新会计准则下的会计信息质量要求

    周逸凡

    摘 要：会计目标对于会计信息是一种粗线条式要求，会计信息反映了会计主体价值信息，而会计信息质量要求是会计信息所必须要达到的基础性要求。随着资本市场国际化程度不断加深，世界各个国家或企业越来越多的意识到新会计准则下会计信息质量的重要性。会计准则成为一种行为规则，它提供了一个社会生产、传递会计信息的框架体系。本文就通过对会计信息质量要求的概述，分析了新会计准则下的会计信息质量要求的现状，并提出相应建议。

    关键词：新会计准则；会计信息；质量要求；

    我国最早的会计准则于一九九二年发布，并在二零零年发布相关条例，重新划分了六大会计的要素的分割线。自一九九七年之后，我国陆续发布了十六项会计准则，其中的一些计量方法也逐渐跳出传统准则的约束，使得国家相关法律所处境地略显尴尬。为了进一步分清会计领域的相关层次关系，国家于二零零六年对传统准则进行修订，并形成了2006年现行的准则。“会计信息质量要求”一词开始取代“会计核算的一般要求”，但二者规定的要求或原则数量不统一，存在彼此之间的衔接关系。

    一、会计准则的含义

    美国会计原则委员会认为：会计原则是会计人员所提出的一致性意见，即会计人员认可在会计工作中，哪些经济资源应记录为资产，哪些经济债务应记录为负债，哪些资产和负债的变动应予以记录，应在何时记录，如何计量和披露等。美国会计学会在其会计基本理论说明书中提出，应把相关性、可检验性、无偏见性和可定量性作为评价会计信息的标准。娄尔行认为：可以将会计准则理解为会计实务在理论上的概括，经常被表述为会计工作应遵循的规则或指南，是判断会计工作优劣的准绳。杨纪琬认为：会计准则是会计人员会计核算必须遵循的基本原则，是会计行为的规范化要求，也是会计工作法制化的重要组成部分。葛家樹认为：企业会计准则是企业会计核算的规范，会计准则来源于实践又高于实践，会计准则，既接受会计理论的指导，又体现中国的方针政策，借助于企业会计准则，会计核算的规律性可提到一定的理论高度来认识。会计准则是一种行为规则，是一个社会关于会计行为的规范，它提供了一个社会生产、传递会计信息的框架体系。

    二、会计信息质量要求的特征

    会计信息质量要求是指企业财务报告中所表述的会计信息质量的基础性要求，是投资者进行投资的主要参考特征，会计信息质量要求主要包含了相关性、可靠性、可理解性、可比性等主要特征。其中，会计信息要有实际用处，首先必须要具备可靠性，可靠系数间接决定了投资者的投资风险，因此，可靠性要求的企业必须要如实的反应各项计量报告，以保证会计信息应有的完整度与准确度。相关性主要是指信息的预测价值和反馈价值，这也要求企业在制定会计信息报告时要与投资者的实际经济需求密切联系，相关性建立在可靠性的基础上，在确认会计信息的过程中，以牢牢把握使用者的决策需要为目的。可理解性特征主要是指会计信息报告的通俗易懂性，各项指标简单明了，便于使用者方便快捷的采集到信息。只有会计信息的可理解性加强了，才能构建好与投资人之间的桥梁，提升会计信息质量。对于一些特定的专业术语，但又和使用者决策相关的，企业需要进行明确标注。可比性主要包括不同时期同一企业之间的相互比较，不同企业同一时期的相互比较。前者有利于投资者对企业经营现状进行有效评估，对未来决策进行可靠预测，后者方便了投资者或使用者通过对不同企业财务状况进行对比分析，制定出更加科学的决策，但必须注意，统一会计政策的使用以保证会计信息口径一致，具有可比性。

    三、会计信息质量要求研究的必要性

    经济和市场一体化。半个世纪以来，在经济全球化和资本主义市场全球化的不断影响下，世界上诸多国家意识开始留意会计准则的重要性。从某种程度上说，会计作为一种另类的商业语言，能够很好的协调国际间的经济摩擦，促进国际经济的良性发展，与货币形成呼应。国际会计准则促进了资本主义市场的全球化，增强了跨国公司的影响力，进一步促使各个国家和地区会计组织的统一化和国际化，很大程度上降低了各个国家经济转化之间的难度系数，经济效率运转加快。2008年出现的全球性金融危机，让资本主义市场的金融弊端开始凸显，诸多国家开始把会计信息质量要求问题提上国际议程。全球性的改革风暴必将引起会计准则的变更，中国便成为当之无愧的海外市场并购主力军，并且作为世界第二大经济体卷入世界经济一体化的浪潮之中。为了适应经济全球化的发展，我国目前正在实施国际财务报告准则等效的策略，通过积极开展外交，积极参与国际财务报告准则的制定，努力扩大我国在国际上的话语权以及影响力。我国作为具有全球影响的大国，我国会计信息质量要求的路径以及策略的选择在国内外具有深远的影响。

    四、新会计准则下会计信息质量要求现状

    会计信息质量要求中不再含有权责发生制，权责发生制是会计活动的基础，应存在于总则中列出，而非在会计信息质量要求中细化。因为权责发生制贯穿于企业整个会计过程，是一种相对于收付而言的制度，隶属于基本大纲制度，统领细则的作用比较强；会计信息质量要求中不再含有历史成本，资产的重新定义使得历史成本划分在会计计量的属性之中，新资产要求会计计量要面向将来，不偏历史也不倚现在，历史成本在整个会计变革的过程中不断的被否定也间接说明了资产减值准备的现实性，但在企业资产的初始计量过程中，历史成本仍旧扮演重要角色；会计信息质量要求中不再含有配比原则，会计实务中，公允价值在会计计量中的出现使得公允价值变动损益成为企业营业利润的主要构成要素之一，而公允价值的衡量标准并非是配比原则，为了避免出现概念模糊混乱，配比原则就不适宜在会计信息质量体系中存在，但是配比原则的实质在企业会计活动中依旧存在；会计信息质量要求中不再含有划分收益支出与资本性支出原则，为了方便企业对资本减值的长期准备，避免会计概念模糊局面的发生，这两个概念在企业资产要素的起始计量中被采用。

    五、我国企业会计信息质量要求前瞻性分析

    世界各个国家以及地区采用IFRS已是大势所趋，因此摆在我国面前的最紧迫任务是解决我国会计信息质量路径选择以及实现策略的行动计划，综合考虑上述各种因素，同时借鉴其他国家或地区的会计信息质量要求的经验，总的来说，中国企业会计信息质量要求应该以向 IFRS 趋同为大方向，可以直接采用 IFRS 的大部分会计准则，同时保留少部分中国特有的会计准则。我们必须制定清晰的行动计划和方案来实现会计信息质量要求的目标和策略。行动计划和方案应包括以下内容：（1）如何控制推进中国企业会计信息质量要求的进程节奏和速度？（2）会计信息质量要求过程中，如何满足中国企业的需求？如何增强在国际会计准则制定中的话语权？（3）会计信息质量要求进程中，需要进行哪些能力建设或者对哪些组织机构进行变革？

    与其它国家一样，中国企业会计信息质量要求，根本上是为了维护以及扩展我国在经济、资本、贸易全球化进程中的利益。我国虽明示了企业会计信息质量要求内容，但是对于我国的质量要求路线图还没有做出充分的解释：（1）我国企业会计信息质量要求的目标是什么？与国际财务报告准则要求的路径是什么？（2）在国内的会计信息质量要求方面有哪些内在的约束性因素？（3）为了国内会计准则更好的契合国际趋势，我国应进行哪些取舍？（4）为了实现我国企业会计信息质量要求的目标，并有效结合考虑我国的实际情况，中国应采取怎样的一整套措施来实现目标？

    六、进一步完善会计信息质量要求的措施

    1.保留我国会计准则在特色领域制订权。我国企业会计准则应用、发展史以及市场经济发展的时间都较短，目前国内企业主要会计工作时针对国际财务报告展开的，在会计信息质量要求的大方向下，应保持企业会计准则的自身特色，继续维持相应规则的制定权利。国际会计信息质量要求始终处于一个动态的变化之中，国内相关的工作人员必须结合自身实际情况，脚踏实地的走好每一步。制订机构在特色领域的制订权权衡利弊得失，不断对我国现行的企业会计准则进行修改和完善，以实践工作为基础持续推进我国企业会计信息质量要求工作，更平稳、更有效地实现我国企业会计信息质量要求。国内企业会计准则可以大胆引入 IASB 已有的研究成果，享受会计制度变迁过程中的创新收益。

    2.积极推进区域性会计信息质量要求建设。我国应积极推进区域性会计信息质量要求建设工作，巩固与香港会计准则等效的成果。通过建立健全的会计准则持续等效机制，逐步消除两地会计准则存在的技术差异，积累宝贵的会计准则等效工作经验。要继续深化中国与欧盟会计准则的等效工作。通过与欧盟建立定期沟通机制，积极协调 IASB 正在制订或修改的准则项目。进一步维持和欧盟国家之间的认证关系，促使国内会计准则和欧盟集团之间达成某种共识，以一个积极的姿态展开国家间会计流程的合作，彰显我国作为经济大国的作用，更好的完善亚太国际会计准则，加强国际机构之间的进一步合作。深化中日韩会计准则制定机构的会议机制，及时交流观点和意见以及协调各个国家的立场，推动亚太会计准则制订机构的不断发展和完善。

    此处以金地集团为例进一步说明企业会计信息质量的要求方向：

    （1）金地集团盈利能力存在的问题。金地集团的期间费用较高，仍有提升空间。作为房地产上市公司，金地集团的期间费用比较高，投入大量资金在品牌的宣传运作。由于金地集团近几年的公司规模的不断壮大，金地品牌在房地产市场不断攀升，财务信息随即日趋繁重和复杂，这样大大的增加了财务部门的工作量，使部门的工作内容也越来越繁冗重复，公司人员的劳动力成本高、效率低、意见多、矛盾大等内部问题日益暴露。

    （2）对策建议。 ①进一步提高费用控制水平，加强内部控制，降低管理费用和销售费用的比例，促进营业利润的增长，实施费用控制策略，必要时实行降价多销的政策，减少开支回笼资金，调整期内不该盲目的追求短期效益，应该确保长期经营的稳健性，适时对新项目的开发调整节奏。

    ②提高资金使用效率，减缓对土地扩张的进度，因为土地的变现能力相对来说比较差，会降低公司的存货的周转率，若长期占用土地，反而会造成公司的资金使用效率及盈利能力的降低，进一步拓展公司的融资渠道，在条件允许的情况下可以进行股权融资，减小资金整体紧张为公司带来的不利影响。改变公司自身的现金流结构，而不能一味的依靠大量筹集资金来满足自身的现金需求。

    通过上市公司现有的企业收益水平，从不同的角度对公司的盈利能力进行较为全面的评价。净资产收益率、总资产收益率和净资产报酬率、总资产报酬率分别从公司净资产利用效率和总资产利用效率的方面来展示我国现今上市公司的盈利能力。而每股收益是从企业投资者投资回报的方面来反映上市公司的盈利能力。在实际运用中，需要对这个公司连续几年的盈利能力分析指标以及利润变动进行分析，以此从公司的动态角度，对公司的经营成果和未来的发展趋势做出较为全面的评价和合理的预测，从而为企业经营者和企业利益的相关者提供决策依据。

    七、结语

    综上所述，会计信息质量是我国当前追求的目标，而会计准则等效是未来力求实现的最终目标。最大程度的理解传统准则中的会计核算与现行准则中的会计信息质量要求之间的关系，深刻分清新型会计准则下历史成本、权责发生制、配比原则等具体操作形式，对于从业人员更加方便的运用现行体制，解决会计实务中出现的新问题无疑具有实质性的指导和促进作用。

    参考文献：

    [1]樊命，《企业会计准则讲解》.人民出版社[M].2011年.

    [2]汤海溶，《管理者自立条件下的公司盈利能力和资本结构研究》.西南财大出版社[J].2009年.

    [3]王洛林， 《2011年世界经济形势分析与预测》.社会科学文献出版社[J].2011年.