| 标题 | 试论国库集中支付背景下政府采购固定资产会计核算方法 |
| 范文 | 吕凌 摘要：自2001年以来，以国库集中支付制度为核心的财政国库管理制度逐步建立在国库财务管理持续推进的基础地位，初步实现了国家财政总预算。这一制度为我国政府采购工作带来了巨大变化。文章从固定资产购置支付方式与固定资产购置资本流动的角度讨论了国库集中支付背景下政府采购固定资产核算方法。 关键词：国库集中支付；支付方式；固定资产；核算方法 所谓财政国库集中支付主要是以国库单一账户体系作为财政资金的基础，收入直接存入国库或金融账户，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度，有利于规范财政收支行为，加强财政收支管理监督，提高财政资金的利用效率，从制度上防范腐败的发生。单位所有购买物品或劳务的开支首先需要适用于单位部门预算，而政府采购制度能够很大程度地节约财政资金，是改革国库集中支付制度的一个有效途径。国库集中支付机构审批后，通过健全的金融信息支付系统与及时的银行间清算系统，将资金在国库的指定账户上支付给商品和劳务供应商的银行系统。目前，中国各级政府部门在货物与设备等固定资产采购中没有统一的会计核算规则。笔者试从固定资产购置支付方式与固定资产购置资本流动的角度，探讨国库集中支付下政府采购固定资产的核算方法。 一、实行国库集中支付制度的必要性 （一）改善财政资金的使用 实行国库集中支付后，政府的所有财政性资金集中在国库指定账户，预算单位与资金的划分是分开的，所以支付余额代表了使用计划指标的余额，所有的财政支出均通过这一账户进行拨付，单位实际预算资金在国库单一帐户中有盈余，单位是按月按需使用财政资金，这个资金沉淀的地方是国库，而不是单位的账户上，有利于国库资金的调度和有效使用。 （二）大大降低了财务成本 实行国库集中支付后，能够减少短期贷款的发生，减少国债发行数量。其次，从以前的多个账户到现在的单一账户，在分配的资金上大大缩短资金的中间环节，降低国库资金的财务运行成本。 （三）推进预算制度改革 在过去的财政支付体制下，不可能有效地监督财政拨款资金的实施，只能事后监督，形成两套预算，实行财政集中支付。在现行的国库集中支付体系下，能够对各项财政资金进行监测与控制，随时能够控制各种资金的实施，有助于行政机构制定准确的财政预算，强化预算约束。 （四）有效预防腐败 建立国库单一账户，实行国库集中支付，从制度上和财务收支的运作程序上作出了明确、系统的规定，资金运作过程透明度高，任何财政资金的分配或支付都直接支付给商品和劳务供应商，减少资金的中间环节，而且财政对资金的使用情况实时监控，杜绝资金被挪用，占用或截取，有利于防治腐败现象的滋生，促进了资金使用单位的党风廉政建设。 （五）财务拨款速度加快 由于财政拨款程序的简化，大大减少了财政性资金的周转环节和流动中的沉淀，在财政部门批准了预算计划申请后，能够在规定期限内将资金直接转入收款人账户上，消除冗余复杂的资金流程，提高财政性资金的使用效益。 二、国库集中支付制度下政府采购固定资产的会计核算方法 政府采购按照采购的方式有集中采购和分散采购，国库集中支付制度下政府采购又分为直接支付和授权支付，原则上集中采购的固定资产通过国库直接支付方式，而且在实际工作中要加大直接支付的比重，单位分散采购数额小、金额小的固定资产可以通过授权支付方式。按照政府采购的付款方式和集中支付方式的不同，会计核算方法也有所不同，笔者以行政单位为例，分析购置政府采购固定资产的会计核算方法。 （一）一次性全额付款 一次性全额付款购置的固定资产，一般是低于政府采购限额标准的采购，属于政府采购中的分期采购，合同中约定收到货物并验收合格后一次性全额付款。 1. 在合同签订之日，采购单位不需要进行财务处理。 2. 采购单位接收采购货物与发票，并进行验收合格。 单位采用直接支付方式：单位提供合同、发票及直接支付申请书到财政国库集中支付中心办理。办理完直接支付的次日，单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及相关原始凭证进行账务处理。借记“经费支出-资本性支出-办公设备购置”，贷记“财政拨款收入”，同时借记“固定资产”，贷记“资产基金-固定资产”。 单位也可以采用授权的支付方式：购买单位收到代理银行盖章的《授权支付到账通知书》后，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政拨款收入”。收到货物、合同、发票与验收后，采购单位应按照固定资产全额发票上的金额录入授权支付申请，并向代理银行发送，账务处理借记“经费支出-资本性支出-办公设备购置”，贷记“零余额账户用款额度”，同时借记“固定资产”，贷记“资产基金-固定资产”。 注：以下直接支付使用“财政拨款收入”科目，授权支付使用“零余额账户用款额度”。 （二）政府采购固定资产预付款项 当采购单位按照合同约定需要提前预付一些款项时，供应商只开具收据，货物预付款到账后才能发货，发票也是后补，笔者认为会计账务处理如下： 在支付预付款时，按预付款收据借记“预付账款-某某单位”，贷记“资产基金-预付款项”，如果是财政直接支付，再借记“经费支出”，贷记“财政拨款收入”；如果是财政授权支付，借记“经费支出”，贷记“零余额账户用款额度”。 收到货物并验收，开具全额发票时，按照实际支付款项借记“经费支出”，贷记“财政拨款收入”或“零余额帐户用款额度”，记账金额是固定资产全额减去预付账款的金额，同时冲减“预付账款”和“资产基金-预付款项”，同时还要登记固定资产账，借記“固定资产”，贷记“资产基金-固定资产”。 （三）政府采购固定资产分期付款 政府采购合同规定付款方式为分期付款时，有两种情况，第一种情况是供应商将全额发票已经开具，第二种情况是按付款进度开具发票。账务处理如下： 按照分期支付的金额应借记“经费支出”，贷记“财政拨款收入”或者“零余额账户用款额度”，如果全额发票已经开具，将发票挂账金额借记“待偿债净资产”，贷记“应付账款”；如果发票是按实际付款开具，只做前一个分录。 再次付款时，如果全额发票已经开具的，单位让供应商开具收據，按照付款金额，借记“经费支出”，贷记“财政拨款收入”，同时冲减应付账款，借记“应付账款”，贷记“待偿债净资产”。按进度开具发票的，只做前一个分录。 固定资产验收入库时登记固定资产账，借“固定资产”，贷“资产基金-固定资产”。 三、完善建立与国库集中支付相配套的政府采购制度 国库集中支付改革是一件非常庞大和复杂的国库管理系统工作。改革的方方面面涉及到改变现行预算编制方法和修订一系列相关法律法规，建立健全银行清算系统、财政管理信息系统、完善财政国库支付执行机构等。而政府采购是执行预算的一种方式，为此在编制下一财政年度部门预算时，应当将该财政年度政府采购的项目及资金预算列出，报本级财政部门审核，并提交各级人民代表大会依法批准的，按预算管理权限和程序进行。 政府采购应当严格按照批准的预算执行。政府采购实行集中采购和分散采购相结合。集中采购的方式有公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源采购、询价采购。集中采购单位在财政公共平台上的“政府采购公共平台”上申请政府采购计划，财政部门审批后，单位方可办理政府采购。 我国政府采购制度的适用范围应当确定为使用政府性资金的各类行政事业单位，主要是指政府机关及全额预算拨款的社会团体和党政组织。事业单位和国有企业是否应纳入政府采购范围，应具体分析。事业单位的物品或服务可以分为两类：一类是政府组织供给的纯公共物品，这属于政府采购范围；一类并不一定都靠政府，而是在政府财政的支持下，通过授予特许权由民间组织供给，这些物品由于要对成本回收自担风险，必然走上企业化经营道路，其采购行为就不应当受政府行政控制，不应纳入政府采购范围。国有企业也有两类：一类是非赢利性的公共性企业，企业的发展靠国家财政支持，所提供的物品和服务是为了满足社会公共需要，这类企业应纳入政府采购制度规范内；一类是以赢利为目的的经营性企业，以追求利润最大化为经营目标，这类企业的采购必须实行政企分开，消除政府直接行政干预，不能纳入政府采购范围。 总之，国库集中支付制度改革与政府采购制度既需要部门预算的配套支持，又需要它们共同的发展。只有将国库集中支付、政府采购与部门预算有效地结合起来，才能更好地发挥财政资金的支出效益，推动国库集中支付改革向纵深发展。 参考文献： [1]赵久义.试论国库集中支付下行政事业单位会计核算[J].行政事业资产与财务，2017（20）. [2]王爱玲.论国库集中支付下的事业单位会计核算[J].收藏与投资，2017（07）. [3]王文利，王革.国库集中支付下高校购建固定资产的会计核算[J].商业会计，2016（18）. [4]王正旭.论国库集中支付下的事业单位会计核算[J].财会学习，2017（11）. [5]王莉君.试论事业单位固定资产的会计核算[J].中国乡镇企业会计，2013（01）. （作者单位：宁夏银川市财政局） |
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