企业所得税税收筹划及相关会计问题研究

    赵冰岩

    摘 要：在我国社会经济发展的过程中，税收起着重要的作用。企业为了促进自身的经营发展，也需要在合法的前提下，根据自身的经营现状，对业务发展进行规划，充分利用各种税收法律政策，进行合理的会计和税务处理，从而实现企业的利润最大化。尤其是企业所得税，无论是对于企业还是国家来说都是一项重要的税收，占比比较大。企业所得税涉及的企业范围较广，企业的税负比较重，但是同时，企业所得税又具有较强的税负弹性，进行税收筹划的范围空间比较大，对于企业的发展也十分重要。本文主要研究了税收筹划的概念以及企业进行企业所得税税收筹划的方法。

    关键词：企业所得税 ?税收筹划 ?会计问题

    在企业的财务管理中，税收筹划是其中重要的一项要素。税收筹划涉及到企业的生产经营的每一项环节，同时还涉及与税收相关的法律法规。总的来看，税收筹划是一项集理论与技术为一体的经济活动。企业通过税收筹划可以进行合理的避税降低税负，提高企业的利润。

    一、税收筹划的基本概念

    所谓税收筹划就是指企业在遵守国家法律法规的前提下，可以通过委托税务师事务所等中介机构或者是自行对享受优惠利率以及对筹资、生产、销售等各个过程进行事前安排和筹划，从而有效的降低企业的税负，为其扩大生产经营提供更多的资金，从而获得更大的价值。在企业的财务管理中，稅收筹划是其重要的组成部分，不仅能够促进企业的发展，还能够保障国家的税收的应收与尽收。

    对于企业的税收筹划来说，需要得到企业各个部门之间的协调与配合，尤其是生产车间、研发技术部分以及销售部门之间的配合。企业在进行税收筹划的时候不能只关注财务和销售部门，企业应该综合考虑多个部门的经营状况，制定出多种合理的税收筹划方案，然后再进行分析筛选，选择出最优的方案，最大限度的降低企业的税负，达到企业合理避税的目的，从而提高企业的经营效益。

    二、企业所得税税收筹划意义

    企业在生产经营过程中会需要缴纳多个税种的税额。再加上很多企业常常多元化、跨行业经营，涉及的税收政策就更为复杂。但同时也为企业进行税收筹划提供了较大的空间，以此降低企业的税负。在企业涉及到的诸多的税种中，企业所得税是其中最为重要的内容，也是企业进行税收筹划的关键点。企业所得税通常具有税负重、难以转嫁等特点，再加上企业所得税税负的弹性较大，税收筹划的空间也就较大，这也就使得企业越来越重视对企业所得税的税收筹划，有效发挥所得税税收筹划在税务减负上的关键意义。

    三、企业进行所得税税收筹划的方法

    （一）转让产品定价法式税收筹划

    所谓转让产品定价法就是指不同的企业之间发生经济往来时，企业为了实现利润的转移或者是利润的均摊，实现两个企业的收益最大化，就会选择不按照市场价格以及交易规则来进行产品或者劳务的价格转让。企业通过转让产品定价，能够将利润进行转移，将利润转移到税率比较低的国家或者地区，就能够明显的降低税负，提高利润，从而为企业的下一步经营发展提供充足的资金。

    （二）低税率法式税收筹划

    企业采取低税率法的税收筹划，在法律允许的范围内，将需要缴纳企业所得税的科税对象采用较低的税率进行计税，以此来实现降低税收的目的。从目前来看，有很多的国家和地区对相关的行业实行了税收优化的政策，从而对经济进行宏观调整。尤其是对于企业所得税来说，不同的地区和行业有着不同的税率，并且差距很明显。因此，企业在进行投资生产时，应当首要考虑企业所得税税率的差异，通过采用区域性的税收优惠政策来降低税负。

    （三）所得税税额式税收筹划

    所谓所得税税额式的收税筹划能够直接有效的降低企业的税负。此类方式的采用通常都是根据国家出台的税收优惠政策相联系，例如免税、减税以及再投资退税等政策，即是全部减少税收征收或者是对税收减半进行征收。这种方式直接有效。企业运用所得税税额式税收筹划的具体方式就是将企业进行分立。企业可以根据法律规定将原来的企业分解成两个及两个以上的新企业，分别独立进行经济活动，此种情况下可以保留原企业。这种方式下，企业可以将原来税率比较高的企业进行分解，形成两个及以上税率比较低的企业，从而就达到了降低税负的目的。

    （四）针对高新技术企业的税收筹划

    高新技术企业在企业收入项进行纳税筹划，首先可以在确定企业商品收入时，在允许的范围内推迟收入确认的时间，从而减少当期资金的流入，可以使得一部分货款不需要进行缴税。其次，在企业成本项进行纳税筹划。高新技术企业一是通过聘用残疾人员作为技术人员，由此可以在在税前的金额中对残疾人的工资进行支付，从而降低税负。二是高新技术企业研究开发费用实行的加计扣除政策。以此降低税负。三是高新技术企业在新技术、新产品研发中借贷的大量资金，其负债利息支出可以作为税前扣除项目列支，这扩大了企业的费用列支金额，起到了企业税款流出的减少效果。最后高新技术企业所销售的软件大多十分昂贵，可以分别核算软件硬件，降低硬件成本。以此达到税收筹划的目的。

    四、企业在进行税收筹划时应注意的问题

    （一）避免税收筹划违反法律

    企业在对企业所得税进行筹划时，必须要严格遵守法律法规，严格按照《企业所得税法》规定进行税收筹划，严格区分偷税与筹划之间的区别，为国家经济建设提供税收保障，在国家法律允许的范围内享受合理避税带来的经济利益。

    （二）降低税收筹划风险

    企业在生产经营的过程中，会遇到很多的风险，例如国家税收政策的风险、银行利率变动的风险等等，同时，企业在进行税收筹划的过程中还有可能面临税务机关对纳税人资格、应税范围、税率档次等的认定的风险，这类风险就是指由于税务认定人员对税收法律的主观认识不同，企业将承受一定职业判断带来的风险。所以企业在进行所得税税收筹划的过程中，应该将这些风险考虑在内，企业财务人员应不断加强财经与税收法规学习，积极支持、配合税务机关工作，与税务机关取得长期合作，及时了解税收政策变化，以便制定、调整税收筹划方案，降低企业税收筹划面临的风险。

    （三）提高税收筹划方案操作性

    企业在进行所得税税收筹划的过程中还应该考虑到其他税种，以保证企业的整体税负有所下降。目前，许多企业的税收筹划只是使某个税种达到了合理避税目的，但另一税种却无形中提高了税负。这样的税收筹划是无意义的。因此，企业在进行税收筹划时还应该考虑到税收筹划的整体性、可操作性。

    五、结束语

    总而言之，在企业的生产经营过程中，对企业所得税进行税收筹划具有重要的意义，通过税收筹划能够降低税收，企业获得更多的利润，有利于企业的后期发展。因此，企业应该结合自身实际，积极合理的运用税收筹划，能够有效促进企业的发展。

    参考文献：

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    [2]冷晓.中小企业所得税税收筹划[J].农村经济与科技，2018.

    [3]亢俊峰.企业税收筹划——以企业所得税为例[J].中国管理信息化，2018.