| 标题 | 我国企业内部控制有效性评价研究 |
| 范文 | 许延明+王阳 摘 要：随着企业管理理论不断发展，企业开始日益重视内部控制管理，而内部控制有效性评价是企业是加强企业内部控制有效途径。内部控制有效性评价应首先确定评价主体、评价目标、评价范围、评价标准和评价方法。根据内部控制有效性的评价结果，采取措施提高内部控制的有效性。这些措施包括优化企业内部管理环境、构建公开透明的内部控制信息披露机制、建立完善的会计管理体系以及强化监督机制等。 关键词：内部控制；有效性；评价；研究 2008年6月，财政部、证监会等五部门共同出台了《企业内部控制基本规范》。2010年4月，财政部发布了《企业内部控制评价指引》。上述文件的发布和实施，标志着我国企业内部控制总体框架正式建立起来，社会各界开始日益关注企业内部控制及其有效性评价问题。 一、企业内部控制有效性的基本定义和内涵 企业内部控制有效性评价，首先要回答好的问题是哪一种内部控制方法最有效。从内部控制有效性基本内涵出发，现有研究文献主要关注如何实现内部控制目标方面。 从内部控制目标实现角度来看，内部控制的有效性是指能够顺利达到预期制定的内控目标和效果的实现程度。这里的“实现程度”要从以下几个方面来认识和理解：一是是否符合法律规定。企业经营活动必须遵守国家法律法规；二是内部控制目标是否科学合理，即内部控制政策和计划是否与预期目标相匹配，与企业经营发展战略相一致；三是内部控制投入-产出比，要以最小的代价来换取最大的内部控制产出。 从内部控制内容来看，内部控制的有效性是指相关制度是否完善，控制措施是否有效全面，并且能够收到良好的执行效果，要在保障实现目标的同时将风险控制在最低水平。可以从两个方面来理解：一是内部控制方法和流程是否健全完善；二是内部控制能够顺利达到预期效果。 二、内部控制有效性的评价 要保证内部控制有效性评价顺利开展，首先要明确评价主体、评价目标、评价范围和评价标准。 1.内部控制有效性评价主体。企业所处的经营环境是动态变化的，其内部控制影响因素也会发生相应的变化，内部控制评价主体也会相应发生变化。一般而言，内部控制评价主要可为两种，即内部评价和外部评价，因此评价主体也相应的分为内部和外部两类。 企业主要由以下三类员工组成：董事会成员、管理人员和普通员工，他们是开展内部控制评价工作的组织者和实施者。从国外企业开展内部控制情况来看，以及参照国内现行的《企业内部控制基本规范》可以得知，企业董事会和管理层是开展内部控制的主要组织者和推动者，并负责公开相关信息。1994年，思创公司明确了“公司财务部门对董事会负责，后者负责企业财务控制有效性评价和监督；管理层向董事会提交内部控制风险分析报告以及保证对这类风险控制的有效性”。1995年，加拿大企业管理协会规定“要发动企业全体员工参与内部控制”。1999年，法国财政部规定“公司董事会负责内部控制有效性评估和监督，审核评估流程合理性和规范性，并在年度报告中披露相关工作开展情况”。2002年，美国《萨班斯-奥克斯利法案》规定：“董事长与财务总监对公司财务报告真实性负责，并负责财务监督管理工作”。2008年，财政部发布的《企业内部控制基本规范》明确规定：“公司董事会负责内部控制制度建设和监督实施，监事会对董事会相关工作开展情况进行监督，经理层负责内部控制制度的执行。企业审计部门负责内部控制监督和审计工作，确保内部控制制度贯彻落实”。 目前，不管是国内还是国外，外部评价主体都是第三方组织担任，例如注册会计师、注册审计师等。第三方外部评价主体不仅可以保证审计结果客观公正，还能够赢得公众的信任，也有利于帮助企业法系内部控制存在的问题。1994年，英国的Cadbury在报告中指出，企业外部审计由独立第三方负责，董事会可以委托会计师事务所负责完成具体审计工作。国内《企业内部控制基本规范》规定，“具有独立法人地位和从业资质的会计师事务所负责企业内部控制有效性评价，并签署评估报告，注册会计师对评估报告内容真实性负责。”另外，政府也会对企业经营活动进行监督，因此，它也是企业内部控制外部评价主体。 2.内部控制有效性的评价目标。内部控制评价是对内部控制的监督，其主要目的是保证内部控制收到预期效果。因此，企业内部控制主要目标是规范企业经营管理行为，提高管理效率。在制定内部控制目标时，不同评价主体对评价目标的侧重点存在一定差异，例如管理层的评价目标倾向于控制收益，而审计部门的评价目标则强调内控制度的合规性和合理性。 3.内部控制有效性的评价范围。内部控制有效性评价的范围主要包含两方面的内容，即内控制度实施时间和内容。内外部评价都要从这两个层面出发展开。 从时间维度来看，企业内部控制有效性的评价是在某一个时间段内展开并完成的。企业经营效益不仅受到外部市场因素影响，还受到内部环境的制约。因此，企业内部控制效果直接受到企业内外部环境因素影响，内部控制方法不能一成不变，而是要根据经营环境变化而变化。因此，内部控制的有效评价也是一个动态发展的过程。 评价内容会根据评价目标、内外部环境变化而变化，因此要在综合考虑各方面因素基础上确定内控评价内容。对内部评价主体而言，企业内部控制是企业管理的重要工作内容，因此要从内控制度设计有效性和执行性两个方面来开展内部控制有效性的评价。对于外部评价主体来说，主要从管理层内部控制实施效果和履行责任来展开评价工作。 4.内部控制有效性的评价标准。凡事都要在一定的标准和范围内衡量和评价，如果缺乏一套科学的评价标准，内部控制就会失去可比性和参考性，从而导致评价工作陷入主观随意性，影响控制目标最终实现。因此，企业必须要结合自身经营管理情况，建立一套完善的评价标准，为企业内部控制有效性的评价提供科学依据。 三、内部控制有效性的评价方法 企业内部控制有效性的评价主要包含以下三个方面内容。首先，内部控制标准是否科学可行。评价内容主要包括控制实施主体、控制分工、信息交流、工作监督以及风险评估等。其次，内部控制标准是否合理。例如内部控制是否贴近企业经营实际，是否有利于促进企业经营效益提高等。最后，内部控制能否收到实效。内控制度能否顺利达到预期效果，能否促进企业经营效率增长，能否提高企业资金安全等。总之，要从实现企业长期经营目标着手评估价内部控制有效性。 目前，内部控制有效性评价方法多种多样，例如自我评价法、外部评价法和风险基础评价法等，不同评价方法有不同的适应范围，要视具体情况来选择。下面着重介绍和对比风险基础评价法和详细评价法两种方法。 1.风险基础评价法。该方法主要实施步骤如下：首先，对评估目标面临的风险进行全面识别和分析；其次，对企业应对这些风险能力进行客观评价；再次，了解企业内部控制开展情况并评价其是否有效；最后，对企业内部控制存在的问题进行分析。这种方法覆盖了企业所有经营环节和流程，保证了评价客观性和全面性。 2.详细评价法。这种方法是建立在权威机构设计的内部控制框架基础上，根据框架比对企业内部控制设计是否科学合理，评价内容是否全面，接下来再对评价程序进行有效性评估，最后出具总体评价结果。这种方法操作便捷，但是评价结果可信度要低于有风险基础评价法。 通过上述对比发现，风险基础评价法具有较高的灵活性和实用性，评价结果更加客观可信，因此可以优先考虑选择风险基础评价方法开展企业内部控制评价。 四、完善内部控制有效性的对策和建议 1.优化企业内部管理环境。要建立健全企业内部治理结构，打造良好的内控企业文化，不断强化内部监督管理，发动企业全体员工参与内部控制当中去。 2.要建立公开透明的内部控制信息披露机制。民主化管理是未来企业管理发展趋势，企业必须要顺应民意，不断夯实内部控制群众基础，确保内控制度顺利推进。因此，企业必须要建立公开透明的内控信息披露机制：一方面，要及时员工公开公司内部控制信息和重大决策事项；另一方面，可以参考证监会规定的上市企业信息公开披露管理办法，不断规范和完善企业信息公开机制，确保信息公开成为常态化、长期化工作。 3.建立完善的会计管理体系。首先，要完善凭证管理制度，保证各项经济业务有据可查；其次，要贯彻落实业务检查制度，杜绝各种违规违法操作行为；最后，要针对具体问题具体分析，提高处理问题灵活性和弹性。 4.建立健全监督机制。要发挥内部监督约束和制约作用，定期评估内部控制机制是否健全完善，保证内控机制自始至终发挥作用。为提高有效性评价可信度，企业可以考虑引入外部监督，由第三方监督和审计机构负责企业内部控制评价，并向企业管理层提交审计报告。 五、结语 近年来，企业内部徇私舞弊、贪污受贿丑闻层出不穷，这与企业内部控制体系不完善有直接关系。因此，当前要高度重视企业内部控制机制建设，切实提高企业内部控制水平，为企业发展营造良好的环境。 参考文献： [1]王晓东.企业内部控制有效性及其评价[J].管理世界，2012（15）：42-43. [2]刘静茹.浅析内部控制有效性及其评价[J].武汉大学学报，2011（1）：47-49. [3]李德高.企业内部控制有效性及其评价[J].厦门大学学报，2010（13）：80-85. |
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