浅谈全面预算管理的功能与实施路径
刘刚
“凡事预则立，不预则废”，强调了预测和计划的重要性。在现代企业管理中，全面预算管理就是一个很好的计划管理工具。通过搭建覆盖全员、全方位的决策、控制、沟通与激励的预算管理体系，对企业未来的经营活动及其财务结果进行全面的预测和规划，并通过实施过程控制及以进行经营业绩考核评价，以确保企业战略目标和经营计划的顺利实现。
一、预算管理的作用
1.细化经营目标，促进战略落地。战略是企业发展的长远规划与远景目标，战略是一个相对较长的时间里企业的经营目标和计划，战略的落地是通过在较短时间内如一年、一季度或一个月的经营计划来实现的。但经营计划是定性的、文字的，在管理中需要将这些定性的计划转换成数字，这就是预算。预算是对战略的具体落实，是各预算业务单元的工作目标、工作计划及所需资源数字化表达。预算根据企业所拥有的资源量以及重点工作的需要进行统筹安排，展现企业为实现年经营目标的投入与产出。
战略—目标—计划—预算，理论上是一条逻辑清晰的链条，实践中一套科学的战略保障体系，是企业实现战略目标和经营计划的有效路径。
2.科学配置资源，有效管理成本。经济学的一个基本假设前提就是资源是有限的。企业作为经济活动中的基本单元之一，为了实现其战略目标，可持续发展是必然要求。而企业的盈利能力是战略目标的基本要求，换言之，企业为了达成一定的战略目标所使用的资源是有限的。预算的重要作用之一就是如何利用有限的资源达到最大的产出，这就是预算的资源配置作用。全面预算管理要解决好资源配置的两个基本问题：一是投入方向，即“用在哪儿”的问题；二是投入效益，即“怎么用”的问题。第一个问题实质还是跟战略相关，即为了战略目标的实现，资源应该重点投向的领域，跟战略一样是个方向性问题，是战略层面的成本管理。第二个问题实质是资源的使用效率问题，即花更少的钱办更多的事情，是一个战术层面的成本控制问题。做好了这两方面，企业的成本管理才能是有效的。
3.控制经营过程，防范经营风险。完成资源的初次配置只是预算管理的起点，而非终点。在实际经营过程中，要对预算执行情况进行适时监控，预算体现了企业的目标和计划，因此预算的执行过程其实就是企业的动态经营过程。预算管理的一个非常重要的理念就是一切经营行为受控于预算，由于在资源配置时候已经充分考虑了企业的经营目标和可能面临的风险，那么通过预算可以有效的引导各单位以经营目标为中心开展工作，这样就防范了企业经营偏离目标导致资源无效投入的风险。同时，日常的预算管理中，预算审批流程本身就是对企业资源使用的一种事前控制，防范了资源的无效投入。因此，预算控制本身就是企业风险管理体系中非常重要的方面。
4.评价经营业绩，实施考核激励。预算管理闭环中一个非常重要的环节就是以预算目标为基础的业绩考核。无考核不预算，离开了考核，预算的执行效果就会大打折扣。将预算执行的结果纳入考核，可以有效激励并引导各单实现其自身的工作目标，从而实现企业的战略目标。同时，通过对各单位和部门的预算完成进行有效评价，还可以发现并改进经营管理中存在的问题。
二、全面预算管理的实施路径
1.做好中长期规划。对于企业的业务发展，前期效益把控至关重要，然而很多业务价值评估流于形式，盈利规划存在缺失。一方面，要用《商业计划书》引领业务筹划，新业务推出前要制定明确的业务发展目标、资源投入需求、未来效益预估，提升事前决策水平，事中以此为标底监控执行质量，事后根据发展效果好坏决定激励奖赏或者考核问责；另一方面，要明确业务责任主体，实施项目经理负责制，根据业务开展情况，对业务团队进行综合评估和绩效评价。
2.优化经营业绩考核办法。在考核导向上，强调结果及效益类指标，兼顾影响企业长远价值的关键因素，通过增加考核区分度、提高薪酬弹性激励，突出经营业绩考核的战略导向作用；同时，对考核方式进行优化调整，在确保考核压力适当传递的同时，增强企业的经营灵活性。在考核体系的设计上，可以借鉴平衡计分卡的思想，对企业经营业绩的进行多维度评价，这样也可以避免单一财务指标的不足，更加科学的评价预算单位的经营业绩。
3.建立成本归口分级管理。预算归口管理是有效实施预算管理的重要手段。归口管理责任部门以资源使用效率为约束核定单位归口切块资源的预算额度，落实内部经济责任，推进组织效能提升；优化运营模式，促进企业内部协同，实现资源统筹安排，确保资源投向与企业战略相适配。
4.强化财务价值分析。以挖掘收入潜力和成本效益为目的，加强财务分析，重点关注价值突破、增收节支、政策影响三方面，以企业的战略为指导，深入业务前端参与关键业务效益评价，并提出管理建议，实现财务分析对价值管理的引导作用、对价值创造的参谋作用和对价值突破的推动作用，助力企业转型发展。
5.搭建业财核算体系。会计核算主要从财务披露角度记录企业收入成本信息，难以满足灵活多样的价值管理需要。企业应推行业财核算，搭建业财核算平台，划小核算单位，通过基础核算的变革，“以数据说话”的精细化价值管理全面夯实业财融合的基础。整体工作需按照精细到产品、客户、渠道的要求进行企业业务管理流程、信息化系统的变革与改造。
6.建立预算信用档案。预算刚性是预算管理中必须坚持的原则。因此，要加强预算诚信管理，重点监控预算调整次数、效率改进效果、预算上报质量四方面，开展各单位预算信用评估，实现资源配置奖优罚劣：对信用好的单位，设置绿色通道，其资源需求优先考虑和安排；成本向信用好、效率高的单位、产品和业务适度倾斜。信用一般的，进行黄色预警，设置改进目标，对逾期无法改进的单位进行信用降级处理；信用较低的，要及时亮红灯，预算审批门槛更高、效率要求更高、管理费用要降低。
