| 标题 | 从内控目标角度分析葛兰素史克（中国）事件 |
| 范文 | 司马则茜 【摘 要】 著名跨国药企葛兰素史克（中国）因商业贿赂丑闻引起国内外的关注，然而其若能准确科学制定内控目标，并且在制定内控目标过程中不主观颠倒目标层次性，消除实施内控目标“软因素”的消极一面，完全可以避免这次危机。文章以内控目标为切入点，分析该事件发生的原因，并对企业内控建设中内控目标存在的问题提出相关建议。 【关键词】 内控目标； 目标层次； 合规； 软因素 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）18-0038-02 引 言 随着内部控制理论的发展，企业的内部控制目标已不是传统意义上的查错防弊和相互制衡，而是渗透到组织管理的方方面面，呈现出多元化、层次化的趋势。内控目标是内控工作的起点，如果输在了起点，可想而知内控运行的结果。事实上，在制定内控目标过程中，大多数企业存在不切实际、层次顺序颠倒问题；在实施过程中，大多数企业极易受到“软因素”消极一面的威胁。这些都将导致企业不能取得预期的内控目标，遭受风险的袭击。2013年7月发生的葛兰素史克（中国）商业贿赂丑闻正是由于内控目标缺陷造成的结果。内控目标缺陷导致葛兰素史克（中国）不能有针对性地控制风险，任其风险蔓延，给其带来毁灭性的结果。 一、葛兰素史克（中国）事件内控目标的制定分析 从2008年到2012年，葛兰素史克（中国）的销售额从20多亿元增至72亿元，销售额整整增长了3倍，年均增长25%，超出该行业至少5个点。葛兰素史克（中国）取得的销售成果有目共睹，但是销售成果不是企业的唯一目标，内控目标也不只是为销售目标服务的，还要为企业的其他目标服务，比如合规目标、安全目标、报告目标等服务。内控目标的制定和实施要以科学为依据，不以主观意愿转移。葛兰素史克（中国）制定内控目标的问题主要集中于以下几点： （一）销售目标制定不科学 在市场环境、人力成本、客户、产品都同质的情况下，医药行业的销售人员遭遇开拓市场的瓶颈。但是，2009年葛兰素史克（中国）制定的销售增长指标是25%，这个目标整整高出行业至少5个点。在正当竞争的情况下，葛兰素史克（中国）的销售人员绝对不可能完成销售指标，也不可能抢占更多市场份额。也就是说内控目标制定是不科学的，内部控制将失去发挥其控制风险的作用，甚至适得其反，助长相关风险的积聚。在销售目标的指引下，葛兰素史克（中国）只好另辟“捷径”，铤而走险，各部门密切合作，帮助销售人员大肆向医生行贿，药价近一成返给医生，行贿款则靠编造虚假会议和餐费报销套现。正是不科学的销售目标，决定了葛兰素史克（中国）集体的疯狂违规行为，凭借不正当竞争手段，开拓市场。 （二）内控目标层次顺序颠倒 首先，不论是美国COSO内部控制整体框架中的内控目标，还是我国的内部控制整体框架中的内控目标，都把合规目标作为内部控制的最低层次的基本目标；其次是安全目标和报告目标；最后是经营目标。企业作为社会的一员，合规目标是企业行为的底线，企业必须严格遵守各项法律。只有实现合规目标，才能实现其他上面层次的目标，没有一个社会容得下不守法的企业。 葛兰素史克（中国）制定的销售内控合规目标是员工的一切行为要遵守国家法规，严禁对医生、政府官员有现金往来，餐费不能超人均规定标准，不能送礼。如果按照销售合规目标，那么葛兰素史克（中国）根本不能完成销售指标。如何调解二者的矛盾，葛兰素史克（中国）的做法是按照主观意愿，随意把内控目标层次顺序颠倒，销售合规目标以销售目标为基础，伪造“合规”假象。因此，一方面，葛兰素史克（中国）成立“大客户团队”，“大客户团队”的工作是贿赂中国数百家三级和二甲医院进药关键人群（副院长、药剂科主任），打开销售渠道，完成销售目标。另一方面，葛兰素史克（中国）借助旅行社“洗钱平台”，使得行贿资金合法化，冠冕堂皇地“合法”入账。另外，葛兰素史克（中国）基层销售人员为拿到销售额的7%用作药品推广经费，突破餐费报销的人均标准，通过各种途径找来发票，把经费套现，用于行贿和非法侵占据为己有。葛兰素史克（中国）从上到下这种掩耳盗铃的行为，自欺欺人的“合规”假象终究会被发现，自食其果。 二、葛兰素史克（中国）事件内控目标的“软因素”消极因素分析 对内控目标的实现，企业的“软因素”不仅有其积极的一面，还有消极的一面，消极的一面严重威胁着内控目标的实现。因此，必须正视企业“软因素”消极的一面，从以下几个“软因素”分析其在葛兰素史克（中国）内控目标实现中表现的消极一面。 （一）管理者品质 管理者的品质影响着内部控制目标的走向，管理者的诚实守信品质是内控目标合规方向的最后一道防线，对内控目标的实现起着关键的作用。一个管理者表里不一，怎么能要求下属表里如一呢？怎么能保证它的内控目标表里如一呢？葛兰素史克（中国）的四位高管不仅行贿，而且也受贿。从2010年到2013年，临江旅行社以葛兰素史克（中国）会议名义报账金额约有3 000万元，通过各种方式返给葛兰素史克（中国）的金额达2 000余万元。这些钱一部分进了高管的腰包，另一部分则向下逐级分流给各级销售人员去大肆行贿。俗话说，上梁不正下梁歪，基层销售人员编造虚假“讲课费”和餐费套现资金行贿和据为己有。该公司从采购专员到公司高管，受贿金额从40多万元到200多万元不等。管理者没有守住诚实守信的品质，没有遵守道德规范，带动下属知法犯法，致使企业内控系统无效运行，企业陷入系统性腐败的漩涡。 （二）集体串通 企业各部门之间存在着一定的制约关系，如果各部门联合串通欺诈，其制约关系消失，多么坚硬的“监管流程”和“内控”都能畅通无阻，内控的控制作用失效，企业很难实现预定的内控目标。即便医生不去讲课，葛兰素史克（中国）的医药销售人员仍以“讲课费”的名义大量报账。为了做得更“认真”，公司市场部和医学部会提供几套幻灯片，供医药销售人员自己编造会议内容，要求每月内容不能重复，掩盖公司行贿违法的行为。公司的内部监督控制机制形同虚设，基本是走过场，查找不出任何违规问题。正是公司集体串通行为，葛兰素史克（中国）才能长时间行贿“合规化”，取得销售奇迹。 （三）内控制度执行不严格 执行内控制度时，只注重内控制度表面现象，不深究细节，导致内控目标偏离预定轨道。葛兰素史克（中国）的财务部门审核“会议费”和“讲课费”时，只注重发票是否为正规发票，金额是否在报销额度范围之内，相关审批流程是否齐全，是否符合公司内部财务制度的规定，而不是深究具体业务的细节和真实性。结果是，根本不存在的会议也开发票去报账，根本没有讲课的费用也开发票去报账。如果深入分析审核其会议费的明细项目，查阅参会人员名单，核对其交通、住宿信息等，就能及时发现蛛丝马迹，进而防微杜渐，避免小问题酿成大灾难。 （四）企业文化 企业文化是指企业为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神。只有在企业文化的引导下，企业才能建立其反映企业文化精神实质的、合理而有效的制度，企业和员工才能朝着既定的内控目标前进。葛兰素史克（中国）的企业文化是表面合规隐藏违规。在葛兰素史克（中国），天天讲合规，天天填合规表格，天天学合规课程。但是，葛兰素史克（中国）新人一入职，重点培训内容是客情维护，是违规；公司各部门帮助医药销售人员以“讲课费”套取现金，是违规；公司与旅行社互相勾结，以“会议费”的名义套取现金，是违规；利用套取的现金大肆行贿，是违规。一个葛兰素史克（中国）医药销售人员，一年大概会报销十来次会议的经费，但其中一半以上是虚构的，从中看出，葛兰素史克（中国）掩藏的违规是多么严重。公司的文化精神指引着员工“用表面合规掩盖公司违规现象”，逃避法律制裁，殊不知天网恢恢疏而不漏，无论违规多么隐蔽，终会被发现。 （五）反思 内部控制的有效运行在于发现缺陷及时整改，公司应该反思历史内控缺陷，不能再犯同一个错误，保证内控的有效运行。早在2004年，在意大利，为了多开它的处方药，葛兰素史克就向4 700名医生以及相关的人员、药剂师进行商业贿赂。但是，葛兰素史克（中国）不吸取经验教训，在中国重现商业贿赂的历史。在中国境内经营的外国公司也必须遵守中国的法律，否则，必然会受到法律制裁，葛兰素史克（中国）同样会受到中国的法律制裁。 三、葛兰素史克（中国）的启示 美国安然、世通、施乐、默克制药等一些重大内部控制事件也是由内部控制目标问题引起的。内控目标是内控的方向，如果方向错误，什么控制手段都不能护航企业安全驶向终极目标。面对全球化反腐浪潮和日益复杂的生存环境，企业该如何借鉴葛兰素史克（中国）事件的经验和教训，有效地遏制商业贿赂等违规行为，发挥内控目标的方向性。 （一）制定合理的经营目标 企业制定经营目标时，要以法律依据为准绳，要结合宏观、行业和公司实际情况，制定科学的近期和远期发展目标，绝对不能不切实际地拔高经营目标。如果拔高经营目标，极易使企业走入歧途，偏离内控目标的误差越来越远，永远达不到目标，影响企业终极目标的实现，严重妨碍企业的可持续良性发展，陷入恶性循环过程。 （二）注重内控目标的层次性 内部控制第一层次的目标是促进国家法律法规有效遵循（合规目标）；第二层次的目标是促进提高信息报告质量（报告目标）；第三层次的目标是促进提高经营管理效率（经营目标）；最高层次的目标是促进实施发展战略（战略目标）。企业作为社会一员，必须守法经营。法律和法规确定了企业在遵循目标中规定的最低标准。如果企业违反法律去遵循其他目标，那么这样声名狼藉的企业必然会遭遇社会的摒弃，不可能在社会中生存，更谈不上内控目标的实现。为此，企业在构建和实施内控目标中，绝对不能肆意颠倒内控目标层次性，阻碍实现内控目标。 （三）强化内控目标“软因素”的积极因素 强化管理者的品质、集体串通、企业文化、执行力、反思等“软因素”积极的一面，弱化其消极的一面，将其纳入内控目标体系。企业选拔管理者不能只看业绩，还要特别注重品质的考察，品质影响着内控目标的正确方向。加强三道防线的建设，使其独立行使其职责，防止集体串通。加强内控文化建设，使企业文化对每个员工具有无形的感召力，指引大家向内控目标前进。加强企业的执行力，再好的制度和流程，如果不去认真执行，那么就如同虚设，对内控的有效运行不起作用。对已发生的事件多反思，吸取经验教训，不能再犯同一错误。因此，借助“软因素”积极一面来引导企业和人的行为，在企业范围内形成内控的良性循环，从而实现内控目标。 【参考文献】 [1] 中华人民共和国财政部.企业内部控制基本规范[M].北京：中国财政经济出版社，2008. [2] 数百家医院卷入葛兰素史克案[ER/OL].http：//epaper.bjnews.com.cn/html/2013-09/03/content_462760.htm？div=-1.2013. [3] 葛兰素史克行贿内幕：大客户团队年公关费近千万[ER/OL].http：//news.xinhuanet.com/2013-09/03/c_125305950.htm. 2013. [4] 葛兰素史克贿金开道医药代表“监督”医生开药单[ER/OL].http：//news.xinhuanet.com/finance/2013-07/26/c_125068793.htm. 2013. [5] 张海娟.葛兰素史克贿赂案的内审启示[ER/OL]. http：//www.e521.com/news/xyxw/320167.shtml.2013. |
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