| 标题 | 小议中国企业增值税的转型 |
| 范文 | 王欣 摘 要：增值税改革，也就是征税具体细则的改革。在这几年时间里发生了非常巨大的变革。从最初的全国的企业增值税都不能抵扣，到东北地区的企业的增值税可以抵扣，再到近年增值税普及到在全国范围内可以抵扣。这不仅仅是增值税税制发生了变化，计算可以抵扣数额的方法发生了变化，其对税收金额以及商品成本和国际市场的竞争力上都有十分大的影响。 关键词：增值税改革 生产型 消费型 增值税改革主要指的是指将过去实行的生产型增值税转为消费型增值税。生产型增值税，也就是我国之前实行的征收方式，即在计算增值税时,不允许扣除外购固定资产所含的增值税进项税额。而目前在国际上普遍实行的是消费型增值税，也就是在征收增值税时，允许将外购固定资产所含增值税进项税额一次性全部抵减。 下面举例来说明生产型增值税和消费型增值税在会计处理上的不同。 例1（生产型增值税）某公司200*年采购生产用设备一台，不含税价10000000，增值税1700000。会计处理如下： 借：固定资产11700000 贷：银行存款 11700000 而如果按照消费性增值税的方法，会计处理则是： 借：固定资产10000000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1700000 贷：银行存款 11700000 可以明显看出，生产性增值税不允许抵扣进项税额，所以把购入固定资产时交纳的1700000增值税计入了固定资产成本，而消费性增值税可以抵扣进项税额，则交纳的1700000税款就可以在企业交纳增值税时候抵扣，也就是说企业就可以少交1700000的增值税。这种税收的制度改革对一个企业是非常巨大的优惠政策。 一、改革的过程 在2008年底， 温家宝总理在国务院主持召开常务会议，商议部署更进一步的扩大内需，促进经济稳定快速增长的措施时提出了要求，要在全国所有行业、所有地区全面实施增值税转型的改革，倡导企业技术改造，并且预计这一举措将为企业至少能够减轻负担1200亿元。 但是，作为中国各种税种之中最大的一项，增值税的转型本身绝不是增值税改革的终结。通过更进一步改革使得增值税最大程度的发挥其自身优势，真正做到全覆盖、全链条、全抵扣，并更深层次更快的推动中国税收整体进程是一个更大的命题。 纵观这些年，事实上从东北三省（黑龙江、吉林、辽宁）2004年下半年启动增值税转型改革试点以来，增值税改革的具体方案的评价和修正一直都在进行。 2004年9月中旬，财政部、国家税务总局发文，代表着正式启动增值税改革试点。当时所采取的方法是“增量抵扣”方式，改革试点领域也限定在若干行业之内。 东北三省试点改革启动后，财政部和国家税务总局等税改的相关部门利弊权衡，汇总多方思路和建议，总结出三大方案。 改革方案一：模仿东北三省模式，分阶段、分步骤的按照产业序列向全国推进，首先选择东北试点的六大行业，再慢慢的象向其他行业展开。方案二：同样也是模仿东北的模式，按照地区顺序，从东北地区试点开始，按照西部、中部、东部的顺序渐进推展。方案三：在借鉴东北试点的经验的模式上，考虑到增值税的特征，为尽快将改革措施在全国范围内展开；同时也是为了可以尽量少的付出改革成本和代价，在全国范围内推广的时候采取实行增量抵扣和限定抵扣范围(新增机器设备)等措施。就是所谓的“一步到位”。 不过，最终在工作中实际上，具体实施的却是对这几个改革方案全方位分析全方位考虑综合论证的结果，具体实施情况是：在东北几个老工业基地实施后，中部26个老工业基地城市、内蒙古东部五盟市和汶川地震受灾最严重地区先后被归入了增值税改革转型试点的范围内，然后再推广到了全国。于是，结构性减轻企业税负，成为了全球金融危机大背景下应对的主要措施，同时对出口也等于加大了支持，成为改善企业竞争力的一个重拳！ 二、增值税“转型”效果的初步评价 增值税由生产型转为消费型，一是可以减轻纳税企业的税收，二是可以激励企业扩大设备投资、技术升级，进而促进经济增长，三是降低了生产成本，加大了我国产品在国际市场的竞争力。 通过调查，对申请固定资产抵扣税款目前享受优惠的企业总体上有以下几种：一是有的企业在生产环节之间的生产流程不协调，存在制约，影响了生产。为了充分利用生产能力，新购置了设备。二是正常购置固定资产，属于正常的设备更换或添置。三是专门受到增值税转型政策的激励，抓住机会，积极投资。无论哪种情况，都能感受到新政策对企业进行固定资产投入的刺激作用。但理性的说，并非所有企业都会因为这个政策而投资。因为，增值税“转型”属于需要企业再进行投资才能享受的优惠，关键问题是，在投资效益不佳的大环境下，为追求17%的税款优惠去冒100%的投资风险，是否值得。而且购买设备只是项目投资的一部分，还有厂房、工人、技术、销售市场、等因素决定着企业的利润。所以综合考虑不周全很可能得不偿失，所以企业也不会盲目购进设备。 增值税“转型”对于购进固定资产的企业来讲是减税，其成效也是显而易见。为调查该政策对对相关企业的具体影响：我走访了黑龙江省齐齐哈尔市二机床（集团）有限责任公司（由原齐齐哈尔第二机床厂改制），该厂是“十一五”期间我国机械工业第一批重点骨干企业。经过五十多年的发展建设，已成为我国重型机床及锻压设备的著名生产基地，国家“十一五”发展数控机床产业化专项重点扶持企业，国家大型工业企业，机床行业“十佳企业”。 该厂在实施增值税改革前一二十年 一直处于生产能力闲置，职工三分之一以上停薪留职，每月只有几百元生活补贴。在岗职工也就一两千元。在增值税改革之后却发生根本变化，生产扩大所以把大部分职工重新召回到生产线，普通职工工资一跃到三千元以上，这在当地已经算得中高水平，大大高于平均工资。可见改革对企业和职工的正向影响有多大。 增值税转型政策刺激投资的效果，在今后较短的一段时间内，随着国家振兴经济规划措施落实，整个经济会逐步回暖，“转型”对投资的刺激作用会越来越大。 三、对更切实落实增值税“转型”政策的几点建议 增值税“转型”是我国应对危机一个重大经济和政策措施，如何把这举措落实到实处，，优化产业结构、拉动内需，是当前税务部门一项重要的政治任务。 1、税务部门要理解好、学习好、宣传好、落实好政策措施。虽然会使税收短时间内下降，也不能打一丝折扣，确保政策发挥出最大效应。同时，也要切实做好转型政策实施后税收减少的估计工作，以利于各级税务部门做出正确应对。例如2008年，某个地级市因为增值税“转型”减收税款就在在5000万元左右，也是对财政的重要考验。要把眼光放远，坚信国家的政策，长远来说会促进经济发展。 2、由于固定资产一般都是金额巨大，所以增值税转型的优惠金额也是非常可观的。这就必然会引起某些蔑视法律的企业针对这个优惠动歪脑筋，妄图侵吞国家税款。所以，相关国税部门要针对固定资产增值税进项税额抵扣的真实性、合法性进行监督。对可享受优惠的固定资产投资要有明确监督，比如对一次性固定资产投资额达到50万元以上的设备投资项目，要专人负责，建立备查簿。同时，除了购买时要监督，事后也要监督，要密切关注固定资产项目的开工立项和工程进度状况，督促企业按时取得抵扣凭证，按时认证，按时申报抵扣。对企业2009年1月1日以后购入固定资产取得的增值税专用发票，要审核其票面所填列货物，是否符合抵扣范围；要把固定资产明细账与登记卡和实物进行核对；要审阅购货合同，看交货日期和入库时间是否在2009年1月1日后；要对资金流向进行审查，审核付款时间和数额，防止从第三方取得发票。 综上所述，我国实行增值税从生产型到消费型增值税的转变为生产环节注入了新的营养，是我国国力发展到一定阶段的标志，一定会对国民经济更好的发展产生巨大的推动作用。◆ |
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