| 标题 | 《会计法》相关法律责任的探讨 |
| 范文 | 王新兰 摘 要：讲述了CPA的法律责任，比较了三部会计法对责任主体法律责任的规定，发现其主要的变化，最后说明如果对注册会计师法律责任进行完善。 关键词：会计法；法律责任；法律分析；CPA 我国范围内，如果出现注册会计师造假行为，那么相关责任人则需承担下面责任：行政责任、刑事责任、民事责任。行政责任与刑事责任分别依据我国《会计法》第六章和《公司法》、《商业银行法》规定，依据我国《注册会计师法》、《证券法》，以及我国最高人民法院的司法解释对我国会计法律责任中民事责任的情况进行详细规定。当前我国会计监管主要依靠行政制裁实现，还不能严厉打击会计师事务的造假行为。最近几年，由于会计造假之风愈演愈烈，因此监管人员在刑事与民事方面加大了打击力度。 1 CPA的法律责任 （1）CPA法律责任的认定 依据世界不同国家的法律规定可以得出，要想使注册会计师承担法律责任，则必须具备下面二个条件：①出具了假的审计报告。②由于出具假的审计报告而导致出现经济损失。所以，要想使注册会计师承担一定的法律责任则首先要认定会计师出具了假的审计报告。再有，由于存在不同的原因而导致出现不同的虚假审计报告，造成的损失也千差万别，因此要想使注册会计师承担一定的法律责任，则需认定会计出具了假的审计报告和研究产生虚假审计的原因。 在认定会计师出具虚假审计报告过程中，会计界和法律界对此有着不同的说法，会计界在认定假的审计报告时，常常是考察会计师是否违反了执业规范，也就是其行为是否真实。这种观点广泛存在于会计界的规范性文件中。如《注册会计师法》第21条规定，如果注册会计师由于工作失误没有依据执业准则行事、没有正确执行审计业务、使审计结果出现失误，那么需要承担一定的法律责任；假如注册会计师依据执业准则行事、在审计业务中没有违反操作规范，那么就是造成了假的审计结果，也不需要承担法律责任。 2 CPA的法律责任分析 我国在建国以来，一共产生了三部会计法：1985年1月21日颁布的《会计法》、1993年12月29日修订的《会计法》、1999年10月31日再次修订的《会计法》。为了研究我国会计信息失真责任认定的变化情况，对以上三部会计法在认定责任主体法律责任时进行了对比，笔者发现存在下面这些方面： （1）笔者发现，1985年和1993年的会计法没有太大的差别，但1999年的会计法则出现了较大变动。1985年和1993年会计法无论在法律责任的条数、字数、内容上都没有太大的差别，而1999年的会计法则扩展为8条，一共1500字，1985年和1993年的会计法只有五条，字数也只有500字，在内容上有了明显增加，再就是在法律责任的种类和责任主体上都有较大改变。 （2）责任主体发生了改变：1985年和1993年的会计法都明确规定了责任主体应该是会计人员与单位领导人员，而1999年的会计法则认定单位领导人承担主要责任，会计人员负次责任。依据市场经济必须应用现代企业制度，首先要求做到政企分开。20世纪80年代由于实行计划经济因此提倡政企合一，上级主管部门对企业的生产经营全部负责，因此 上级单位的领导人必须对会计信息承担行政责任。20世纪90年代我国进入市场经济时期，很多企业脱离上级部门实现自主经营自负盈亏，会计法也必须随着企业经营模式的改变而改革，当中自然不存在上级单位领导人。而依据1999年的会计法，会计人员与单位领导人在承担法律责任时分清主次，这是我国在几十年的改革探索过程中积累的经验，人们已经能够正确认识会计人员的作用。不管是在经济部门还是行政部门，会计人员都必须听从单位领导人的安排，因此会计人员必须对单位领导人实行监督，单位领导人应该在会计造假行为中承担主要责任。这种改革与我国当前实际情况相一致。 （3）法律责任的改变：1985年和1993年的会计法在认定法律责任时作出的规定相同。1999年的会计法规定责任存在二种：行政责任与刑事责任，内容更为详细。对承担法律责任的各种情况作出详细说明，如第42条对适用处罚的10种情况作了详细解释，第44和45条详细规定的会计造假，第46条明确规定了单位领导人出现打击报复会计人员行为时，应该承担责任。 3 注册会计师法律责任的完善 （1）严格遵守独立审计执业规范和职业道德。实践证明，只要注册会计师严格遵守各项专业标准和职业道德，则一般不会发生过失。 （2）提高注册会计师自身综合素质。注册会计师综合素质的高低是审计风险控制与防范的关键。注册会计师必须具备较高的专业和实践能力，及时发现审计业务中存在的重大错弊，避免法律责任。我国的注册会计师制度规定，只需通过注册会计师五门专业考试和具备两年的会计师事务所工作经验就可以为执业注册会计师。这就要求注册会计师必须提高自身的专业素质和实践能力，以胜任本职工作。 （3）强化对注册会计师的监督。各级财政部门、中注协、证监会等主管部门不公应肩负起对违规、违法的注册会计师及注册会计师的监督和管理。此外，社会公众对注册会计师的行为也有监督责任。注册会计师受到各方面的监督，必然会自觉严格约束其行为。 （4）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师为法律顾问。对于注册会计师及事务所而言，也可采取一些自我保护的措施，职聘请法律顾问。即使发生法律诉讼，请有经验的律师参与诉讼也可防止或减少诉讼失败时发生的经济损失。 参考文献： [1]陈勇.浅谈注册会计师法律责任的成因及其防范[J].中国注册会计师，2005（11）. |
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