| 标题 | 上市公司管理舞弊防范分析 |
| 范文 | 王婧澜 邓珺文 摘要：舞弊事件自资本市场成立以来就屡禁不止，审计失败更影响了社会公众对注册会计师行业的信任。本文基从舞弊三角理论出发，探析上市公司管理舞弊动机及手段，并基于独立审计视角，提出上市公司管理舞弊的防范对策。 关键词：舞弊 注册会计师 审计 舞弊事件自资本市场成立以来就屡禁不止，虽然近年来监管趋势愈发严格，但是很多公司在利益驱动下仍然选择铤而走险。在过去的三十几年里，我国注册会计师审计失败也屡见不鲜，一系列审计失败的案例说明了我国管理舞弊行为的猖獗和防治舞弊方面的不足，更影响了社会公众对注册会计师行业的信任，更严重威胁资本市场稳定。 我国在防治舞弊的手段上有很多种，例如政府监督、社会监督等，在当下复杂的市场竞争环境下，要求注册会计师们须承担起责任，独立审计对企业舞弊现象的防治更加需要倾注管理和监察的力度。 一、上市公司舞弊动因分析 本文运用CSMAR数据库，以2014年至2019年近五年受中国证监会、上海证券交易所、深圳证券交易所所处罚的上市公司为基础，筛选出242家上市公司舞弊违规事件，进行管理舞弊的制造业共193家。 通过统计发现，我国制造业上市公司管理舞弊体现了隐蔽性高和多样化强的特点，且可以将舞弊行为分为两类，一是财务报告舞弊，二是信息违规披露舞弊，且两者在舞弊中出现的频率不分高低。 财务报告舞弊，指的是发生在信息披露环节之前，企业对财务报表科目进行有实质性活动的操纵行为，在编制财务报表时不按照相关的准则和制度所规定的要求，故意欺瞒并虚假反应企业的财务信息状况，致使财务报告具有虚假的特征，其披露出的虚假信息是真实的反映虚假的财务活动。 信息披露舞弊仅限于发生在披露环节的行为，是指企业为达到一定目的，违反了相关法律法规进行的舞弊行为，例如不准确披露信息、推迟披露信息等。 （一）压力因素 当企业无法保持稳定的盈利水平、管理层无法达到目标预期等状况都可能构成舞弊的压力因素，这往往是导致舞弊行为发生的直接动因。企业为了取得上市或增发资格、隐瞒真实经营状况、防止ST甚至退市，或者迫于重大的的业绩压力，常常会利用编造虚假财务信息舞弊。 （二）机会因素 机会因素指的是企业能够实施舞弊行为的机会或者实施舞弊后逃过国家部门审查处罚的机会。上市公司由于自身治理机制不完善、股权结构不合理、“内部人控制”现象十分明显，公司的经营者即内部人掌握公司的重大权力，而企业所有者即股东们难以对其行为进行有效监管。在企业作为委托人与注册会计师签订的合同中，经营者通过决定注册会计师的续聘、审计收费等事项来对注册会计师实施审计施加压力，审计的独立、客观难以保证。 （三）借口因素 借口因素主要是指为自身舞弊行为寻找某种合理化的解释，使得管理舞弊的行为与管理者本人的道德观念、行为准则相契合，例如：借用资金的用途是正当的、会及时归还等。新任高管人员推卸责任、会计人员职业道德缺失，在高管的示意影响下，往往做出违背了职业道德的选择。 近年来随着企业数量的增长，带动了对会计师事务所的需求，无论是数量还是收入规模上，中国的独立审计行业都有着显著的发展，国家对会计师事务所发展扶持力度明显加大。 会计师事务所是具有独立法人资格的第三人，独立于管理层和报表使用者之外。近年来我国政府扩大了会计师事务所的活动空间，监督能力得到加强。它既有规范规范市场经济秩序、规范企业经营活动的重大责任，又有维护国家经济信息安全，促进资本市场健康发展的作用。 二、上市公司管理舞弊防范对策 （一）加强独立审计方相关建设 1.加强注册会计师职业道德建设。我国当今的经济环境和社会环境下，社会公众对会计和审计工作的评价下降，上市公司管理舞弊事件频发，使人们对会计、审计人员职业道德产生疑义。完善建设注册会计师职业道德体系和道德评价体系，可在《中国注册会计师职业道德基本准则》和《中国注册会计师执业道德规范指导意见》的基础上，出台更加细致的规范指南。 2.加强会计师事务所风险防控意识。审计风险指的是由于财务报告漏报、错报等因素使得注册会计师提出不正确的审计意见发生的概率。它是客观存在且只能降低不会被消除的，客观性决定了注册会计师无法消除，只能识别各种审计风险，及时地采取措施进行规避和管理。注册会计师应加强所对企业审计风险的防控力度，准确了解被审计公司的详细信息，对审计风险进行预判，制定出严谨、详细的审计计划。 （二）规范审计外部环境 1.完善相关法律法规。我国应当在严格执行现有法律法规的基础上，完善管理舞弊相关法律，增强监督，加大对管理舞弊企业及个人的惩罚力度。当前针对舞弊的惩罚，往往是以经济处罚为主，行政处罚或者刑事处罚较少，对企业高管没有充足的震慑力。因此，完善相关法律法规，加大上市公司管理舞弊出发力度，遏制管理层舞弊。 同时，应健全管理舞弊民事责任机制，与管理舞弊有关的法律责任可以分为三种：民事责任、行政责任、刑事责任。民事责任主要体现为“补偿损失”，行政责任和刑事责任主要体现为“惩罚”。从当前我国管理舞弊上市公司受到的处罚来看，主要为行政处罚和刑事责任，较少涉及民事处罚。然而只有加强民事处罚才能使虚假财务信息的受害者得到真正的补偿，才能使广大投资者的利益得到切实的保障。加强注册会计师的赔偿责任，按照失败情况对事务所的过失分为：一般过失、重大过失、故意欺诈，并对其划分标准进行合理科学的指定，真正的做到有法可依、有法必依。 2.完善企业信息披露制度，维护投资者利益。信息披露制度，也称公示制度、公开披露制度，是指上市公司为了維护社会投资者的利益便于投资者做出投资决策，上市公司资源接受监督并依据法律规定报告自身的财务状况和财务信息，并向社会公开。 加强信息披露的建设一方面需要优化信息披露规范，另一方面需要建立具体化信息披露指引。优化信息披露规范，增加信息披露渠道，制定关于上市公司相关披露问题衡量标准和实务规范，如披露哪些信息、何时披露信息等，来达到现在我国大多公众投资者强烈的网上了解信息的要求。其次，建立具体化信息披露指引，增强信息披露内容的可比性。 加强公司内部的人员素质，不仅要提高他们的法律意识，让他们了解法律严格遵守法律，还要经常对其进行职业道德培训，树立诚实守信的价值观。除此之外还要加强对企业高管的培训，加深其守法经营的理念，从源头上杜绝管理舞弊。还要充分发挥内部审计的作用，设立审计委员会，在地位上保证内审的充分独立性和权威性。 3.强化政府监管，完善企业自律，加强社会监督。加强相关国家行政机关对上市公司管理舞弊事项的监视和管理，是现今社会必不可少的一项监管方式。而政府监管既强调政府监督又强调行业自律，缺一不可，两者形成了互相制约互相补充的机制。政府监管的范围和能力毕竟有限，企业不自律的情况也时有发生，因此应当发展具有人数多、范围广优势的社会监督，使得社会公众自觉参与对上市公司的监督，一是加强宣传教育，提高社会监督意识，树立社会公众的责任感与主人翁意识，使社会公众可以进行有效的社会监督活动，积极宣传鼓励人民参与到社会监督中去，为我国股票市场营造积极向上的环境;二是加强建章立制，完善社会监督机制，发挥社会监督影响，提供引导正面社会舆论去监督企业日常活动、财务状况和注册会计师的执业过程，发现舞弊后积极的进行曝光。 参考文献： [1]李华：舞弊审计学[M].北京：中国时代经济出版社，2013. [2]雷光勇：审计合谋与财务报告舞弊：共生与治理[J]管理世界，2004. [3]岳殿民，韩传模，吴晓丹：中国上市公司会计舞弊方式实证研究[J]审计研究，2009. 王婧澜单位：中国矿业大学徐海学院;邓珺文单位：太平人寿保险有限公司徐州中心支公司 |
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