| 标题 | 论财务会计与税务会计的分离 |
| 范文 | 尕让 摘 要：税务会计奠定在财务会计的基础上，是会计分支的重要组成部分。国外很多发达国家已经将税务会计从会计学科体系中单独分立，构建一套特殊的税务会计体系，与财务会计和管理会计共同发挥作用。由于我国特殊国情的限制，税务会计与财务会计没有完全分离，但是随着我国财政体制改革与税收制度改革的推进，进一步明确了会计职能，将企业的财务会计、管理会计与税务会计细化分工，形成了现代企业制度。我国应借鉴发达国家经验，同时考虑本土情况，实现财务会计与税务会计的分离，具有重要意义。 关键词：财务会计；税务会计；分离 财务会计是会计的重要组成部分，主要对企业生产经营活动过程起到监督和核算的作用，以保证企业内部资金使用的合理性、有效性，确保企业实现经济效益目标；税务会计则参照税法规定而建立，将所有具有纳税义务的纳税人作为管理主体，通过会计管理的基本方法、基本理论等，对企事业单位的各项经济活动实施监督与核算。通过税务会计管理行为，确保纳税人能够依法纳税、缴纳足额税金并且提供真实、完整的税务信息。总之，无论是财务会计还是税务会计，都在经济活动中发挥了重要作用，二者如何分离、如何协调，已成为当前会计管理研究中重点关注的话题，本文将就此相关内容展开讨论。 1 财务会计与税务会计的联系和区别 （一）财务会计与税务会计的联系 税务会计的形成是经济社会发展的表现之一，国家产生了税收制度之后，为了满足纳税人需要及加强纳税人的管理，引导纳税人科学纳税，产生了税务会计。税务会计的运行以我国的税收法律为根本，以货币为计量单位，通过科学的核算方法，监督并核算一切因税务活动而产生的资金运动。实际上，税务会计与财务会计类似，都纳入会计学科范畴内，不能单独存在和运行；在税务会计中，延续了财务会计的处理方法，监督并核算纳税人的生产经营活动。因此可以说，税务会计应用的资料大多来自财务会计，仅针对财务会计中与税法不相符的会计事项进行重新计算和调整，或者根据税收筹划的需要调整个别财务会计事项，将其内容录入到财务会计报告中。 （二）财务会计与税务会计的区别 （1）二者运行的主体不同 首先，会计主体就是会计信息反映所指的组织或者单位，确定会计主体也就确定了开展会计工作的大致范围。会计主体可以是法律主体，也可以是经济主体，根据会计信息者的需要开展会计核算工作；其次，纳税主体就是按照税法规定具有纳税义务的自然人或者纳税单位。我国税法规定，企业应具备独立的纳税人或纳税单位，并且以法律主体作为纳税主体。但是在我国企业的实际运行中，由于企业法人登记管理制度尚不完善，再加上受到财政体制的约束，还难以完全遵照规范的要求以法律主体来界定纳税单位或者纳税个人。 （2）二者应用的目标不同 企业针对会计管理工作制定并完善规章制度，其根本在于确保企业会计工作的顺利进行，通过会计报表等途径，能够真实反映企业的生产运行状况、经济发展水平等，为相关利益者如债权人、投资人、政府部门及其他使用会计报表的群体提供有效的会计信息，作为科学决策的重要参考依据。因此，财务会计的发展目标就是让所有投资者或者潜在投资者了解企业的盈利水平；而税务会计的发展目标则是调节经济发展水平与社会发展水平，确保国家财政收入稳定，维护纳税人的合法权益。 （3）二者核对的内容不同 分析我国税务会计与财务会计二者的差异来看，除了应税收入额度、应抵扣费用的确认时间等不同，价值计量方法也有所区别，税务会计中涉及的纳税内容非常广泛，如流转税、企业所得税等，其关系到利润报表的内容，也关系到资产负债表的内容；另外在企业所得税方面，除了时间上的差异，还有永久性的差异、裁量性的差异等。正是由于会计制度和税收制度存在很多不同之处，所以在核算税务信息时，需要对原有的会计数据进行重新核算及相应调整。 （4）二者遵循的原则不同 财务会计与税务会计的主体不同，所以二者服务的对象也有所区别，在实际运行时分别遵循不同的原则。原则的不同，决定了工作技术与工作方法的不同，财务会计与税务会计在处理相关业务工作时，会产生一定的差距；虽然税法运行也考虑到会计核算的基本原则，但是税法更注重于坚持"公平性原则"、"收入均衡性原则"等，财务会计则更注重于坚持"稳健性原则"、"谨慎性原则"等。 2 财务会计与税务会计分离的重要意义 （一）我国会计体制改革的根本表现 自我国加入世界贸易组织以来，越来越多的外国企业加入到国内市场竞争中，拓展了我国的国外投资业务比例。为了实现我国税收制度与国际惯例的接轨，为外商投资创设良好的环境，同时避免发生国际避税现象，我国形成独立的税务会计非常必要，既能保障国内企业的利益，也能促进我国的国际化经济往来，符合全球经济一体化发展理念。另外，我国推行会计体制改革工作，其根本作用在于提高会计信息的真实性、完整性、透明性，能够客观反馈企业的经济运行水平，不再强制性规定企业的会计核算方法，增加了财务会计核算的灵活性。随着企业会计制度的落实，全新会计准则的大范围推广，企业的财务会计目标逐步明晰，也就是为企业利益相关者及信息需要者提供完整的信息，这与税法的运行目标存在很大差异，因此只有将税务会计从财务会计中分离出来，才能保证新的会计制度落实，同时不影响税务会计的正常实施。 （二）进一步提高会计信息的质量水平 税法的建立与完善是我国宏观经济发展到一定阶段的必然要求，它也是根据经济发展水平而制定。因此税法的内容代表了国家宏观经济管理的态度。财务会计的核算依据主要为会计理论基础和国际会计管理，是为了满足企业资产的增值与保值需要，以吸引更多投资者，实现企业发展的经济效益目标。随着我国积极参与国际化市场竞争，对外开放国内市场，出现了多元化投资主体、多种经济成分并存的特殊形式，如果财务会计与税务会计仍然不分离，就会造成会计核算两头兼顾现象，最终影响会计信息的质量水平；如果二者分离存在，则能体现企业运行的自主性，并且根据企业运行实情选择恰当的会计处理方法，以保证提供更真实、更完整的会计信息，如实反映企业经济发展状况及运营成果，保证投资决策的科学性。 （三）符合我国税制改革的实际需要 随着我国不断推进税制改革工作，初步形成了多层次、多环节的税收调节体系，健全税种，落实税负公平原则，发挥了经济杠杆的调节作用，全面保障国家财政收入。在过去财务会计和税务会计并行的情况下，由于企业会计准则的内容有限，无法处理更多复杂性的计税工作；再加上企业大多关注自身的利益水平，可能出现不按照税法要求开展工作的现象，通过调整会计数据、制作虚假报告等行为，企图减少纳税。因此针对纳税义务人的税务会计管理，要从财务会计中分离出来，形成独立的经济范围、经济形式与经济性质，以满足依法纳税、合理纳税的要求。 （四）优化企业管理水平的必然选择 财务会计与税务会计二者合一的方式，适应我国传统的所有制经济模式，其中会计管理中提供的信息主要用于信贷管理、税务管理等需要，却忽略了企业本身对信息的需要。在现代市场经济发展模式中，企业不再作为国家的附属物，国家和企业的关系通过税务管理而维系，企业可根据自己的实际情况，选择适当的会计处理程序和会计处理方法，通过会计信息如实反馈企业的经营状况及财务水平；而企业财务会计人员，也可不再完全按照税法的规定处理会计业务，减少复杂的核算工作，更多精力用于提供有效的会计管理信息。 （五）更好适应全球经济一体化发展 全球经济一体化发展决定了财务会计与税务会计分离的必要性。从当前世界诸多发达国家的成功经验模式来看，很多国家的税务会计独立存在，形成了单独的运行体系，并且随着税务会计的不断发展与完善，已经形成一门重要的会计学科，无论对于企业发展还是国家发展，都有重要意义。因此，实现财务会计与税务会计的分离，适应了全球经济一体化发展的需要，更利于国际间的经济贸易往来行为，为我国企业争取更多投资机会，维护国家企业利益与国家利益。 3 财务会计与税务会计分离的保障措施 （一）形成适应我国国情的税务会计模式 我国税务会计的发展一方面要顺应国际发展趋势，与国际经济发展模式接轨，另一方面也要参照我国实际国情，选择适应我国情况的税务会计模式。借鉴美国发展模式，我国选择了财务会计与税务会计分离的方法， 通过国家的政治权利手段，无偿征收税额以满足社会公共管理的成本支出需要，国家作为国有资产的所有者，具有资产收益权及分配企业利益的权利，同时政府作为国家的载体，其职能也在市场经济环境中发生转变。通过构建现代企业管理制度，为财务会计与税务会计的分离提供支持，更好地发挥二者职能作用。 （二）大力支持税制改革落实 在实行税务会计过程中，法律依据是重要基础。过去，我国尚未建立完善的税收制度，导致我国税收管理工作举步维艰，存在很多问题与漏洞；随着税收制度改革的不断推进，形成了全新的税收体系，对财务会计与税务会计的分离提出必然要求。首先，改变原有流转税制独占的地位，纳入增值税内容，形成消费税、营业税等多元化的税制模式；其次，改变企业所得税形式，将过去针对国有企业、私营企业、集体企业等征收的不同种类税款改为统一整体；再有，将过去仅对外国人征收的个人所得税调整为针对国人征收的个人所得税以及个体工商户所得税；最后，关于资源税问题，如财产税、行为税和目的税也进行相应改革，适当对其增减，以保证税收项目的合理化。另外，税收管理制度也发生了很多变化，如设置了专门的税务机构，全面落实税收立法权和税收执法权，明确税收的征管范围，建立法律依据等，通过不断实践，形成新的税收管理体制，促进了多元化模式的税收调节，这些改变都能保障企业税务会计的有序运行。 （三）推动会计电算化模式发展 通过电算化的会计管理手段，能够集中会计信息并重复性利用；在没有增加任何原始凭证的情况下，可以将财务会计与税务会计分开工作；使用电算化方法处理数据，增加了会计信息的多样性与随机性特征，以保存电算化会计信息，便于使用，可随时了解企业资金运行状况，为企业财务会计与税务会计的分离提供可能性。 总之，财务会计与税务会计在社会经济活动中均发挥重要作用，实现二者的适当分离具有重要意义。在全面了解财务会计与税务会计的基础上，寻找二者"既分离又协调"的途径，通过国家、政府及企业的共同努力与配合，创设财务会计与税务会计分离的良好环境，促进我国会计制度与税务制度的优化发展。 参考文献： [1]张路.税务会计与财务会计的差异及二者分离的必然性探析[J].西北成人教育学院学报，2014，04：89-90，99. |
| 随便看 |
|
科学优质学术资源、百科知识分享平台，免费提供知识科普、生活经验分享、中外学术论文、各类范文、学术文献、教学资料、学术期刊、会议、报纸、杂志、工具书等各类资源检索、在线阅读和软件app下载服务。