财务报表附注信息披露问题研究

    赵文庆 梁运吉

    [摘 要]财务报表附注以文字辅以数字，披露方式灵活多样，这些优势使财务报表引起了人们的广泛关注，人们渴望从财务报表附注中获得更多有关企业的财务状况、经营成果等有用信息。但随着财务报表附注作用的日趋增加，一些人开始对财务报表附注做手脚。所以当务之急就是规范财务报表附注的披露情况。因此文章主要分析了财务报表附注目前存在的的一些问题，并针对这些问题究其根本原因，提出改进办法。

    [关键词]财务报表附注;附注信息披露;会计信息质量

    [中图分类号]F27

    [文献标识码]A

    [文章编号]2095-3283（2019）04-0158-03

    Abstract： The notes to the financial statements are supplemented by words and figures， and the disclosure methods are flexible and diverse. These advantages make the financial statements attract peoples extensive attention， and people are eager to get more useful information about the financial status and operating results of enterprises from the notes to the financial statements. However， with the increasing role of the notes to financial statements， some people began to tamper with the notes to financial statements. Therefore， it is urgent to standardize the disclosure of notes to the financial statements. Therefore， this paper mainly analyzes some existing problems in the notes to the financial statements， and probes into the root causes of these problems， and puts forward improvement measures.

    Keywords： Notes to financial statements; Annotated information disclosure; Quality of accounting information

    [作者簡介]赵文庆（1969-），汉族，硕士，研究方向：财务会计;梁运吉（1972-），男，黑龙江巴彦人，哈尔滨商业大学会计学院副院长，教授，硕士生导师，研究方向：财务会计。

    [基金项目]2018年度黑龙江省哲学社会科学研究规划项目（项目编号：18JLB042）;2018年度哈尔滨商业大学校级项目（项目编号：18XN058）阶段性成果。

    一、 财务报表附注信息披露的理论概述

    （一） 财务报表附注的含义及作用

    1.财务报表附注的含义

    财务报表附注可以拆分为财务报表和附注。企业会计准则中指出财务报表由所有者权益变动表、现金流量表、资产负债表等组成，附注则是对报表的解释说明。字典中对附注的解释是：解释或者补充正文的文字，在文章的最后或者一页的最后，或者是以括号的形式穿插在正文之中。所以简单说附注就是进一步阐述正文中没有表达清楚的地方，是文章清晰易懂的文字。财务报表附注就是以脚注或者旁注等方式对四个基本报表进行补充说明，既保证了四个基本报表的简洁明了，又保证了会计信息的质量要求，使报表使用者更有效地使用报表。

    2.财务报表附注的作用

    从内容上来看，企业的会计信息在内容上具有很强的逻辑关系，要想很好的理解这种逻辑关系必须要有很好的会计专业知识，这限制了那些不具有会计专业知识的投资者、债权人理解和使用财务报表。而会计报表附注则可以对会计报表中的数据加以解释，使原本抽象的内容变得易于理解，这既保证了非会计专业的人们对会计报表的使用，又可以有助于熟悉会计的人们更深层次的体会会计报表所揭示的信息。

    从形式上来看，财务报表大多数都以数字的形式来表达;财务报表附注则主要以文字形式来表达，结合部分数字。没有财务报表，财务报表附注就是去了意义，同样的，没有辅助的文字解释说明，财务报表的就不能有效的发挥其作用，所以二者是相辅相成的，缺一不可。

    （二）财务报表附注信息披露的意义

    财务报表附注信息披露有助于提高会计信息的可靠性和相关性。会计信息质量特征中最基本的两个特征就是可靠性和相关性。但又往往不能完全做到二者兼而有之，很多情况下我们可能会为了追求相关性而削弱可靠性，或者为了可靠性而部分忽略相关性。财务报表附注的披露就可以很好地解决这一问题，它可以在保障相关性的条件下又能保证可靠性。

    （三）财务报表附注信息披露的内容

    企业的财务报表附注信息披露应该包括以下内容：企业的一般情况、重要会计政策和会计估计、财务报表的编制基础、税项、合并财务报表项目附注、合并范围的变动、在其他主体中的权益、资产负债表的日后事项、与金融工具相关的风险、公允价值的披露、股份支付、或有事项、关联方和关联交易、母公司财务报表的重要项目附注等。

    二、财务报表附注信息披露存在的问题及其危害

    （一）财务报表附注信息披露存在的问题

    1.附注信息缺乏规范性

    目前，虽然我国在已有的财务报表附注披露相关的条例中已经对大多数附注内容披露进行了清晰明了的规定，表面看起来十分规范。但是仔细研究就可以注意到其实我国关于报表附注信息披露的规范性水平并不够。有些企业为了公司的经济利益，在对附注信息进行披露时，会隐蔽乃至篡改粉饰一些主要的财务信息，另有些企业为了省事，削减成本，而故意简化附注披露信息。类似的问题究其根本就是因为附注信息的披露缺乏规范性，对于这一问题，我国现有的准则还没有足够的说明。

    2.附注信息缺乏可靠性

    财务报表附注披露的信息中经常会存在不真实的内容，有的企业会为了逃避税收或者获得融资而篡改伪造经纪业务，使得在进行附注披露时也会受到影响，由于可能存在不真实的信息，报表附注的使用者在使用时会抱着怀疑的态度，尤其是重要项目存在虚假信息时，这会使得整个财务报表失去意义，企业一般主要通过欺瞒负债，夸大利润等手段来粉饰财务报表，对于那些会损害企业形象的经济事实企业很可能选择少披露或者不披露等。

    3.附注信息缺乏全面性

    在披露内容上，附注信息披露不完整的情况经常出现。现阶段财务报表附注是以已经发生的经济事实为依据进行编制和披露的，这样可以依据企业过去产生的交易或事项来反映企业的经济状况、现金流量和经营成果等信息。但是这样做就忽视了对企业未来经营成果的评估，而对未来经济状况的预测有助于财务报表附注使用者对企业把握未来的风险与的收益情况企业未来的发展水平，从而做出合理的决策，

    （二）财务报表附注信息披露存在问题的危害

    1.损害财务报表附注使用者的经济利益

    财务报表附注最主要的使用者便是企业的投资者和债权人。投资者关注的主要就是企业的真实价值，财务报表附注披露的内容对于判断企业的盈利情况和风险水平具有重大意义。如果企业披露的财务报表附注信息存在以上不真实不全面等质量问题，便会引导投资者做出错误的经济决策，严重影响力投资者的经济利益。债权人往往通过财务报表附注披露的信息分析企业的偿债能力、资产变现能力、盈利能力以及发展前景，从而对企业当期或者预期的偿债义务、现金流量等进行比较，来评判一个企业履行还款责任的能力。而存在问题的财务报表附注会导致债权人错误地判断企业的偿债能力，很可能导致债权人无法收回款项，产生不必要的损失。

    2.影响企业自身的经济利益

    企业的管理者往往结合财务报表附注披露的信息全面地了解企业的经营状况，根据不同的经营情况制定不同的战略目标，因此，不真实、不规范、不全面的附注信息都会影响管理者的决策，可能会导致管理者制定出与企业真实现状不相符的战略，使企业走向歧途，不利于企业自身的长远发展。此外，虚假的财务报表附注信息会破坏一个企业的企业形象，而企业形象往往是企业吸引消费者进行商品买卖、和各种经济业务往来的敲门砖，企业形象反应了企业的诚信水平，很明显，人们都更愿意和企业形象良好的企业合作交易。所以财务报表附注存在的这些问题也会侵害企业本身的经济利益。

    三、解决财务报表附注信息披露问题的对策

    （一）完善财务报表附注信息披露体系

    1.提高财务报表附注信息披露的规范性

    由于人们对财务报表附注的使用目的不同，因而报表附注的使用者对附注信息内容的要求也有所不同。在编制财务报表附注时，需要将不同行业、不同大小的企业以同样的标准进行要求和规范。但是现阶段我国与财务报表附注信息披露相关的制度只有上市公司的较为完善，但却不适合于中小型企业。因此，我们需要进一步强调提高财务报表附注信息披露的规范性和统一性，进一步细化相关具体规定，使之适用于各个行业、各种规模的企业。

    2.拓展财务报表附注信息披露的覆盖面

    只有确保财务报表附注的充分、完整，才能为报表附注使用者提供详细全面的财务信息。否则如果附注信息披露的片面则会影响债权人、投资人对企业的判断，损害财务报表附注使用者的经济利益。并且，在保证全面披露的条件下，还应该依据企业自身的实际情况，适当拓展财务报表附注的覆盖面，拓宽披露范围。

    （二）加强企业外部监督管理机制建设

    1.建立严格的监督機制

    由于企业的经营管理者和企业的所有者的预期不同，所以他们在信息上的需求也有所不同。企业的经营管理者在利益的诱惑下有可能会做出违背道德和法律的行为，实施或者放纵不正当的会计操作，因此，建立严格的监督机制十分重要。这就需要审计署、中国注册会计师协会、证监会等部门充分发挥自身的监督作用，同时，质检工商、税收等监督机制也应该加入进来，此外，会计师事务所也起着十分重要的监督管理作用。

    2.鼓励企业增加自愿性信息披露

    由于会计人员是按照相关规定来编制财务报表附注的，而根据规定有些内容不必在报表附注中揭示，但正因为此可能会导致报表使用者忽视他们的存在，如果这些信息与某些重要事项非常相关而被忽视，则会影响报表使用者做出决策的准确性。因此在对财务报表附注披露的过程中，我国可以向西方国家学习在其中加入自愿性信息披露。

    （三）提高企业内部管理水平

    1. 加强企业对财务报表附注披露的重视程度

    现在我国市场经济高速发展，证券市场的发展以及现代企业制度的实施应景对会计行业产生了巨大的影响。以预测性信息为代表的附注信息越来越重要，而有着固定格式的表内信息已经不能满足于企业发展的经济需求。所以为了适应经济发展的需求，企业应该加强对财务报表附注信息披露的重视程度，并且将这种认知贯彻落实到报表附注的编制与披露之中，对重要的财务信息进行披露，分清主次与利害关系。

    2.强调企业内部对财务报表附注披露的审计

    由于企业会计人员在编制财务报表附注时很可能由于不认真而出现操作失误或者故意粉饰财务报表附注的内容，导致存在编制漏洞，报表附注披露的信息质量难以保证，所以需要企业建立内部的审计监督机构。内部审计人员应该根据《企业会计准则》中的相关具体规定，对企业编制的报表附注内容的真实性、完整性、及时性等各个方面进行进一步的详细审查。

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    （责任编辑：顾晓滨）