| 标题 | 内部控制在医院经济合同管理中的运用 |
| 范文 | 路剑波 摘要：医改提出了减轻居民就医负担，建立健全医疗卫生保障制度的长远目标。这就要求我国公立医院的内部控制制度建设工作要作出及时调整，与时俱进，根据实际情况构建以内部控制建设为主导的经济合同管理体系。本文将通过内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五个方面，对内部控制在我国医院经济合同管理中的应用进行研究，探索医院内部控制体系，保证医院经济平稳运转，强化公立医院的公益性。 关键词：内部控制;医院经济合同管理;医院管理;内部审计;合同审计 中图分类号：R197.322 文献标识码：A 我国的公立医院作为事业单位，应严格遵守财政部2012年11月颁布的《行政事业单位内部控制规范》，梳理各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略[1]。各公立医院应遵照该规范针对自己单位的内部情况设立相应的控制制度。依托于新医改的大背景，公立医院更应及时调整审计战略，与时俱进。 1 内部控制理论发展 内部控制在审计行业的发展是从上世纪初期开始的，此后得到迅猛的发展，已经成为审计人员常用的手段。内部控制理论的发展经历了以下五个阶段：内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整合框架以及风险管理整体框架阶段。内部控制包含控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五个要素。我国对于内部控制理论的研究是从20世纪80年代开始的，2008年财政部的《企业内部控制基本规范》将我国企业内部控制做了全面的规范;2012年11月财政部颁布的《行政事业单位内部控制规范》（试行）对行政事业单位的内部控制制度建设提出了新要求，并结合各单位实际情况进行细化和补充。 2 公立医院经济合同管理中内部控制应用现状 合同是平等主体的自然人、法人及其他组织设立、变更、终止民事权利义务的协议[1]，人们常用合同来约束市场经济活动，医院的经济管理与市场关系越来越紧密，以医院的名义的合同金额和数量都在与日俱增，因此需要通过加强内部控制来强化我国公立医院经济合同的管理。因理论依据不足或是管理意识的薄弱，我国医院的经济合同管理还存在着一些欠缺。 第一，医院的管理人员和工作人员对经挤合同管理重视度不够，制度不够完善，风险意识不足，将合同管理的重点放在合同的制定上，而轻视了合同的履行。医疗设备前期调研不足，带来设备闲置浪费的问题，建筑设计不完善，使得开工后工程难以顺利开展，出现返工等问题，造成了资金的浪费。 第二，合同审查制度不完善。有些医院采购物资和设备没能按照国家招投标标准进行合理的招标程序，对于工程项目合同的签署，条款简略，不够全面，难以体现医院和项目的具体情况，也没能遵照施工规范，对于违约责任和赔偿措施等细节都没有落实到位，可操作性较低，在执行过程中容易引起纠纷。 第三，合同的自信和验收监督力度不足，对于执行过程中的文件不能妥善管理，使得在问题发生后无章可循，难以进行责任划分，甚至有的合同被私下转包，导致合同主体变更，带来风险隐患。 第四，合同管理部门责任划分不明确，岗位设置不足。部分医院没有完善的经济合同管理组织，对合同的管理不到位，对合同档案没有统一的编号、归档，使得合同丢失事件时有发生，问题发生后很难及时找到相关合同，管理层也不了解合同的执行状态。 另外，合同的订立往往需要负责部门领导签订，部分医院签订过程流于形式，当责部门和审计部门没有将监督的责任落实到位，造成合同制定不合理的现象。 3 医院经济合同管理中内部控制体系的构建思路 基于我国的国情，医院的内部控制研究落后于企业，迄今为止仍没有合适的理论规范来指导研究，因此，我们可以借鉴企业的内部控制体系模式。但因医院和企业在多个方面存在不同，这种借鉴绝不能是照搬照抄，需要医院的管理人员深入地了解COSO框架的基本思想，并结合医院的组织目标、资金来源和管理特点，公立医院公益性等特点，按照《行政事业单位内部控制规范》构建一套适用于我国医院的内部控制框架，并通过实践进行完善。 “治病救人，服务社会”是医院的首要目标，同时，医院还肩负着培养人才、医学研发等任务，因此医院应紧紧围绕患者，吸收医学人才和先进医疗技术，才能为社会更好地服务。医院的内部控制目标也正是契合医院的整体目标而提出的，以“治病救人，服务社会”为导向，完成医院的办医与管理任务，彰显现代公立医院的公益性。 公立医院内部控制的目标主要包括：保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。 这个目标落实到实处可以分为以下四点：一是首要目标是实现治病救人、服务社会的大目标，通过内部控制，协同促进医院的效率和效果的提高;二是保证医院的经济管理符合相关法律法规规定;三是保证财务报告与管理信息的真实性、有效性;四是建立有效的法人责任制度。 4 构建医院经济合同管理的内部控制体系的策略 第一，各医院应设置专门的经济合同管理内部控制职能部门或是指定牵头单位，负责组织协调经济合同管理的内部控制工作。与此同时，要充分发挥其他相关部门，如财会、内部审计、纪检监察、政府采购、基建、资产管理等在内部控制体系中起到的作用。 第二，理顺医院组织管理體制，将参与经济活动的决策、执行与监督部门分离开来，独立执行工作任务，同时，完善集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制的建设。对于重大经济事项的决策，应由医院领导层经集体协商决定，对于经济事项重大程度的确定，应根据医院相关规定和事项的实际情况确定。 第三，完善内部控制管理体制的岗位责任制的建设，明确岗位的职责、人员的设置和岗位分工，确保不相容的岗位相互分离、相互制约、相互监督。推荐实行关键岗位轮岗制，制定清晰的轮岗周期和轮岗规则，对不方便实行轮岗制的医院或部门，可以采用专项审计的方法进行监督。其中，内部控制体系涉及的关键岗位包括但不限于：预算与收支业务管理、采购业务管理、资产管理、建设项目管理、合同管理以及内部监督等[2]。 第四，提升从业人员业务水准，对于参与经济合同管理内部控制的工作人员，应具有适应其岗位的能力与资格，同时，医院也应不放松定期對从业人员进行职业道德教育和业务培训，不断提高其职业道德和业务水平。 第五，医院应遵照《中华人民共和国会计法》相关标准设立会计部门，配备具有合格业务能力的会计人员，以实现对经济业务事项进行规范的账务处理、编制财务会计报告。 第六，在传统管理手段的基础上，医院也需灵活借鉴现代科学技术手段强化内部控制管理，借助信息技术平台，对经济活动进行系统、高效的管理，减少人为因素对其的干扰。 第七，经济合同风险是因主观或客观因素而产生的纠纷与损失。医院每天发生着各种各样的经济活动，从物资采购、工程建设、设备租赁、劳务费到对外合作与投资，类目繁多，风险也暗含其中。这需要医院管理人员提高风险防范意识，健全经济合同管理制度，强化合同审核，把控风险。 第八，全面实行预算控制、招投标。经济合同的第一步是在合同签订前的项目立项管理，这样可以有效减少对项目进行无计划调整而对医院资金管理和正常经营活动带来的影响。科室在提出了项目计划或是需求，而且通过了医院组织的专家团队的可行性论证后，科室负责人要确定项目已经向上级管理部门报批，资金安排已经列入了医院当年的预算。特殊情况新增加的项目，需由相关科室按医院内部预算监控程序申请补充预算，然后经过相关部门及主管领导检查审批，才能开展后续工作。 招投标管理要执行政府及上级部门的要求，拟定出适合医院的招投标采购办法。项目部门需遵照我国采购法规定的采购方式和程序选择招标对象范围，组织项目的招投标活动。集中采购项目的招标需要通过指定中介机构，自行采购项目应遵照医院内部的管理规定，进行比价、邀标、招标，审核比较供应商的资质、技术指标、商务指标等，选择出最佳的招标对象。招标文件应编审分离，相关科室、部门提出技术指标、编制招标文件，财务和内审部门审核招标文件，院级重大项目从招投标环节就要开始引入第三方进行造价咨询与跟踪审计。 第九，完善经济合同的订立和审核。经济合同订立流程是在合同双方对合同的具体条款进行一致协商后，按一定格式的文本签订合同的过程。合同签订流程的严谨性是医院内部控制在经济合同管理工作上的具体化和责任化的体现，是保证内部控制制度实施的根本。 医院的内部参与了合同订立的部门包括主责部门、财务部门和审计部门，这些部门应严格履行各自职责，保证合同签订每个环节的顺利进行。主责部门作为合同的实施部门，要作为牵头单位组织相关的科室和部门，和经过招投标确定的合作对象共同协商技术、资金等条款，然后起草对应的合同文本。同时，主责部门有必要根据医院的经济活动要素和特征，撰写不同类型的合同文本，并规范合同格式和内容。 第十，完善经济合同的归口管理。根据财政部的相关法律法规要求，合同应交至归口管理部门进行统一管理备案。其中，内审部门是医院的管理监督部门，对经济合同管理起着非常重要的作用，可以规定内审部门为医院合同的归口管理部门。为避免相关部门因内部牵制对责任进行推脱，需明确合同归口管理部门和主责部门的责任分工。合同管理部门的职责是健全、落实合同的管理制度，同时进行合同的归档与定期跟踪，而主责部门是牵头进行合同的谈判与签订，并对合同履行的全过程跟踪反馈。 新医改背景下的今天，对一所医院的评价不再仅仅是医院的规模与技术实力，更是其经营、管理模式。希望医院管理者能越来越重视医院的内部控制系统构建，推动医院管理体制不断完善。 参考文献： [1]唐晓丽.医院经济合同管理内部控制有效性分析[J].中国集体经济，2018（12）：85-86. [2]黄小琼.对医院经济合同实行内部控制管理的思考[J].经济师，2017（6）：233-234. |
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