关于政府出资项目的会计核算方法的研究

    吴品臻

    摘要：近年来，随着地方政府固定资产投资规模的不断加大，政府性投资项目的数量和投资规模也在不断加大，规范和加强政府性投资建设项目的会计核算工作显得越来越重要。加强政府性投资建设项目会计核算有利于提高项目资金的使用效益，充分发挥会计核算和监督职能，提高投资项目财务信息质量。但是由于政府投资项目会计核算具有一定的特殊性、缺少专门统一的会计、财经法律法规、会计核算方法不统一等原因，导致政府性投资项目会计核算在实施中存在一定的问题。文章简要分析了政府性投资项目的管理现状，然后以科目的设置、现存的问题以及保证项目核算工作高效开展的建议为切入点，深入探讨了政府出资项目核算工作，为相关工作的开展提供参考依据。

    关键词：政府性投资项目；会计核算方法；存在的问题；解决措施

    一、政府出资项目管理的现状

    （一）项目合同起草不严格

    通过对管理政府出资项目的企业进行走访和调查可以发现，现阶段企业管理工作存在最主要的问题在于合同的起草，关键要素的遗漏、起草流程过于马虎、无法保证以合同要素为基础设置相应条款等都是亟待解决的问题。想要对上述问题进行有效解决，最核心的因素在于对合同起草的流程进行严格规定，工作人员在起草合同的过程中应当按照相關模板开展工作，只有这样才能在最大限度上保证合同内容清楚、条理清晰、不遗漏项目，节省对合同进行反复修改所需要的时间，提高工作的质量和效率。合同项目应包括以下方面：第一项，合同名称。指的是项目的法定名称或是企业自定名称；第二项，合同主体。也就是履行该合同内容的当事人；第三项，签订该合同的目的和依据；第四项，包括数量、颜色、规格、单价、装卸等诸多因素在内的商务条款；第五项，技术条款。指的是项目所需技术的规格和要求；第六项，包括项目价格，付款的方式、步骤和条件等内容在内的财务条款；第七项，法律条款。指的是定金、变更、违约、终止、仲裁、解除等诸多方面的内容；第八项，除上述内容外的合同份数、有效期以及其他相关事宜的处理；第九项，合同附件。这里主要包括图表、清单、文书、纪要等；第十项，合用签订的日期和签章。

    （二）项目核算不独立性

    保证核算独立性的含义在于对不同性质项目进行资金和人力投入的过程中，应当在最大限度上保证二者严格分开。也就是通过对财务项目不同性质和对象加以区分，保证会计核算的独立性。

    （三）项目结算制度不明确

    针对政府出资企业管理的项目，在对其进行资金结算的过程中需要遵循以下两个原则：第一，对政府指定的项目而言，企业不具有对其盈亏进行承担的责任，但需要以该项目所产生的经济效益为基础，按照确定的比例对自身应得的工作经费进行收取。另外，企业监管资产收取比例为30%，土地整治收取比例为5%。但是对于部分市国资委所指定的项目而言，由于该类项目无法通过对财政资金的支配实现补亏，此时则可以通过企业所上缴资本的经营预算收益对其进行解决；第二，在对项目融资所产生的利息进行处理时，应当以企业贷款利息作为标准，将项目资金的实际投入数量进行分摊，这样做的目的在于对核算流程进行简化，保证核算结果的准确性。

    二、政府出资项目核算科目的设置

    （一）项目的投资

    在对政府出资项目进行核算时，应当先按照不同项目的名称设立相应二级科目，并将其所对应台账的类型设置为三级科目，例如评估审计、收购成本、法律咨询、规划测绘、其他费用等。此时借方所指代的为在项目运营过程中所需成本的费用，而贷方则指代项目完成后将相关业务所具有成本进行转入的金额数目。

    （二）其他款项

    在“其他款项”下应当设置相应的二级科目——待确认收入，并设置相对应的三级科目。此时借方所指代的为项目在运营过程中所产生的阶段收入，而贷方同样指代项目完成后将相关业务所具有成本进行转入的金额数目。

    三、政府出资项目核算现存的问题

    （一）项目成本不透明

    针对政府出资的项目而言，对其预计成本进行精准确定是较为困难的，这主要是因为项目成本中既包含已付部分，又包含应付但未付的部分，但又无法将上述款项统称为预计成本。另外，也有部分项目仅仅将收购成本数额加以确认，却忽略了评估费、业务费等辅助成本的存在，上述情况都会在一定程度上导致最终预计成果出现偏差。

    （二）核算科目复杂

    在对项目进行核算的过程中，不仅需要对上述的成本以及阶段收入科目进行核算，还需要对其他应付和应收科目进行核算，由此可以看出，核算科目涵盖范围极广、核算体系相对复杂。另外，对部分项目而言，还需要对三级科目进行核算，这也在很大程度上提升了财务人员的工作难度。

    （三）无法保证对项目收入进行确认的时效性

    通过对相关企业进行走访和调查可以发现，现阶段在对政府出资项目进行核算的过程中存在较为严重的问题在于，企业内部的财务管理部门始终无法对项目运行过程中所涉及到的成本和支出金额、项目工期长短、成果归属权等问题进行及时掌握。另外，业务部门工作人员不想由于处理不当而承担相应责任的心态也导致其不愿出具书面证明，对于不具备入账依据的项目来说只能选择挂账处置，这也是导致财务核算工作无法及时、高效开展的原因之一。

    四、保证项目核算工作高效开展的建议

    （一）明确项目所属性质

    现阶段，常见的企业项目按照性质来分共有两类，分别是政府指定项目以及自营项目。政府指定项目所具有的特点为：对企业改制进行配合、具有社会职能，其含义为对满足上述要求的资产进行整合、土地整治、债券重组等项目的总称。除此之外的剩余部分则被称之为自营项目。但上述规定内容仍旧存在一定的模糊性，这对于财务核算工作的开展是非常不利的。想要解决这一问题，最关键的因素在于明确项目性质和范围，对于政府指定项目而言，应当对其范围进行明确，即“仅限于通过市政府会议纪要、市企改办会议纪要明确规定企业可以介入的项目，以及使用政府主管部门名义的市国资委会议纪要所指定的项目”，而使用公司股东身份的市国资委会议纪要所指定的项目则属于自营项目。

    （二）追溯前期项目

    在对前期项目进行追溯时，主要的参考依据为项目性质的确定以及社会出台相关法律法规的内容。对于已经处于启动状态下或是已经完成的项目而言，则应当重新进行梳理，首先对所对应项目属于政府指定项目亦或是自营项目进行确定，然后再对项目的运营过程进行检查，将关注重点放在材料和手续是否完善的方面，对于可以补全的材料和手续则应当及时补全，而无法补全的部分则应当经过企业会议的讨论，确定运营规划、补全时限、项目跟进等最终处理方案。

    （三）对独立核算的要求进行贯彻落实

    通过对我国现阶段所实行的会计核算制度以及市财政所提出的具体要求进行分析可以发现，针对项目业务所开展的核算工作，必须能够对业务轨迹进行准确、清楚的反映，也就是通常意义上所说的对项目成本和收入等要素进行核算的边界应当保证清晰，项目所含有人工与资金均独立而存在。

    （四）确认项目成本和收益

    针对政府出资项目而言，其合同预计的总成本以及收入都应当通过负责投资发展工作的项目主管确定，也就是说投资发展部需要在每一个会计期末都对项目负责人进行测算，并以测算结果为基础形成相应的计算表，表格内容包括项目签订合同的成本以及收入，再将上述表格交由部门主管签字，方可作为此次项目预计成本和收入的重要参考依据。合同所预计的项目总成本包括：项目将要发生的直接和间接成本。合同所预计的项目总收入包括：将中标合同进行转让的金额。需要注意的是，预计收入并不包括企业在对征地进行拆迁过程中代付或是代收的补偿款。

    综上所述，文章主要针对的内容为政府出资企业中的政府出资项目管理和核算两个方面，首先从合同的起草、核算独立性和结算制定三个方面对政府出资项目管理中存在的问题进行思考，然后以科目的设置、现存的问题以及保证项目核算工作高效开展的建议为切入点，深入探讨了政府出资项目核算工作，为相关工作的开展提供参考依据。

    （作者单位：长沙市国有资产经营集团有限公司）