浅析企业文化与内部控制的关系
摘 要：近年来，随着市场经济的发展，企业规模在不断扩大，有可能会造成组织结构僵化，极大的影响企业了企业的生产效率。那么仅依靠外在控制制度的硬性约束体现出越来越多的弊端。许多企业越来越意识到用一只无形的手潜移默化的影响内部员工是重要而且必不可少的。所以理论界和实务界愈来愈注重将企业文化与内部控制结合起来，共同服务于企业的战略目标。
关键词：内部控制；企业文化；战略目标
一、内部控制与企业文化的内涵
内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控这五要素构成。这五要素相互作用、相互影响。内部控制要求其五要素形成一个有机、多维的联系，根据企业经营管理的要求，不断地发现问题、解决问题，形成一个不断改进、循环往复的动态过程，以服务于企业的战略目标。
企业文化是企业在持续不断的经营和管理过程中形成的，体现本企业所特有的精神财富，将众多人的价值观和人生观和企业的经营理念结合起来，对企业内部员工确立精神信条，行为方向；对外树立企业特有的形象。企业文化主要有三个层次，包括企业外在的表象、所表达的价值以及企业全体成员共同的价值观及信条。企业文化的形成通常有两种途径，一种是通过企业内部的各项活动，完善企业自身机制，树立企业精神等，比如海尔公司的砸冰箱事件，就是向企业内部员工展示一种诚信的企业文化；另一种是外在途径，通过企业承担的社会责任以及努力向社会公众所展现的企业形象来体现。
二、企业文化与内部控制两者间的关系
企业文化与内部控制将硬性约束和软性约束结合起来，从根本上服务于企业的战略目标。
下面主要从控制系统内部的五要素出发，讨论企业文化与内部控制之间的紧密联系。
1.控制环境。企业文化对内部控制的作用主要体现在控制环境上。企业文化是控制环境的有机组成部分。控制环境的形成不仅依赖于与强制性相关的规章制度，来规范员工的行为，而且与企业的文化息息相关，通过创造一种适合企业未来发展的文化氛围通过员工自觉的行为来形成。
2.风险评估。如果企业想在市场上实现可持续的发展，必须建立健全风险评估机制。对于强调勇于创新及敢于冒风险的企业文化的企业即风险偏好型企业来说，在决策中容易偏向于风险较高的事项，风险应对能力较强。对于一些保守型企业而言，工作过程按部就班，缺乏创新性和灵活性，风险应对能力较弱。所以拥有不同的企业文化的企业，风险评估程序、等级和能力都是与众不同的。
3.控制活动。控制活动是实现企业战略目标实现的有效保障。企业内部各个阶层及各种职能部门都有控制活动，比如授权、复核等多种活动。然而企业文化贯穿于控制活动的各个环节，它像一只无形的手在潜移默化的影响着企业的各项活动。
4.信息与沟通。信息与沟通将企业内部各职工协调联系起来。强调员工间以及上下级间的沟通的企业文化，会给企业营造一种畅所欲言、自由自在的氛围，相关信息可以有效的上传下达，提高企业决策和执行的效率。
5.内部监督。有效的内部控制监督过程需要监事会、审计委员会、内部审计及高级管理人员的共同参与和配合。强调诚信的企业文化的企业容易在企业内部形成一种诚信的氛围，加强企业内部员工间互相监督和指导。
三、从企业文化的角度来完善内部控制
企业内部控制制度是企业安全有序运转的基础，是对企业的硬性约束，企业文化是对企业的软性约束，对企业内部各员工起着潜移默化的影响，将两者结合是有效的实现企业战略目标的方式。所以，有必要充分发挥企业文化的优势来完善内部控制。
1.建立学习型组织，完善企业内部控制环境。随着市场经济的发展，知识经济迅速崛起，愈来愈多的人通过学习不断的提高自我能力，以适应社会的需要。在学习型组织中，人们可以极大的发挥自身潜力，共同努力完善内部控制环境，起到事半功倍的效果。
2.加强信息流动与沟通。信息是实现企业可持续发展的基础，就像空气是人类生存必不可少组成部分一样。信息沟通系统贯穿内部控制的全过程，通过创造一种相互信任的文化氛围，保证信息沟通的畅通无阻和完整，加强上下级的沟通以及横向交流。
3.全面风险评估。为提高企业的风险管理能力以及应对能力，管理者不仅需要关注中短期风险，还要关注远期会影响企业的风险。比如，华为所倡导的“狼性”文化，狼的典型特点有以下几种：（1）良好的嗅觉；（2）反应敏捷；（3）发现猎物集体攻击。其中前两条较好的体现了华为的风险识别和应对能力。
4.强调以人为本的文化，加强控制活动。内部控制活动都是由人来执行的，建立以人文本的文化氛围，可以极大的发挥员工的潜力，充分发挥人的能动作用，加强企业的内部控制活动。
5.强调诚信文化，加强企业内部监控。在诚信企业文化的指导下，不断提高内部审计人员以及相关人员的职业道德素质。以在工作中形成良好的工作氛围。强调内部审计师在道德环境中的倡导者角色。
参考文献：
[1]Sonia Jaspal . Impact of Organization Culture on Internal Controls [R].XBRL Compliance Report ，2010（10）.
[2]王竹泉，隋敏.控制结构+企业文化：内部控制要素新二元论[J].会计研究.2010（3）.
作者简介：焦国荣（1989.12- ），女，山西省大同人，硕士学位，会计学专业会计理论方向
