政府会计制度下高校固定资产的核算管理

    曹颖

    摘 要：随着政府会计制度在高校的正式实施，高校的会计核算科目和核算方法均发生了巨大的变化。研究发现，新政府会计制度在高校固定资产的新增、折旧计提和处置等方面都有了新规定，这些变化对高等学校的固定资产核算和管理产生了重大影响。针对新制度的变化，文章首先对固定资产的核算方式进行了分析，然后剖析了高校实施新政府会计制度在固定资产管理上面临的问题，最后为了完善新制度实施后固定资产的核算管理，从人员培训、基础准备、信息化建设，核算方法四个方面提出了建议。

    关键词：政府会计制度 ?高等学校 ?固定资产

    2014年1月1日以来，高等学校的会计核算一直执行《高等学校会计制度》， 2017年10月24日，财政部网站发布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，要求高等学校自2019年1月1日起执行，不再执行《高等学校会计制度》。 新政府会计制度采用了平行记账的核算方式，在财务会计上实行权责发生制，在预算会计上实行收付实现制。因为核算方式和科目的调整，新制度的实施将对高校的财务核算产生重大影响，固定资产作为高校财务核算与管理的重点之一，也进行了较大的调整，本文将对固定资产的管理与核算业务进行探讨分析。

    一、政府会计制度改革对高校固定资产核算的影响

    新政府会计制度要求会计核算应当具备财务会计和预算会计的双重功能，引入平行记账的方法，固定资产的增加和处置根据资金来源的不同进行双分录记账。同时，基于权责发生制的会计核算要求，对固定资产计提折旧，在固定资产取得时不登记费用和净资产的增加，只登记资产的增加，在持有使用过程中，按照规定的使用年限按月计提折旧，并借记 “业务活动费用”等科目，便于高校成本会计核算与管理。

    （一）固定资产的增加

    政府会计准则对固定资产的价值计量有了更明確的规定，根据不同的取得方式进行不同的初始计量，增加了实务操作的应用性。固定资产的取得主要有购入、自行建造、改建修缮、融资租赁、接受捐赠、无偿调拨、置换等方式，根据取得的方式不同，对会计科目和核算方式进行调整，新制度增设了“捐赠收入”和“无偿调拨净资产”科目用于核算捐赠和无偿调拨的固定资产，更清晰的反应固定资产的来源。

    1、购置不需要安装的固定资产

    会计分录：

    借：固定资产

    贷：银行存款/财政补助收入/零余额账户用款额度

    预算分录：

    借：事业支出/行政支出/经营支出

    贷：资金结余/财政拨款预算收入

    2、接受捐赠、无偿调入的固定资产

    会计分录：

    借：固定资产

    贷：银行存款/零余额账户用款额度（发生的相关税费、运输费）

    捐赠收入/无偿调拨净资产

    预算分录：

    借：其他支出（支付的相关税费、运输费等）

    贷：资金结存

    （二）固定资产累计折旧的计提

    新政府会计制度要求高校需要对固定资产计提折旧，计提折旧有助于资产负债表更加准确地反应固定资产使用过程中的实际损耗，体现固定资产的使用状况和新旧程度，有利于报表使用者了解固定资产的真实情况。政府会计制度针对六类固定资产的折旧年限做了规定，要求固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧，当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。计提折旧时，会计分录如下：

    借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等

    贷：固定资产累计折旧

    （三）固定资产的处置

    固定资产的处置方式主要包括出售、无偿调出、对外捐赠、置换、对外投资等。高校会计制度在固定资产处置时，将固定资产转入“待处理财产损益”科目，新政府会计制度取消了“待处理财产损益”科目，设置“资产处置费用”科目进行处理，会计分录如下：

    借：资产处置费用

    固定资产累计折旧

    贷：固定资产

    借：银行存款（处置固定资产时收到的价款）

    贷：应缴财政款

    银行存款（处置固定资产过程中产生的费用）

    二、新政府会计制度下固定资产管理面临的问题

    （一）固定资产管理需要多部门的协调配合

    目前高校对固定资产的管理模式一般是固定资产归属于资产管理部门，资产的核算在财务部门，资产实物的使用和管理在具体使用单位。固定资产首先由使用部门到资产管理部门进行申请入库，到财务部门进行转账，并由财务部门进行填列固定资产购入的会计分录和预算分录，送到实际使用部门进行使用。新政府会计制度的实施，要求对固定资产按月计提折旧，定期对固定资产进行清查盘点，每年至少盘点一次。每月由财务部门对固定资产计提折旧，由资产管理部门到资产的实际使用部门对固定资产进行定期盘点，并将盘点结果报到财务部门进行财务记录。这就对资产管理部门、财务部门和资产实际使用部门的协调配合提出了较高的要求。

    （二）固定资产账目与实物不匹配

    高校的固定资产信息复杂，存在资产管理部门的固定资产账目，财务部门的账目，固定资产实物数量不一致的现象。首先，很多高校建校几十年，甚至上百年，期间曾经采购过大量的固定资产，学校在发展过程涉及兼并其他学校等问题，而固定资产的规范化管理是近些年开始实践的，因此高校的固定资产历史信息十分繁杂，存在固定资产实物与账目不符的现象。其次，近些年的固定资产管理虽然引进了现代化的资产管理平台，但是资产管理平台与财务信息平台独立运行，财务部门和资产管理部门管理意识淡薄，没有进行定期的对账，造成资产管理部门的账目和财务部门的账目不一致的现象。最后，很多固定资产已经达到报废的条件，但只是被实际使用部门长期堆放在仓库，资产管理部门没有专门办理核销手续，造成固定资产账目多于实际可使用固定资产的现象。

    （三）高校固定资产计提折旧时面临的问题

    政府会计制度要求高校需要对固定资产按月计提折旧，但是在制度中没有明确的固定资产范围标准。政府会计制度将确定固定资产的范围权限交给会计主体，高校应该确定符合实际情况的固定资产的范围，便于固定资产的管理。政府会计制度规定固定资产的折旧方法为年限平均法或者工作量法，但是没有明确规定哪类固定资产试用哪种办法。高校需要根据固定资产的实际情况因地制宜的选择合适的折旧办法。

    三、新政府会计制度实施后固定资产的管理建议

    （一）提高财务人员和资产管理人员的管理意识，

    政府会计制度不同于高校会计制度，对固定资产的管理提出了更多的要求。为了更好地执行政府会计制度，应对相关人员组织相应的培训，包括对固定资产核算和管理的学习，对固定资产管理平台的学习，转变旧的财务思想，提高财务人员和固定资产管理人员对固定资产管理的管理意识，掌握固定资产管理共享平台的各个模块的功能，提高工作效率，减少不必要的劳动量。

    （二）对固定资产进行全面清查

    成立專门的固定资产清查小组，对高校现有的固定资产进行全面清查。对有实物无账目的固定资产，确定固定资产的数量，原值，购买日期，已经使用年限，尚可使用年限，确认固定资产的折旧计提办法，补提折旧。对有账目无实物的固定资产，确认是否报废，并批准核销，对未计提折旧的固定资产，补提折旧。对固定资产根据使用用途进行分类，明确补提折旧时应归入的费用类别，提高财务报表反应高校资产费用的质量。

    （三）建立固定资产使用部门、资产管理部门、财务部门共享的资产管理平台

    高校应该建立一套统一的固定资产管理平台，根据不同的部门设定不同的权限，提高固定资产的管理效率。首先，固定资产的采购由固定资产的使用部门，先将固定资产的有关信息录入到管理平台，财务部门得到批准后根据采购信息付款，资产管理部门进行入库并确定折旧年限以及折旧方法录入固定资产管理平台。资产使用过程中，资产管理部门通过资产管理平台每月计提折旧，财务部门根据资产管理平台计提折旧的信息在财务平台进行会计分录的填制。最后，固定资产报废时，资产管理部门进行核销审批，并将报废信息填入资产管理平台，财务部门对报废资产进行会计分录的填列，资产使用部门将报废资产交回资产管理部门。资产管理部门定期对固定资产进行盘点，并将盘点信息及时在资产管理平台进行更新，财务部门根据盘点信息填列固定资产盘盈盘亏的会计分录。固定资产管理部门和财务部门应定期进行对账，确保固定资产信息的准确性。

    （四）细化固定资产的折旧方法

    高校首先应该按照实际情况设定需要纳入计提折旧范围的固定资产，明确已经采购但是尚未使用的固定资产是否需要计提折旧。同时，按照固定资产的生命周期，结合《政府会计准则第3号—固定资产应用指南》确定固定资产的折旧年限。细化高校固定资产的分类，按照固定资产的不同分类有针对性的选择相应的折旧核算办法，不能过于笼统，并在附注披露选择该方法的原因。

    参考文献：

    [1]周国光，张翼凌.权责发生制下高校固定资产折旧问题研究[J].会计之友.2016（21）：117-119.

    [2]朱明琪.基于精益管理的高校固定资产折旧核算[J].中国注册会计师.2018（10）：118-122.

    [3]王莹. 高校实行《政府会计制度》的衔接工作探析[J].会计之友.2018（22）：121-124.