关于整合审计实施思路的几点思考

    赵坤 李雪娇

    摘要：自2012年起，我国相关部门开始要求各大上市公司开始进行内部控制审计，这在一定程度上增加了公司在审计方面的成本。则有诸多学者提出进行整合审计，以此来降低各企业的支出。本文详述了整合审计的必要性、可行性及实施整合审计的几点思考。

    关键词：整合审计；实施思路；思考探究

    一、问题的提出

    整合审计，是一种结合内部控制审计和财务报告审计两项相关工作的审计方式，以此来达到提升财务报告品质、降低审计成本的效果。一般情况下，该项工作都是由一家会计师事务所进行的。在我国，年度财务报表的审计是每家上市公司都被要求进行的，财务报告审计通过之后，该公司的年度财务报表才可以对外公开，而我国在内部控制审计方面则没有做出相关的强制性要求。

    美国政府及相关部门在2002年7月正式通过SOX法案并于2003年6月正式开始实行。其中，第404条款（a）表明，对于公司的财务报告内部控制结构及程序有效性，管理阶层需引起重视并进行评估。而该项条款（b）进一步要求做出审计报告的事务所或编制需对管理层的评估做出鉴证，并就该方面做出报告。该法案表明，公司不得分离财务报告的内部审计财务报表的审计，要将两者进行整合。2010年4月，我国财政部出台了《企业内部控制基本规范》的配套指引，该指引指出各公司聘请的进行财务报表内部控制有效性审计的会计师事务所必须持有证券期货业务资格证，然后才可做出审计报告。这项规定在内部控制设计方面变非强制为强制，极大程度地改善了国内之前的混乱局面，对不同层次或同一层次上的差异做出了整合。那么，整合审计在我国可行和必要的程度，以及如何进行整合审计就成为需要我们深入思考的问题。

    二、整合审计的必要性和可行性

    1.整合审计的必要性

    首先，在一个企业中，公司的内部控制制度影响着其财务信息质量。若财务报表中不乏大量漏洞，即严重的错报漏报，且在财务报表审计方面也给出了非无保留意见，则表明该公司的内部控制制度存在严重的问题和缺陷。由此看来，财务报表审计与内部控制审计之间有着密不可分的关系，进行整合审计可以有效提高财务信息的品质。

    其次，对上市公司来说，每年的审计费用是一笔不小的支出，财务报表审计与内部控制审计的双重审计费用更是不菲。据2005年的数据表明，平均每家执行SOX法案第404条款的公司用于审计的费用高达780万美元，其比例相当于公司年收入的0.1%。然而，内部控制审计与财务报表审计的过程中，都存在交叠的部分，即从事审计的两家会计师事务所的工作中有重复的部分。将两种审计整合在一起，不论是在降低公司在审计方面的支出方面，还是在减少事务所重复工作的方面，都具有一定的积极影响。

    最后，担任整合审计的会计师事务所在审计过程中可以同时得到该公司在内部控制和财务报表两方面的资料，有利于事务所对该公司进行全面系统的考察与审计。与两家会计事务所分别进行两种审计相比，整合审计更有效率，做出的审计结果也更具有代表性。

    2.整合审计的可行性

    就如前文所说，内部控制审计与财务报表审计在进行的过程中不可避免地存在一部分重叠，在诸如材料的收集与处理等方面审计内容上可以互相调和并进行吸收利用。财务报表审计是一种风险导向的审计，其符合系统和战略的观念。在进行对高风险以及审计重点的评估的同时，还结合了“自上而下”的理念，来提升审计的效率，优化结果。与此同时，内部控制审计就是一种自上而下的审计。可以看出，两种审计之间虽大不相同，却也不乏理念相同、互相促进的地方。且在许多西方国家，整合审计已经被推行，且其良好效果也得到了实践。

    三、整合审计的实施思路

    1.审计内部的整合

    内部控制审计和财务报表审计的最终目标各有不同。其中，内部控制审计是为了由注册会计师对公司的内部控制制度是否合理有效提出相对独立的审计意见。而财务报表审计则是对该公司的财务状况、经营成果及相关的金流量进行公允地反映。二者的目标看似大不相同，但其最终目标都是要保证该公司能获得高品质的财务方面的信息，以促进其经济的发展和内部结构的完善。整合审计中的一个思路就是通过财务报表对错报漏报的判断来支持内部控制审计对重大缺陷的判断。

    2.审计外部的整合

    这里说到的审计外部整合是相对于审计内部而言的，而不是指脱离审计之外的其他部分进行的整合。这里这里我们要介绍以下三个方面的审计外部整合。

    首先，在进行审计人员配置时，需考虑到效率和成本两部分。目前，已注册的会计师对于内部控制审计不如像对财务报表审计那样熟悉，在这方面相对比较陌生，不得不说这是我国进行整合审计需面对的一个较为严重的问题，这就要求我国的注册会计师迅速适应当前形势和转变。因此，相关方面应对注册会计师进行一些必要的训练，或邀请相关方面的专家进行指导教学，来提高注册会计师在整合审计方面的能力，提高其工作效率。

    其次，一般來说，整合审计是将财务报表审计与内部控制审计进行整合，而更详细地说，是将企业的资产评估、各种项目的审计等与内部控制审计进行整合，以降低注册会计师及企业的工作量。与此同时，政府的相关部门应加强监管力度来保障审计结果的真实性、公允性。

    参考文献：

    [1]张龙平，陈作习.财务报告内部控制审计与财务报表审计的整合研究（上）[J].审计月刊，2009（5）：10-12.

    [2]张龙平，陈作习.财务报告内部控制审计与财务报表审计的整合研究（下）[J].审计月刊，2009（6）：7-9.

    [3]王杏芬.整合审计提高了财务报告质量吗？———系统协同理论视角的经验证据[J].江西财经大学学报，2011（4）：26- 33.

    作者简介：

    赵坤（1996.6——至今），男，在校学生，籍贯河南省息县，本科在校学生，军队审计专业

    李雪娇（1996.2——至今），女，在校学生，籍贯河南省济源市，本科在校学生，军队审计专业