试析事业单位改革背景下的经济责任审计
李晓株
【摘 要】 自《中共中央关于深化党和国家机构改革的决定》颁布起来，诸多地区已经在开始着手对事业单位进行改革，其中经营性事业单位转企、政事分开、事企分开成为了事业单位持续深化改革的主流方向。在此背景下，就需要对事业单位进行资产清查、财务审计、资产评估，以精确核实事业单位的债权债务和资产情况。为此，本文主要以事业单位改革为契机，详细阐述了经济责任审计的相关内容，以更好评价经济责任人在任职期间的表现和责任。
【关键词】 事业单位改革 领导干部 经济责任审计
1概述
经济责任审计主要是由独立审计单位来对被审计单位经济责任人履职情况进行监督和审查，并分清经济责任人在任职期间所应当承担的责任，以为后续纪检监察、人事变动、绩效考核等工作提供参考。所以，从相关定义来看，经济责任审计与一般的内外部审计有所不同，其一方面需要对被审计单位的资产、会计资料的真实性、可靠性及完整性进行审查，另一方面还需要将被审计单位中的经济责任人纳入监督和审查的范畴。对事业单位而言，其经费来源主要由三部分组成，即财政补助收入、经营收入、罚没收入，而事业单位的经济责任人大多为领导干部，所以经济责任审计可实行财政“收支两条线”的管理办法，来对领导干部履行经济责任情况做出审计。
2事业单位经济责任审计的特点
2.1被审计对象的特殊性
因为被审计的对象主要为各事业单位的领导干部，而并非单纯针对于事业单位或各部门，这就要求审计工作可以根据领导干部的履历、任职期限、社会关系、收支情况来制定出合适的审计的范围和事项，因此这是一项“因人而事”的工作，只有充分把握好各领导干部间的差异性，才能更好开展审计工作。
2.2审计工作受委托
经济责任审计俗称任期经济责任审计或者离任审计，该项工作只有受到了组织部门或人事部门的授权委托后，才能成立审计项目，才能开展后续的审计行为，其最终的审计结果要报送至授权委托单位，而审计成果主要是为纪检监察、人事变动、绩效考核等工作提供参考。
2.3审计时间跨度长
经济责任审计工作涉及到的时间跨度较长，并且这个时间并非固定的，其主要是根据领导干部的任职期限来定，以确保审计工作可以覆盖其任职工作的始终。可以说，该项工作的时间跨度短则3、5年，长则可能达到数十年，所以审计工作的难度就可想而知。如广东特种设备检测机构法定代表人的任期短则3年，长则12年，任期内还经历多次事业单位的机构改革，要完成其离任审计工作，工作难度不小。
2.4审计工作风险高
除了上述的时间因素外，审计工作还需要充分考察领导干部的政治素养、个人收支、廉政情况、工作实效，并以该事业单位的财务收支、预算执行、国有资产保值增值等作为事实依据。所以，审计工作需要保证全面性和客观性，只有这样才能有效防范人为因素带来的审计风险。
3事业单位经济责任审计的重点内容
经济责任审计工作是一项复杂的系统工程，其不仅存在涉及面广、难度高、风险大等特点，而且事关上级对领导干部及事业单位经营成果的监督和评价，为便于论述，笔者现就从以下三个方面来对事业单位经济责任审计的重点内容做出分析。
3.1审查事业单位的资产情况
事业单位的资产情况应该成为审计工作的重要任务，即审计资产是否真实完整，是否保值增值。如广东特种设备检测机构对法定代表人实施离任审计时，审计人员需要对被审计单位的资产和账目进行彻底盘点，如账物不相符，则需要进一步检查是否存在资产流失、贪污腐败或故意隐瞒的情况，以明确被审计单位真实的资产情况，查清任期前资产总额、任期结束时的资产总额、资产增减比例以及增减额度、资产的流动性和获利能力以及资产的质量。
另外，还需要对投资资产的保值增值进行审查，根据《审计法》和《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，国有资产的数额应当是稳定的，个人和单位不得挪用公款，不得随意处置。从近些年出现的国有资产流失、贪污腐败等问题来看，正是因为对企事业单位的资产审查不清，才会给违法犯罪分子以可乘之机，所以加强对事业单位资产情况的审查，显得尤为必要。如广东特种设备检测机构对法定代表人实施离任审计时，审计人员需要对被审计单位的负债进行核实，查清任期前负债总额、任期结束时的负债总额、负债增减比例以及增减额度。再根据资产、负债情况确认任期内国有资产是否保值增值，保值增值的比例和额度。
3.2审查事业单位的经营管理情况
事业单位的经营管理情况直接反映出了领导干部的履职能力和管理成效，而该项工作主要是从事业单位的财会数据、流动资产、固定资产、无形资产和对外投资等来进行衡量的。所以，审查工作首先需要保证上述数据资料的真实可靠，比如在社会上广泛征求审计线索，并对数据资料进行横向和纵向的对比，以更好筛选出问题线索。另外，需要审查各项经济指标的完成情况，比如事业单位的经营管理成效是否达到计划要求，上级下达的任务是否得到践行和落实等。一旦审查核实领导干部存在经济责任方面的问题，则需要依法追究其直接责任、主管责任和领导责任。如广东特种设备检测机构对法定代表人实施离任审计时，审计人员需要对法定代表人任期内的收入、支出、累计结余情况进行审计，以明确任期内经费是否能自给、是否为单位的后续发展奠定基础。
3.3审查事业单位的内部控制制度和执行情况
内部控制制度和执行情况是保障事业单位得以正常运营和发展的前提，事业单位是否建立健全了管理制度和管理方法，则直接反映出领导干部的综合素质和管理水平。而在经济责任审计工作中，需要着重审查领导干部是否存在指使、纵容、包庇下属人员违反犯罪的行为;是否存在因决策失误造成重大经济损失的行为;是否存在明确下属人员权责，并對其行为进行约束的行为等。如广东特种设备检测机构对法定代表人实施离任审计时，审计人员需要对法定代表人任期内是否制定和完善风险廉政方案、各部门工作流程、岗位职责等必要的内部控制制度，“三重一大”等重大事项是否上会等实施审计。
4提高事业单位经济责任审计工作质量的方法
基于上文的阐述可以发现，经济责任审计工作一方面可以实现对领导干部任期期间工作业绩和经济业绩的全面考察，另一方面可以落实领导干部的经济责任，以进一步规范领导干部的行为，促进廉政建设。所以，笔者认为可从几个方面来有效提高事业单位经济责任审计工作的质量。
4.1增强审计工作的独立性
独立性是保障审计结果客观、公正的必要条件，这就需要审计单位和审计人员可以保持精神和实质上的独立。精神上的独立即审计单位和审计人员可以站在客观公正的立场来收集、整理审计证据，并按照职业要求来对审计证据进行评价;而實质上的独立即审计单位和审计人员存在独立的身份，并且与被审计单位和被审计人员间不存在经济业务或从属方面的关系。因此，审计单位和审计人员应当直接对授权委托单位负责，并将最终的审计成果直接报送至授权委托单位。为防止审计人员受到外界的干扰，审计单位还应该加强对审计人员思想和行为的约束，确保审计工作得以制度化和规范化的开展。
4.2强化审计成果的应用
从笔者的工作经验来看，经济责任审计工作效果不佳的问题较为普遍，究其原因，还在于被审计人员对审计工作的不理解、不配合，或者认为审计就是找问题、找麻烦，进而存在情绪上的抵触，甚至故意给审计工作添麻烦、使绊子。另外，部分事业单位还存在内部审计不健全的问题，比如监督管理部门职能交叉重叠，或者采用了“一套班子，两块牌子”的管理模式，这种既当运动员，又当裁判员的做法无疑让监督管理形同虚设。因此，要想强化审计成果的应用，就需要做到以下几点：首先，领导干部要端正意识形态，以正确认识到审计工作的作用，只有通过外界的客观评价，才能更好发现自身的问题，才利于今后的职业发展。然后，要严格落实先审后离的要求，确保审计工作可以在领导干部的工作交接前完成，以确保整改意见得以及时的贯彻落实，这就需要广大领导干部在平时多学习经济责任审计相关的知识，以不断提高自身的素养，并且要做到对审计工作的积极配合，确保审计成果应用及整改工作可以达到预期的成效。最后，需要保障审计成果的公正、公开，除了在事业单位内部公布审计成果外，还应该引入社会监督的渠道，以通过公示的方式来广泛征求社会的意见，以最大程度提高整改意见的执行力度。
结束语
综上所述，事业单位的体制改革必然会带来焕然一新的局面，而在事业单位“撤并转”的过程中，除了要把握好“政事分开、事企分别、管办分离”的原则外，还应该将经济责任审计作为一项长效的监督管理措施，以促进其在预防和惩处贪污腐败行为，提高领导干部履行经济责任意识和能力的作用。为此，审计单位和审计人员应该充分认识到该项工作的重要性，并通过诸多措施来提高事业单位经济责任审计工作的质量，只有这样才能不断强化审计工作的监督管理职能，才能实现审计工作的高效率、低风险。
