从纳入预算管理资金存量的角度理解基层医疗卫生机构预算会计科目的新旧衔接
林小琳
中图分类号：F239 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2019）5-134-02
摘 要 本文从纳入预算管理资金存量的角度，为基层医疗卫生机构预算会计科目的新旧衔接提供便于理解的思路，并为衔接中出现错误的基层医疗卫生机构今后的预算会计处理提供正确的调整思路。
关键词 预算管理 资金存量 预算会计科目的新旧衔接
2017年10月24日，财政部印发了《政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表》，规定自2019年1月1日起实施，鼓励行政事业单位提前执行，笔者就职于卫生健康系统，下属的十六家基层医疗卫生机构于2019年1月1日起提前执行了新的政府会计制度，通过对基层医疗卫生机构预算会计科目的新旧衔接情况看，由于对预算会计科目新旧衔接缺乏理解，在衔接过程中普遍存在“照葫芦画瓢”的问题，对自身特有情况不分析或分析不透彻，导致预算会计少记或重复记收入、支出。现就笔者自身对预算会计科目的新旧衔接的理解，从纳入预算管理资金存量的角度分析，为尚未开展预算会计科目新旧衔接的基层医疗卫生机构提供几点思考建议，也为预算会计科目新旧衔接中出现错误的基层医疗卫生机构理顺思路，以便在2019年及以后的账务处理中做出正确调整。
一、如何正确理解处理预算会计科目的新旧衔接
先举一个例子说明怎样从纳入预算管理资金存量的角度理解衔接。
A医疗机构2018年1月1日设立，当年非财政非专项收入400万，其中100万收入对应科目为银行存款，300万收入对应科目为应收医疗款，当年支出0元，假定不存在不纳入单位预算管理的资金，当年非财政非项目收支结余400万元全部转入事业基金。新旧衔接按以下过程思考处理：
1.按原账中“事业基金”科目余额。
借：资金结存-货币资金 400万
贷：非财政拨款结余 400万
由于不存在不纳入单位预算管理的资金，分析得出A医疗机构纳入预算管理资金存量应该为100万，而第一步操作中“资金结存-货币资金”借方余额为400万，所以需要贷方调整300万。
2.调整已记入收入尚未收到资金的“应收医疗款”科目。
借：非财政拨款结余 300万
贷：资金结存-货币资金 300万
通过衔接调整，将“资金结存-货币资金”借方余额与A医疗机构纳入预算管理资金存量调整为一致。这也是我们预算会计科目新旧衔接的目的，通过衔接调整，在衔接后的新会计年度，完全按照新的预算会计思路编制凭证，并保证收付实现制的纯粹性。
在预算会计科目的新旧衔接我们主要关注以下四类影响。
（一）已记入支出，未支付资金
衔接前，账务处理记入支出导致结余减小，而资金尚占有。
衔接时，借：资金结存-货币资金
贷：非财政拨款结余
目的是将纳入预算管理资金存量调增回来（调增结余）。
衔接后，支付资金时，借：非财政拨款结余
贷：资金结存-货币资金
目的是调减纳入预算管理资金存量，也符合预算支出的定义，即在预算年度内依法发生的纳入预算管理的现金流出。
主要分析“应付账款”“应付职工薪酬”“应付社会保障费”“应缴税款”“其他应付款”等科目。
（二）已支付应纳入预算管理资金，未记入支出
衔接前，账务处理未记入支出，结余增大，而纳入预算的资金存量已减小。
衔接时，借：非财政拨款结余
贷：资金结存-货币资金
目的是将纳入预算管理资金存量调减（调减结余）。
衔接后，记入费用时，不做预算会计。
原因是纳入预算管理资金存量未发生改变。
主要分析“库存物资”“其他应收款”等科目。
（三）已收到应纳入预算管理资金，未记入收入
衔接前，账务处理未记入收入，结余减小，而纳入预算的资金存量已增加。
衔接时，借：资金结存-货币资金
贷：非财政拨款结余
目的是将纳入预算管理资金存量调增回来（调增结余）。
衔接后，记入收入时，不做预算会计。
原因是纳入预算管理资金存量未发生改变。
主要分析“预收医疗款”等科目。
（四）已记入收入，未收到资金
衔接前，账务处理记入收入导致结余增大，而资金尚未占有。
衔接时，借：非财政拨款结余
贷：资金结存-货币资金
目的是调减纳入预算管理资金存量（调减结余）。
衔接后，收到资金时，借：资金结存-货币资金
贷：非财政拨款结余
目的是调增纳入预算管理资金存量，也符合预算收入的定义，即在预算年度内依法取得的纳入预算管理的现金流入。
主要分析“应收医疗款”“其他应收款”等科目。
二、理解未纳入预算管理资金存量
（一）已收取将来需要退回资金的其他应付款等
衔接前，借：银行存款/库存现金等
贷：其他应付款
衔接时，虽然此部分资金存量归属于单位，但因其未纳入预算管理，因此不做调整。
衔接后，退回资金时，财务会计处理：
借：其他应付款
贷：银行存款/库存现金等
因其不符合预算支出的定义，即预算年度内依法发生的纳入预算管理的现金流出，因此亦无需进行预算会计账务处理。
（二）已支付将来需要收回资金的其他应收款等
衔接前，借：其他應收款
贷：银行存款/库存现金等
衔接时，虽然此部分资金存量归流出单位，但因其未纳入预算管理，因此不做调整。
衔接后，收到资金时，财务会计处理：
借：银行存款/库存现金等
贷：其他应收款
因其不符合预算收入的定义，即预算年度内依法取得的纳入预算管理的现金流入，因此亦无需进行预算会计账务处理。
三、对于已完成预算会计科目的新旧衔接，今后如何调整衔接中存在的错误
针对预算会计科目的新旧衔接未关注的四类影响做出相应调整。
（一）已记入支出，未支付資金，预算会计科目的新旧衔接过程中未做考虑的
衔接前，账务处理记入支出导致结余减小，而资金尚占有。
衔接时，未做衔接处理，纳入预算管理资金存量未调增（未调增结余）。
衔接后，支付资金时，财务会计：
借：应付账款/其他应付款等
贷：银行存款/库存现金等
此处虽然符合预算支出的定义，即在预算年度内依法发生的纳入预算管理的现金流出，但不做预算会计。原因为衔接时未做正确处理，纳入预算管理的资金存量未调增回来，支付后，如果再做预算会计，则导致重记入预算支出。
主要分析“应付账款”“应付职工薪酬”“应付社会保障费”“应缴税款”“其他应付款”等科目。
（二）已支付应纳入预算管理资金，未记入支出，预算会计科目的新旧衔接过程中未做考虑的
衔接前，账务处理未记入支出，结余增大，而纳入预算的资金存量已减小。
衔接时，未做衔接处理，纳入预算管理资金存量未调减（未调减结余）。
衔接后，记入费用时，财务会计：
借：业务活动费用等
贷：库存物资/其他应收款等
此处虽然不符合预算支出的定义，即在预算年度内依法发生的纳入预算管理的现金流出，但需要做预算会计。
借：事业支出等
贷：资金结存—货币资金
原因为衔接时未做正确处理，纳入预算管理的资金存量未调减，记入费用后，如果不做预算会计，则导致少计预算支出。
主要分析“库存物资”“其他应收款”等科目。
（三）已收到应纳入预算管理资金，未记入收入，预算会计科目的新旧衔接过程中未做考虑的
衔接前，账务处理未记入收入，结余减小，而纳入预算的资金存量已增加。
衔接时，未做衔接处理，纳入预算管理资金存量未调增（未调增结余）。
衔接后，记入收入时，财务会计：
借：事业收入等
贷：预收医疗款等
此处虽然不符合预算收入的定义，即在预算年度内依法取得的纳入预算管理的现金流入，但需要做预算会计。
借：资金结存—货币资金
贷：事业预算收入等
原因为衔接时未做正确处理，纳入预算管理的资金存量未调增，记入财务收入后，如果不做预算会计，则导致少计预算收入。
主要分析“预收医疗款”等科目。
（四）已记入收入，未收到资金，预算会计科目的新旧衔接过程中未做考虑的
衔接前，账务处理记入收入导致结余增大，而资金尚未占有。
衔接时，未做衔接处理，纳入预算管理资金存量未调减（未调减结余）。
衔接后，收到资金时，财务会计：
借：银行存款/库存现金等
贷：应收医疗款/其他应收款等
此处虽然符合预算收入的定义，即在预算年度内依法取得的纳入预算管理的现金流入，但不做预算会计。原因为衔接时未做正确处理，纳入预算管理的资金存量未调减，收到后，如果再做预算会计，则导致重复记入预算收入。
主要分析“应收医疗款”“其他应收款”等科目。
衔接中，笔者主要针对“非财政拨款结余”展开分析，“财政拨款结转”“财政拨款结余”“非财政拨款结转”也用同样的思路分析解决。
