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上市公司资产减值的计提

范文

毕佳瑜+翟凯丽

（1.东北财经大学会计学院，辽宁大连 116025；2.中国海洋大学，山东青岛 266100）

[摘要]本文对医药制造业、钢铁业和房地产业3个行业2013-2015年不同资产的减值状况进行了分析。首先，对资产减值的状况进行了对比分析。一方面，对比分析了3个行业间的资产减值状况，以得出资产减值的计提是否能反映出不同行业间经济状况的差别。另一方面，对比分析同一行业内不同资产计提减值的情况，以发现各项资产减值的差异。然后，分析各行业和各项资产计提减值出现不同的原因。最后，提出相应的对策。

[关键词]资产减值；医药制造业；钢铁业；房地产业

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.022

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）10-00-02

0 引言

伴随着信息社会和知识经济的到来，企业外部的经营环境处于不断的变化之中，导致企业的经营前景充满了不确定性和风险因素，因此，企业资产的盈利能力也就失去了以往的稳定性，面临的减值风险不断加大。为了更加真实的反映资产的真实价值，为投资者提供与决策相关的会计信息，资产减值会计应运而生。基于此，本文对医药制造业、钢铁业和房地产业3个行业，不同资产的减值状况进行了分析，以期发现其存在的差异和问题。

1 资产减值的研究对象

本文选择了我国有代表性的3个行业：处于朝阳期的医药制造业、处于下降期的黑色金属业（钢铁业）以及热点行业——房地产业，使用2013-2015年的数据进行对比分析，对具体对坏账准备的计提、存货跌价准备的计提、固定资产和无形资产资产减值损失的计提进行了比较研究。具体样本选择剔除了以下类型的公司：①2013年—2015年中已经退市的公司，包括医药制造业的1家公司和房地产业的3家公司；②数据不全的公司。最终选取了医药制造业138家公司，钢铁业32家公司、房地产业132家公司，总计302家公司连续3年的变量进行具体的研究分析。

2 3个行业主要资产减值项目数据分析

对医药制造业、钢铁业和房地产业3个行业的主要资产减值项目进行统计分析，如表1所示。对3个行业的坏账准备计提比例进行分析可以发现，在2013年3个行业坏账准备计提比例均为3年来最高。医药制造业和房地产业的坏账计提比例在2014年出现急剧下降，房地产行业尤为明显，其可能表明在2014年企业对应收账款的收回情况更显乐观，前景预期较好。钢铁业3年来坏账计提比例较为平稳，且都保持在较高水平，侧面反映了近几年钢铁行业的状况不容乐观。

3个行业的存货跌价准备计提中，医药制造业逐年降低，而钢铁业逐年增加，且钢铁业的计提比例远高于医药制造业，明显体现了两个行业不同状态的差异，反映了行业环境。而房地产业在2014年计提比例明显减少，与坏账准备的计提相互映衬，反映出了行业状态。

固定资产和无形资产的计提比例都相对较小，而医药制造业在3个行业中计提比例最高，反映了医药制造业长期资产的损耗最为严重，是因为医药制造技术更新换代较快，无形资产减值准备的计提也很好的反映了这一状况。

综合对医药制造业、钢铁业、房地产行业2013-2015年坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备进行分析可以发现，3个行业存在共性之处，同时行业特征也比较明显。共同之处在于，其固定资产和无形资产的减值准备计提比例较低且波动性较小，而坏账准备的计提比例普遍较高，数额较大且波动性强。不同之处在于，医药制造业和房地产业的存货跌价准备计提比例较为稳定，这与两个行业自身的经济状况相符，而钢铁业的存货跌价准备计提数额与比例在2015年出现了急剧上升，也反映了钢铁业目前行业状况下行的趋势。

3 3各行业资产减值出现差异的原因

从以上数据可以看出，尽管3个行业的行业状态各有不同，但其固定资产和无形资产的坏账准备计提比例和趋势却呈现趋同性，不能很好的反映行业的真实情况。其原因可能在于以下几个方面。①资产减值准则规定，固定资产和无形资产的减值准备一经计提，不得转回，只允许在资产处置时，再进行会计处理。而通过资产减值准备的计提和冲回是企业进行利润操纵的惯用手段。企业在亏损会计期间通过转回前期所计提的资产减值准备，可以达到减少当期费用，增加当期利润的目的；在盈利会计期间，进行反向操纵，大幅计提资产减值准备，增加当期费用，降低当期利润，以便以后期间利润下降时再予以转回。资产减值准则的规定使企业在计提这部分资产的减值准备时更加小心，在一定程度上使其变化平稳。②资产减值准则规定，企业合并形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产和尚未达到使用状态的无形资产，无论是否存在减值迹象，至少于每年年末进行一次减值测试。而对于固定资产和使用寿命有限的无形资产，资产减值准则规定，只有在其出现减值迹象时才进行资产减值测试。而减值迹象在很大程度上依靠人为判断，企业可以认定资产并未减值并不进行减值测试，这可能是其出现此种情况的原因。

而对于坏账准备，3个行业的波动情况都较大。在2014年医药制造业和房地产业都出现了急剧下降，而2015年又趋于平稳。其原因可能在于：①《企业会计准则》规定：“企业应当定期或者至少每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理的预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”《企业会计准则》的规定对坏账准备计提比例方面给予了企业较大的自主权，对其计提比例不进行限制，可能造成企业随意性较大。②坏账准备的计提可以转回，在企业估计客户状况好转时，可以将先前计入资产减值损失的坏账准备转回，进而影响净利润。这种情况的存在可能会造成其波动性较大。

4 结语

从3个行业的整体看，大部分上市公司的会计信息能够恰当反应其资产信息，但同时，资产状况波动较大也反映了我国会计准则可能存在的问题。在我国企业会计准则在与国际会计准则趋同过程中，由规则导向趋于原则导向，倾向于向企业传递财务报告原则而非制定具体细则，在会计准则的选择上也给予了企業很大的自主选择空间。这同时也带来了企业随意选择会计政策，为了企业的业绩目标去变更会计政策，而并不选择与企业实际情况相符的会计政策。因此，我国应当结合具体国情，在向原则导向变更的过程中，适当增强准则的强制性，如强制企业披露更加详细的信息，以反映资产的真实状况，提高报表的有用性。

主要参考文献

[1]步丹璐，叶建明.《资产减值》的经济后果——基于新旧会计准则比较的视角[J].中国会计评论，2009（3）.

[2]龚群.我国上市公司资产减值会计应用状况研究[D].太原：山西财经大学，2014.

[3]张继勋，何亚南.资产减值的可转回性、管理层责任与管理层投资决策——一项实验证据[J].南开管理评论，2014（4）.

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