起以及企业社会责任运动的推进，也成为汽车行业加强质量管理的压力源。采取对质量问题车辆进行召回的“亡羊补牢”行为，虽然能够降低企业法律风险，但对企业形成的经济压力也是不言而喻的。因此，笔者认为应将企业社会责任内部控制全面覆盖于研发、设计、采购、生产、销售和售后等各个业务流程。例如，加强对汽车生产过程的质量控制以及整车的安全性、环保性、经济性等性能的测评，同时关注员工的作业行为安全性指导和作业环境的安全性防护；销售阶段注重营销广告的真实性，不夸大、不渲染，合同订立要公平公正，不设置“霸王条款”和具有误导性、欺诈性条款等。同时，员工作为企业内部控制执行主体，应树立全面风险观，以汽车商品的经济性、安全性和环保性为核心，综合考察其他利益相关者的权益及其变动情况是否合乎社会责任控制标准。 二、确定合理的企业社会责任利益相关者 目前，我国企业内部控制的设计将股东经济责任之外的其他社会责任作为外生变量，核心只是投资者（尤其是大股东）利益保护，对其他利益相关者的权益维护不够。笔者认为，汽车商品不仅具有重要的经济价值，其生产及消费过程也具有显著的社会及环境效应，以股东为权利轴心的内部控制架构不能满足汽车行业内部控制的需求。同时，企业规模越大，涉及的利益相关者越多，应承担的社会责任范围越宽，而不同的成长阶段，企业的主要利益相关者集合可能也不同，对不同利益相关者实际履行社会责任的程度存在差异。因此，企业应根据自身的经营规模和发展阶段确定合理的社会责任利益相关者。 三、以内部控制目标为导向优化内部控制环境 目前，我国汽车行业是以电驱动新能源为汽车发展和汽车工业转型的主要战略取向，试图构建产业技术创新联盟，以初步形成较为完善的产业化体系并建立完整的新能源汽车政策框架体系，强化财税、技术、管理、金融政策的引导和支持力度。因此笔者认为，在优化汽车行业社会责任内部控制环境方面，需要在内部控制和社会责任有机耦合的微观基础上，将汽车企业社会责任内部控制目标嵌入到汽车行业的发展战略，以汽车行业内部控制目标为导向，藉此提升汽车行业社会责任内部控制的运行效率，从而提出适合汽车行业自身良好发展的社会责任内部控制体系。 四、建立良好的沟通与内部监督机制 一是推进社会责任内控信息化建设，减少人为因素造成的错误和舞弊，提高内部控制的执行力和效率；二是建立信息安全制度，在国家及行业要求的信息披露框架下，对信息披露范围和程度进行科学管理，不得泄露企业核心商业机密及员工和客户的个人隐私；三是开辟多种沟通渠道，包括正式沟通渠道（例如举行社会责任新闻发布会公布社会责任内部控制报告）和非正式沟通渠道（如不定期地召集员工、消费者、供应商等利益相关者群体会议对社会责任情况进行交流沟通）；四是在社会责任指数和内部控制指数的基础上，将两者加以整合，建立汽车行业社会责任内部控制指数；五是应建立健全内部审计机构，积极开展社会责任内部审计，从汽车生产流程着手，明确每个环节的控制重心，强化社会责任意识。 五、实施社会责任风险识别、应对和内部控制评价 一是开展企业社会责任风险持续检视和定期审查。建立汽车行业QHSE管理体系并加以扩展和提升，通过社会责任风险持续检视对企业的质量风险、健康风险、安全风险、环境风险等社会责任风险进行提示和处置，使汽车企业能够根据系统评估出的社会责任风险等级启动相应的应急预案；二是开发一套适合汽车行业的社会责任内部控制报告及评价体系，报告不仅要反映汽车企业实施QHSE绩效评估的过程及结果，也应反映除质量、健康、安全和环境四个因素之外的其他社会责任信息，同时将社会责任报告和内外部审计结合，建立汽车行业社会责任内部控制评估体系，更好地对企业存在的社会责任问题进行诊断，有助于及时发现控制缺陷，持续优化汽车行业社会责任内部控制系统。 六、强化社会责任投资，合理安排利润和投入的关系 社会责任投资（SRI）是基于社会责任理念的一种投资行为，它要求投资者将社会、环境以及道德议题融入经济目标中。目前，企业社会责任投资多集中在与自身利益相关的方面，且企业本身也将社会责任简单地理解为慈善活动等表象的东西。笔者认为，企业不仅应关注与企业自身相关的社会责任，更需要加强与外部利益相关方的共同价值观的培养。在某些单一领域的集中投资并不一定能带来企业在社会责任方面的回报，有时甚至可能会产生负面的影响。 此外，汽车企业合理安排利润和投入之间的关系非常重要。笔者认为，企业将利润的相当一部分拿出来做社会责任投资，能够提升企业的社会声誉、增加社会资本，为以后可持续发展奠定基础。而多留利润少投入或者只讲利润不讲投入，企业终将会陷入“孤岛”，不仅会失去已有的社会支持，而且还会导致冲突加剧和矛盾升级，不利于形成和谐共赢的价值网络。目前汽车行业社会责任投资主要表现在不断地提升产品质量、加大在新能源汽车的投入、设计开发更多的低能耗低碳排放汽车、生产厂房的绿色建筑LEED认证等方面。此外，及时足额支付货款、工资、税款、利息、红利等以及购买社会责任指数高的企业的股票和债权，也可以视为一种广义的社会责任投资行为，不仅可以减少法律风险，对于培育社会支持网络和提升社会关系资本至关重要。 七、实施汽车企业社会责任报告与审计制度 一是建立汽车行业的社会责任报告制度。2012年，中国企业社会责任报告数量呈现出高速增长趋势，与2011年同期相比增长超过六成，但报告质量亟待提升。应在社会责任内部控制框架下，参考《全球报告倡议组织（GRI）可持续发展报告指南》G3.1标准，出台汽车行业的企业社会责任报告准则，对我国企业编制和发布社会责任报告进行规范。鉴于当前社会责任报告定性信息主观化严重，难以实施有效审计，扭曲了社会责任报告基于利益相关者的信息沟通与外部监督的功能，演变成单向的商业营销和广告载体，应明确规定汽车企业社会责任报告的内容、格式和时间等。内容方面着重对汽车质量、员工健康、生产安全、环境保护等核心社会责任指标进行定量化、规范化披露，同时兼顾对政府的社会责任、对商业合作伙伴的社会责任等其他责任信息。披露的指标应将企业活动和利益相关者诉求进行整合，指标类型应超越传统报告的经济、技术和社会捐助等，扩展到社会和环境等多个领域。格式上，可以对传统财务报表进行扩展和调整，将可以量化的社会与环境信息纳入报表体系，全面报告社会责任资产和权益信息（这里不提负债，是因为对其他利益相关者的负债都是一种权益，例如“应付职工薪酬”属于员工权益，“应付股利”是股东权益，“应付利息”是债权人权益，“应交税费”是政府权益等）。借助于网络信息化平台，汽车行业社会责任报告可以实现实时更新和在线披露以及模块化查询服务功能定制等，以满足利益相关方的多元化社会责任信息需求。汽车行业科学制定和及时发布企业社会责任报告既反映社会的期望，又引领企业的发展方向，对促进其承担社会责任可以起到积极作用，也可以促进汽车企业的科学发展。这对于我国汽车企业在国际竞争中做大做强，保持核心竞争力，促进可持续发展具有重要的意义。 二是建立汽车行业的社会责任审计制度。社会责任审计和社会责任报告是相辅相成的，汽车行业社会责任审计内容具体包括对汽车企业社会责任管理制度、社会责任文化、社会责任履行情况、社会责任内部控制及其报告等方面的审计。对广大利益相关者来说，对汽车企业社会责任报告进行独立审计，发布准确的社会责任信息则显得愈发重要。企业可以采用《AA1000审验标准（2008）》来确保社会责任报告的包含性、回应性和实质性。该标准将利益相关方置于审验核心，引领企业社会责任报告由发布进入审验阶段。同时，企业管理层应该制定详细的内部审计章程，加强自身内部控制来配合外部第三方审计，共同完成社会责任报告，提高企业社会责任绩效。调查显示，在企业社会责任排行榜中，报告通过第三方审计企业的平均分要明显高于未进行第三方审计的企业。 【参考文献】 [1] Jaegul Lee，Francisco M. Veloso，David A. Hounshell. Linking induced technological change，and environmental regulation： Evidence from patenting in the U.S. auto industry[J]. Research Policy，2011，40（9）：1240-1252. [2] R.M. Vanalle，W.C. Lucato，L.B. Santos. Environmental Requirements in the Automotive Supply Chain-An Evaluation of a First Tier Company in the Brazilian Auto Industry[J]. Procedia Environmental Sciences，2011，10：337-343. [3] Sandra M.C. Loureiro，Idalina M. Dias Sardinha，Lucas Reijnders. The effect of corporate social responsibility on consumer satisfaction and perceived value： the case of the automobile industry sector in Portugal[J]. Journal of Cleaner Production，2012，37：172-178. [4] 蔡吉甫.内部控制的产权理论视角研究[J].会计论坛，2006（1）：85-93. [5] 刘建秋，宋献中.社会责任对企业价值的影响机理：理论与实证研究[M].经济科学出版社，2012. [6] 王海兵.人本财务研究[M].立信会计出版社，2012. [7] 王海兵，伍中信，等.企业内部控制的人本解读与框架重构[J].会计研究，2006（1）：59-65. [8] 俞勇.汽车制造企业QHSE一体化管理体系研究[D].中国海洋大学硕士论文，2009. [9] 张兆国，张旺峰，杨清香.目标导向下的内部控制评价体系构建及实证检验[J].南开管理评论，2011（1）. |
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