| 标题 | 企业内部会计控制问题探究 |
| 范文 | 李红波 摘要：随着社会经济的高速发展，知识经济的到来极大的提高了社会生产力，也给企业带来了无限的发展机会。如何在优胜劣汰的市场竞争中实现企业经营规模的快速扩大和经济效益的高速增长，除了选择风险小、盈利性强的投资项目和采用先进的科学技术外，加强企业的内部会计控制也是非常关键的。但企业内部会计控制不健全和监督执行不力是最重要的因素。因此，加强和完善企业内部控制制度及建立企业内部会计控制制度已成为当前理论界和实物界最为关注的话题之一。 关键词：企业 内部控制 会计制度 目前我国相当一部分企业尤其是像煤炭生产等管理粗放型的企业对建立内部会计控制制度不够重视，导致会计信息失真、会计秩序混乱以致最后管理失控。近几年来，经济的案件数量呈现上升趋势，造成这些案件的原因是多方面的，但企业内部会计控制不健全和监督执行不力是最重要的因素。因此，加强和完善企业内部控制制度及建立企业内部会计控制制度已成为当前理论界和实物界最为关注的话题之一。 1.内部会计控制的含义与建立的必要性 1.1内部会计控制的含义 一层含义是指通过会计工作和利用会计信息对企业的生产经营活动进行的控制，其目的是提高经营活动的效率，保证企业经营管理目标的实现，其对象是企业的生产经营活动，主体是管理层。 另一层含义是指对会计工作及其工作质量的控制，其目的主要是保证会计信息的真实性，其控制的主体可能来自不同的利益关系人，但从企业内部看则是管理层及会计人员，这一层控制主要是通过相关法律法规、会计制度、会计准则和公认会计原则进行。从根本上讲，这两层含义的会计控制有着共同的基本目标，即保证企业经营目标的实现，维护所有者的利益。因为真实的会计信息除了有利于管理者进行正确经营决策外，还有利于所有者通过信息及时了解企业的财务状况和经营情况，并通过分析掌握资本的安全性和收益性及其对企业长远发展的影响因素，从而对经营者进行必要的控制和干预。 1.2建立单位内部会计控制的必要性 内部会计控制制度是一项行之有效的内部管理制度，是内部控制制度的重要组成部分，对维护会计工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。 第一，强化企业管理，建设现代企业管理标准，实现提升企业效益的必然。作为现代企业管理的重要手段，不论经营者是否承认，或者是否认识到，内部会计控制是一直存在的，运用得好，就可以发挥积极的促进作用，就可以保障企业各项工作的正常开展，就可以大大提高企业的经营管理水平。建立完善的财务制度，明确财产核算、控制、保管等职责，以实现资本的保值增值为根本目的，妥善处理好受托经济与利益分配的关系，最终打造出一个产权明晰、责权明确的现代企业财务管理模式。在这个模式下，企业所有者与企业经营者之间的利益冲突可以得到妥善化解，从而建立起彼此互信的合作关系，使得各项先进的管理措施得到落实。在这个模式下，企业所有者可以依托内部会计控制体系，了解到真实的企业经济状况，可以放心其资本的安全与收益效果；企业经营者在必须遵守内部会计控制制度的基础之上，建立科学的管理机制，谋求最大利润化。最终促进所有者与经营者的团结，实现企业平稳上进。 第二，新《会计法》等法律制度的要求，是加强企业会计信息化管理的必然。新修订的《会计法》等相关法律制度明确提出了建设企业内部会计控制制度，强化内部会计控制的必要性。在企业会计核算、财务信息披露、增强企业会计制度管理、提高企业会计信息的可信度等方面，相关的法律法规、行业准则等都做了明确而详细的规定。所以，作为国家、社会的一个分子，企业必须依照法律制度行事，对于直接关系到钱财的会计管理，当然更是需要加强管理的重中之重。 2.内部会计控制的目标和原则 2.1内部会计控制的目标 任何管理行为都是有目的的行为。内部会计控制作为一项管理活动，控制的基本目标主要体现在以下三个方面： 第一，规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。《会计法》的立法宗旨：“规范会计行为，保证会计资料的真实、完整、加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。”这样就必须把规范单位会计行为，保证会计资料真实性、完整性作为内部会计控制的基本目标。其次，从满足单位内部经营管理的需要，满足外部投资者的需要等方面来讲，保证单位经营管理信息和财务会计资料的真实和完整是内部会计控制的首要目标。 第二，实现并贯彻执行各项相关法律法规及规章制度。企业建立健全有效的内部会计控制制度，能够形成的相互协调与相互制约机制，能够及时反映国家的法律、法规和本单位内部规章制度在单位的贯彻执行情况，并能够检查、揭示和纠正经营管理过程中的违法乱纪行为。因此是建立和实施内部会计控制制度的又一重要目标。 第三，监督经营者的经营活动，堵塞管理漏洞，保护企业所有者的合法利益。为保证单位资产的安全、完整，一方面靠职工的道德水准、觉悟水平的自律，另一方面就要靠建立一套科学、完备的管理制度。因此，保证资产的安全和完整，防止资产的流失，就成为建立、健全内部会计控制制度的又一项重要目标。 2.2内部会计控制的操作原则 内部会计控制的操作原则，以遵守相关法律法规为根本，是财务审计人员判断企业会计控制状况的指标。具体的操作原则有以下八条： 完整性原则：内部会计控制从制度设计、制度执行审计和评价应涵盖所有会计岗位，并包括会计处理的全过程和财务会计的各个环节，以此保证内部控制的有效性。 目的性原则：内部会计控制制度的设计、执行、审计评价都必须有明确的目的性。 有效性原则：各项内部会计控制制度的制订必须符合有关法律、法规、规章、保持执行的高度权威性。内部会计控制应当有效实施、普遍有效、连续有效。 规范性原则：各项会计业务依照内部会计控制制度处理时，操作程序需具有科学性、规范性。 责任分离与授权审批原则：对每个经济业务处理所涉及的职务分派给不同的会计人员，即对不相容职务进行分离，使之相互牵制和制约，使每个人的工作都是对其他人员工作的自动检查和监督；为保证经济业务的有效处理，必须明确各项经济业务授权和批准程序，包括一般授权和特别授权，不经授权或超过权限的业务不得处理。 高效实用原则：内部会计控制的每一项办法措施都不能因控制制约而不计成本和效率，对增加管理成本和降低工作效率的控制和办法措施时，应予考虑改进或放弃。 关键性原则：控制人员应将主要精力投放到对完成计划、实现目标有重大影响的关键问题上。 简明性原则：控制目标应当明确，控制措施与规章制度应当简明易懂， 易为执行者理解和接受。 3.企业内部会计控制存在的问题及原因分析 3.1企业内部会计控制存在的问题 在对这个部分阐述时，结合我所在企业的具体情况进行分析。 第一，管理者对内部会计控制存在认识偏差。在相当多的企业里，对于内部会计控制的认识存在着很大的偏差。企业在参加标准化管理审核的时候，耗费大量的人力物力财力，制定并修正一摞摞的规章制度，不惜代价加以整顿，营造令人耳目一新的软硬件经营环境，待检查过后，很快就会恢复原状。那些改变都会随之散去，于是，具体的管理行为变成了纸上的条款。领导的忽视，操作者的惯性习惯，是产生认识偏差的根本，这些屡见不鲜的状态，都是弱化内部会计控制的不良根源。 企业制定的相关管理制度以及各类管理文件，可谓种类繁多，各项制度和规定，不可谓不全。然而真正能够得到彻底贯彻执行的制度是很有限的，一些部门编制下发的制度文件在执行过程中，总是有部分人员拿一些特殊的事例来破坏制度的执行，加之长期以来有着传统管理模式的企业领导一贯的有着家长作风，工作中为了达到领导的要求，工作人员只能违规操作，使制度、规定只能摆在桌面上而难以实施。 第二，内控体系不规范。目前煤炭企业内部控制制度建设，仍然明显滞后于经营管理实践。2008年6月28日，财政部、证监会等联合制定了《企业内部控制基本规范》，对加强和规范企业内部控制起到进一步的关键作用，具有里程碑式的指导意义。但是，就具体行业而言，该《规范》并不能面面俱到，只是起到了高屋建瓴的指导作用。所以，我们要清醒地认识到，具有具体操作性能的内部会计控制体系尚没有真正地被建立起来，亦或是虽然有建立，也多是应付检查，流于形式。由此而知，建设完善的内部会计控制体系，是很紧迫的事情。 陕煤韩城矿业公司下峪口煤矿在内部会计控制方面出台了很多制度，如每年的生产经营承包方案、会计岗位责任制等，但是很多制度都不能落到实处，由于体制的问题，会计过程核算已经成为我们会计人员的一项主要工作内容，我们的依据主要是靠各业务主管部门提供的生产过程中的数据和资料，各部门所提供的数据和资料只是简单的、泛泛的粗放型管理资料，需要通过我们财务人员的仔细整理和分析，用于反映出企业的内部经营状况，在一定程度上与企业真实的经营状况分析还有一定的差距。所以规范企业内部会计控制，使生产经营过程中各种数据资料准确及时的反馈到财务部门，真实反映企业的经营状况。 第三，内控制度执行力度不够。会计内控制度，是动态的而不是静止不动的，若是将其认作静态制度条例，则是错误的认识。其具体的错误表现如下：首先，将内部会计控制视作文件柜中的规章制度文本，将遵守制度视作照搬文件，没有真正认识到内部会计控制的实质是要融汇到企业管理的每一环节里，是要执行动态跟踪、记录、修正、纠错的具体措施的。即为动态的。其次，将内部会计控制视作应付检查、装点企业形象的道具，企业管理层没有将其纳入工作实践，没有落实具体的操作方法、操作步骤，使之丧失了可执行性。 陕煤韩城矿业公司下峪口煤矿作为一个老牌国有企业，企业内部管理制度可以说是一应俱全，每年制定下发各类管理制度和文件300份左右，上级部门下发的有关文件和制度还不记入其中，可以说是文件制度成“山”，直接涉及到内部会计控制的文件也不少。文件的制定一方面要去应付上级有关部门的检查，另一方面，文件和制度下发单位在编制时，未能全部做到从企业实际出发，与实际生产经营管理相结合，未能经过认真详细的考虑，更谈不上其严密性，部分文件根本失去了可操作性，更谈不上指导实际工作。对制度的评价可以说是成了一句空话，致使制度文件在具体执行和落实中往往出现不能够顺畅执行、难以更好落实的情形。当然这也与企业传统的管理模式和传统的管理经验有极大的关系，制度文件的严格执行存在一定的阻力。 第四，忽视对内部会计控制的监督。有一种错误认识：既然内部会计控制是监督整个企业的，那么，只要执行就好，无需也不知道该如何监督它。其实，对内部会计控制，必须要有监督。 内部会计控制监督主要包括两个方面：一方面是内部审核，内部审核是会计主管及企业管理人员对企业各项业务活动的合法性、真实性、有效性的审核，是会计核算过程的控制和监督，另一方面是内部监督，内部监督主要是遵照企业内部审计制度，审计会计核算是否正确，是否符合会计流程，是否符合制度的监督。不论是内部审核还是内部监督，都离不开必要的重视和支持。这种重视与支持来自企业各个职能部门各尽其责，来自上级部门、主管单位、社会大环境监督与影响。这种大的方面的动态管理，若是得力，就可以充分发挥内部监督的作用，否则，就很容易发生各种不遵守财务制度的行径，比如：私设小金库、任意挪用资金、管理失控、卷款外逃等等。因此，做好自己的本职工作，各尽其责，坚持原则，加强管理，是强化内部审计监管的有力措施。 陕煤韩城矿业公司下峪口煤矿在内部控制监督方面，可以说是比较到位。一方面直接上级机构的审计部门每年一次内部全面审计不间断，年初对上年度单位的生产经营管理进行全面的审查，以国家有关制度和公司内部管理制度为依据，严格进行审查；同时上级机构定期委托社会上的中介机构具有资质的会计师事务所，来企业进行审核，对审核过程中查处的问题按照相关规定和制度进行调整。但是企业内部的过程监督我们做的还是远远不够，财务会计人员必须在日常的工作中，坚持自查，对发现问题及时纠正。这样一来，日常监督就要靠会计人员自身的业务素质和职业操守了，日常监督就大打折扣了。 第五，执行者的工作水平亟待提高。任何制度都是具体的人在执行，财务人员的工作水平有高低之分是很正常的，从业务工作水平而言，不同的工作人员对新法规新制度的了解程度是不一样的；学习工作的经历是不一样的；从个人品质品德而言，君子与小人；坚持原则与同流合污；秉持公道与营私舞弊；从企业管理制度文化风气而言，职责是否明晰；管理混乱与否。等等内外因素，都会直接或间接地影响着执行者的工作水平，都会影响解决问题的力度与效果，必然会影响会计控制的执行效果。所以，采取有效的办法，扭转企业现状，提高从业人员的工作水平，是一个需要长期坚持的工作。 陕煤韩城矿业公司下峪口煤矿从整体状况来看，大多都是拥有专科以上学历的学生。然而，由于受生产条件、企业负担、员工人数较多等因素影响，经营效益与同行业其他企业相比较差。同时受市场经济冲击影响，导致人员外流现象较为突出，而企业招聘人员难以及时配备到位。这样一来出现人员紧缺、断流现象，新就业员工难于在短时期内完全胜任工作，在一定程度上制约着制度的控制执行。 3.2内部会计控制失控的原因分析 第一，企业管理环境的缺失。若要实现内部会计控制，就必须考虑相关的政策制度、工作程序、管理效果等诸多因素。若论控制与管理的实质，其实就是企业文化与精神的具体表象。企业内部是否搭建起既可以促进各个部门开展工作又可以相互制衡的理性平台，是能否实现内部会计控制的基础。在实际工作中，积极、主动参与的控制环境对于内部会计控制的执行效果能够起到良好的促进作用。反之，则会起到削弱作用。 作为我们企业也不例外，内部会计控制环境受各方面因素影响。内部会计控制制度的运行水平不仅取决于会计工作的质量，而且还受其他各个部门和各种经营管理活动的影响和制约。表面上看内部会计控制环境的好坏直接受企业经营管理作风、内部控制制度的影响；在实际安全生产经管理中，好的内部会计控制环境，主要还是企业高层管理者的决心和持之以恒的推动，才能保证执行力度，保障良好内部会计控制环境。 第二，正常的控制活动受到压制。正常的内部会计控制活动是指：核准、授权、协调、复核经营绩效、保障资产安全以及职务分工等内容，它是执行制度的具体表现，是执行控制活动的正常程序。具体而言，政策规定的内容，必须通过具体的工作程序加以贯彻执行，执行的效果反馈给监管机构及人员，再依据企业最新的变化情况，做出调整，重新开展新一轮的控制活动。从企业经营角度而言，采购循环、生产循环、销售循环是实现企业经营活动的三大环节，正常的内部会计控制应该是融入到三大环节之中，并结合各个环节的特点实施控制管理。但是在实际工作中，这种正常的融入，并不能得到彻底透明的贯彻，未能起到实际的控制作用。 我们企业内部会计控制工作的执行部门，可以说是在夹缝中进行工作，既要履行本职职责，又得在具体核算和执行方面，按照领导指示和精神去操作。这样一来，制度的执行并未得到认真的落实，体现不到编制制度文件的初衷目的，导致内部控制执行力达不到预期效果。 第三，审计监督工作难以发挥作用。前文说到，内部会计控制活动是融入到各个工作环节中的，是一个动态的管理过程。因此，对内部会计控制活动的监督，就不能说那是财务部门自己检查自己监督的事情，它应该是独立于财务部门之外的审计部门与其它参与部门一起联合工作的事情，审计部门负责专业审核，其它部门负责提供基本的工作素材。但是，在现实工作中，受到审计人员不同素质的影响，受到其它“实力”部门及个人的影响，审计监督工作往往不能顺利开展，更有甚者，审计部门形同虚设。 4.有效实施企业内部会计控制的举措 4.1树立全员参与的意识 “火车跑得快，全凭车头带”。首先，企业经营管理层要提高自己的知识层次，调整自己的知识结构，学习并执行内部会计控制管理，带头遵守并推广之。其次，企业财务人员作为具体的操作者，不仅要自觉学习，还应该组织好相关的培训工作。第三，企业各部门员工应该放下偏见意识，积极参与培训与执行。如此一来，才可以实现内部会计控制的效能，真正起到对人、财、物的科学管理与控制作用，真正起到对责、权、利的保障作用，对企业的经营管理活动起到真正的积极促进作用。 4.2坚持会计内部控制管理原则 每一个企业都有自己的特点，结合自身特点与需求，以《内部会计控制规范》为指导大纲，编制并执行符合自身情况的内部会计控制制度。在编制并执行内部控制制度的时候，需遵循以下原则： 全面系统原则：内部会计控制作用在企业的各个环节之中，是一种全面的控制体系，既包含企业经营活动的前中后各个阶段，还包含部门之间的横向联系，指标分解的纵向联系。 及时性原则：及时性是指在各个环节中，在各种联系活动中，核准、授权、协调、复核等控制措施要及时到位，不能充当“马后炮”的角色。 归口分级控制原则：财务活动有着极强的严谨性，财务决策一支笔，归口分级、落实到人，实现排除一切干扰的层层控制的管理效果。 责权利相结合原则：坚持这条原则，可以正确认识并明确控制责任的归属问题，可以有效避免“外行指导内行”的不良现象，可以杜绝监督人员权力膨胀的副作用，可以促进责任者的工作积极性。 4.3坚持执行力度到位的宗旨 制定并健全了内部会计控制制度，就要突出制度的可操作性与执行力度。相关部门及管理人员不能只做表面文章，更要深入企业实际，细化制度条例，明确部门职责，推行制度落实，贯彻执行各项控制举措，常抓不懈，坚持执行力度透彻到底，打造完整的内部会计控制体系，并使之对企业的经营管理活动能够产生真实有效的促进作用。 4.4注意职务不相容的设置 职务不相容是指相互制约的职务不能过度集中，尤其是不能放到一个人身上。否则必然会出大问题。比如：批准与经办；业务与保管；会计与出纳；监督者与业务主体等，都应该分清职责与权力，分别设置，达到相互制约、相互监督的作用，从而有效防止出现因为权限过于集中而产生的种种不合法的情况。坚持职务不相容，不是不信任员工，是增设多重控制，实现职权互补，防止产生不必要损失的必要措施，是企业现代化管理的科学体现。 4.5完善审计与监督机制 审计与监督都属于防范举措的范畴，审计属于内部，监督来自外部，先内部后外部是实施有效控制的常规程序。审计部门是企业的内部单位，对企业的管理模式、经营程序是很熟悉的，加强自检，可以及时发现遗漏的问题，可以较为温和地化解矛盾问题。在重视内部审计的同时，要重视来自外部的监督，作为没有直接利害关系的外部监督机构，可以避开来自内部的不好处理的关系，可以从旁观者的客观视角发现自己熟视无睹的问题，可以加强企业与外部社会的有效沟通。总之，审计与监督，可以从多种角度、多重环节发现问题，帮助企业处理并解决问题，从而有效地帮助企业实现真正的进步与发展。 4.6注重企业相关管理人员的培养 制度是死的，企业需要人来管理。因此，解决好人的问题，培养并打造一支高素质的员工队伍，对于实现企业的内部会计控制，具有根本意义上的作用。招聘、选拔品德高尚、专业水平高的人员参与企业管理工作；制定并坚持执行科学合理的人事制度，为员工做好服务，并不断提升员工的责任感与荣誉感；坚持并强调企业培训，从岗位专业与职业道德两个方面开展培训教育，不断提高员工素质。 综上所述，会计控制并非由会计部门独立完成，将各部门的间接控制与会计部门的直接控制结合起来，贯彻执行内部会计控制制度，打造会计信息化管理与企业经营活动一体化的完整体系，加强会计核算、提高会计信息质量，建立现代企业制度，转换经营机制，加强企业管理、提高企业经济效益，从而扶助企业在激烈的市场环境中不断发展壮大，实现企业资本的增加与扩展，增强企业的市场竞争力，促进企业不断进步，走向更大的市场，获得更好的发展。 |
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