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提升上市公司环境会计信息披露水平对策

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张楠

摘要：山西是中国煤炭大省，煤炭行业在促进山西经济快速发展的同时也带来了高污染、高能耗等一系列环境问题。环境污染大部分是由企业的生产经营活动所致，从上市公司环境会计信息披露现状进行分析，采取相关措施规范企业的生产经营活动，提高上市公司环境会计信息披露水平。在阐述环境会计及其信息披露相关理论的基础上，选取了山西省11家煤炭行业上市公司2015—2017年年度报告和社会责任报告等方面的数据，从披露载体、披露方式和披露内容等角度进行分析，指出我国上市公司环境会计信息披露过程中存在的主要问题，提出提升环境会计信息披露水平的对策。

关键词：环境会计;信息披露;煤炭行业

中图分类号：F270 ? ?文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2019）07-0080-03

一、环境会计信息披露理论概述

（一）环境会计与环境会计信息

1.环境会计的概念

在我国运用最广泛且得到多数研究学者认同的环境会计是以提高社会效益、优化资源配置、创造公共福利为目的，将企、事业单位等组织的各项经营活动或社会活动中对环境的影响及管理情况进行确认、计量、报告的管理活动。[1]环境会计是在可持续发展理论的基础上，在会计核算体系中增加企业的自然资源消耗情况和生产经营环境状况，采用基础会计理论及其方法进行确认、核算和报告生产经营活动对环境及其经济效益产生的影响，并用货币形式进行计量，最终向财务报告的使用者提供环境会计信息的会计学分支。

2.环境会计信息的内涵

环境会计信息是企业在生产经营过程中产生的关于环境的政策、理念宗旨、法规、措施及其财务量化指标等信息的综合体。通过对环境会计的成本、费用、权益进行确认、核算、监督、报告，形成一种书面化的文件递交给企业管理层以供决策参考，并向利益相关者提供的一种具体量化性的报告进行公开披露，以满足社会公众对于信息的需求与选择。

（二）煤炭企业的环境会计

企业进行环境会计信息披露是建立在对环境资产、负债和成本等环境会计要素进行确认和核算的基础上。[2]煤炭企业的环境会计披露内容大致包括环境治理专利技术等相关环境资产，对超标排放废弃物处罚导致的环境负债，国家财政部门拨款增加的环境权益，企业需要缴纳的排污费、绿化费等环境成本，转让排污权获得的环境收益和环境收入扣减环境成本后的环境利润六大方面。

二、山西省煤炭行业环境会计信息披露情况

山西是中国煤炭大省，煤炭行业在促进山西经济快速发展的同时也造成了高污染、高能耗等一系列环境问题。因此，选取山西省11家煤炭上市企业作为研究对象，对其2015-2017年的环境会计信息披露情况进行分析，采取相关措施规范企业的生产经营活动，提升上市公司环境会计信息披露水平。所收集的公司年报、社会责任报告摘自新浪财经网以及企业可持续发展报告中心，并手工整理所得。

（一）披露载体

在环境会计信息披露载体方面，企业年报披露体现出位置不固定，形式多样化，内容不可比等现状。环境会计信息的披露可以运用补充报告或独立的环境报告等载体，补充报告又可具体分为表外披露和表内披露，表外披露是通过董事会报告、财务报表附注和社会责任报告等对环境信息进行披露，表内披露表现为在传统的会计报表中增设如“环境收入”“环境成本”等科目。采用表内披露的方式能具体详细反映出企业在环保中所投入的资本和取得的收益，有利于利益相关者获取企业的经营状况。独立报告则是发达国家重污染行业大多采用的模式，一种专门用于披露公司环境信息的环境报告书，能更全面详尽地披露公司的环境信息。

通过查阅山西省煤炭行业上市公司2015-2017年相关资料并结合表2，可以得出以下结论：第一，企业环境会计信息的披露载体是补充报告，主要集中在年度报告和社会责任报告，没有企业编制独立的环境报告，说明我国的环境会计信息披露水平与发达国家相比还存在差距。第二，煤炭上市企业2015-2017年期间均在财务报告中对环境会计信息进行披露，总体披露水平较高。随着《中国企业社会责任报告指南》等相关文件的推行，要求企业披露的内容要全面，项目要一致，必须加强对环境会计信息的披露，但是采用社会责任报告所占比例不高。体现出企业普遍采用表内披露方式，选择具有偏好性，无法客观全面地反映企业环境方面的投资和收益。第三，虽然企业都采用财务报表附注、董事会报告方式披露环境信息，但其内容主要是文字性说明，大多为记录性信息且没有经过第三方审计，缺乏定量货币性信息的披露。

（二）披露形式

我国企业大多采用货币信息、非货币信息和记录性信息作为披露环境状况的三种主要形式。

1.货币信息

货币信息是指对企业的环境状况采用货币加以计量进行披露，即把企业与环境相关的每一笔经济业务都以货币的方式进行会计核算。

2.非货币信息

非货币信息是采用实物单位、物理单位等形式对环境会计信息进行确认，可以反映企业生产经营环境，成为企业披露环境会计信息的重要形式。

3.记录性信息

记录性信息是指那些不能用货币或者实物单位来核算或确认，只能采用文字记录来反映企业环境信息。这种形式是对以上两种形式的补充，在目前环境会计体系不健全的情况下，可以使信息使用者更全面地了解企业的环境责任情况。

对山西省煤炭行业環境信息的具体披露形式进行分析发现，企业披露环境会计信息的形式主要为非货币信息和记录性信息，货币信息仅在财务报表及其附注中有少量的应用。无论是企业年度报告，还是社会责任报告方式，主要是以文字性定性描述信息为主，对于企业在环保项目投资支出、环保收益、以及各项环保税费等财务信息采用货币性定量核算，这些信息往往也只是过去的与环境相关的资产、负债、收益以及其他环境费用等内容，由于没有建立独立的环境会计准则，没有单独进行核算，所以没有披露，对企业未来生产经营状况产生一定影响的环境会计信息也没有充分地披露，其他环境会计信息描述的详细程度也有很大差异。

（三）披露内容

大多数公司被迫为自身可持续发展或政府、公民、媒体等各种外部压力披露环境会计信息，企业披露环境信息的内容主要在财务报表的附注中披露国家环保政策、污染控制、环境恢复、节约能源等。社会责任报告中披露的多为环境绩效信息，关于企业的环保宗旨、环保计划等方面，内容与年报部分重叠，总体披露内容较少。目前对于环境会计信息的披露内容主要是部分环境成本信息，污水处理设备的投资额，除了各项资源的补偿费和绿化费之外，几乎没有关于环境投入和成本的货币性计量信息。而对于环境资产、负债以及权益等其他会计要素，披露程度较低，企业应该尽快完善这方面的信息披露。

企业披露环境会计信息会对自身形象产生影响，企业积极承担社会责任、投入资金治理环境，披露的环境会计信息主要强调在环保方面付出的努力;反之，则不会提及对企业自身形象产生不利影响的环境信息。与此同时，我国环境会计相关法律体系并不完备，环境信息披露模式缺乏统一标准和固定格式，增设的科目较少，导致企业没有可靠的依据进行信息披露，企业则会根据本身的经营状况，对环境信息选择性的披露，对自身形象产生不利影响的信息会进行回避，随意性较大。企业也没有对社会责任报告或者以其他形式披露的环境会计信息进行审计，审计工作的不完善会降低环境会计信息的可靠性。

三、上市公司环境会计信息披露存在的问题及原因

（一）环境会计信息披露的内容对企业生产经营难以产生太大影响

山西省煤炭行业上市公司披露的环境信息对企业生产经营难以产生太大影响。公司倾向于披露方便核算和计量的环境信息，例如，在年度報告中披露了排污费、绿化费、环境恢复治理保证金等定量货币信息，但是与企业的生产运营几乎没有关系，投资者和社会公众也难以根据这些信息全面了解企业的生产经营活动。社会责任报告中披露的环境信息主要包括企业的污染治理、节约能源等方面，被调查企业主要是关于煤炭的生产经营，披露的信息关于煤炭治理、污水治理和煤炭开采新技术研发投入等方面的信息较少，所以难以反映出企业承担的环境责任和改善经营环境的举措。

（二）环境会计信息披露程度过低

大多数企业仅在年度报告和社会责任报告中简要说明环境会计信息，在年度报告中，治理结构部分简要说明公司增设了节能环保部门，但是对部门的职能、组织机构、部门投入资金及人员组成等情况没有具体阐述。董事会报告部分也只是简要说明公司的环保目标、环保政策、经营理念及未来展望，缺乏具体措施的执行实施。报表附注部分虽然披露了货币性的环境会计信息但某些项目的环境收益和费用等情况并未进行单独披露，例如，把污水治理的支出计入管理费用。社会责任报告中披露的环境会计信息与年度报告的信息一致，即大部分为信息重叠，环境会计信息披露的内容不够具体详尽，既不能解决利益相关者的信息需求，也达不到国家环保政策的具体标准要求，环境会计的披露内容有待于企业逐步完善。

（三）环境会计信息的披露形式以记录性信息为主

上市公司环境会计披露主要以记录性信息为主，采用货币性和非货币性的形式进行披露的比例不高。在内部控制自我评价报告和企业社会责任报告中披露的企业的经营理念、环保宗旨、未来环保承诺和展望，大多都是记录性信息;在报表附注中反映的环境状况多为货币性信息，是对财务报表的补充性说明，内容较少，信息量较小，很难满足财务报表使用者的信息需求。[4]可记录信息具有局限性，无法以特定和详细的方式反映企业的业务环境状况。披露的环境会计信息也未经过专门的会计师事务所进行审计，其会计信息的质量无法进行保证，对企业生产经营状况无法提供有利帮助。

四、提升上市公司环境会计信息披露水平的对策

（一）加强企业自身的环境会计建设

环境会计信息披露的内容对生产经营难以产生太大影响主要是管理层生产经营环境的重视度不高，内部财务会计人员的环境会计认知水平不高和环境保护意识不强等原因。因此，企业可以通过教育培训财务人员和建设相关内部制度的方式。企业聘请专业人士为内部财务人员进行培训，增强其对环保的意识、环境会计的认知和具体在实务中的操作水平，增强员工的社会责任意识。此外，企业可以建立内部审计部门来监管环境信息披露方面的工作，使其披露的信息更加具有可靠性和真实性。

（二）加强环境保护教育宣传

政府部门对环境保护宣传教育过少，社会公众环保意识不强是企业环境会计信息披露程度过低的重要原因。[5]许多西方发达国家，社会公众对企业生产经营环境关注较为密切，提高了企业对环境会计信息的强烈主动和高质量的披露。因此，政府要加强对社会公众的宣传教育，扩大对环境会计的信息需求。还可以借助媒体的力量扩大环境污染事件的社会影响力，加大媒体对环境污染事件的报道力度和惩罚力度，使企业有意识地规范生产经营活动，投资环境治理，自愿披露更多高质量的环境信息。

（三）加强政府部门的推动作用

环境会计理论的发展需要相关准则的建立和披露体系的完善，[6]政府部门可以颁布相关政策鼓励支持环境会计的理论研究，促使会计学界加快对环境会计的研究，推进环境会计信息报告和披露制度的建立和完善，使环境会计的实务和体系更加完备。此外，还应加大执法力度，对不遵守环境会计准则的企业进行严厉惩处，并发挥群众的监督作用，采用奖励的方式鼓励社会公众检举污染环境、违反法规的企业。

参考文献：

[1] 徐寒婧，吴俊英.中西方环境会计信息披露研究与启示[J].财会通讯，2012（3）.

[2] 陈关如意.山西煤炭企业环境会计信息披露研究[D].太原：山西财经大学，2015.

[3] 田祥宇，贺贝贝.煤炭上市公司环境会计信息披露研究——以山西省煤炭上市公司为例[J].会计之友，2014（3）.

[4] 曹莎莎.我国上市公司环境会计信息披露影响因素研究[D].沈阳：辽宁大学，2012.

[5] 王越.煤炭业上市公司环境会计信息披露影响因素的实证研究[D].长春：东北师范大学，2014.

[6] 管亚梅，赵瑞.煤炭行业上市公司环境信息披露影响因素研究[J].财会通讯，2017（19）.

[7] 王思思，陆新文.环境会计信息披露影响因素研究——以我国钢铁行业上市公司为例[J].中国商论，2017（11）.

[责任编辑：庞林]

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